Die Aufdeckung doloser Handlungen im Unternehmen und die anschließende Berichterstattung durch den Wirtschaftsprüfer im Rahmen der gesetzlichen Jahresabschlussprüfung:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Göttingen
Cuvillier
2003
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XVIII, 370 S. Ill., graph. Darst. |
| ISBN: | 3898738523 |
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|---|---|
| adam_text | DIE AUFDECKUNG DOLOSER HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN UND
DIE ANSCHLIESSENDE BERICHTERSTATTUNG DURCH DEN WIRTSCHAFTS
PRUEFER IM RAHMEN DER GESETZLICHEN JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG
DISSERTATION ZUR ERLANGUNG DES DOKTORGRADES DURCH DEN
FACHBEREICH IV DER UNIVERSITAET TRIER
GUTACHTER
:
UNIV.-PROF
. DR
. DIETE
R RUECKL
E
UNIVERSITAET TRIER YY FACHBEREICH IV YY BETRIEBSWIRTSCHAFTSLEHRE
UNIV.-PROF
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M
RUHR-UNIVERSITAET BOCHUM YY FAKULTAET FUER WIRTSCHAFTSWISSENSCHAFT
VON
:
CHRISTIA
N HAMAN
N
TRIER, IM FEBRUAR 2003
TAG DER DISPUTATION: 29. AUGUST 2003
A 23793
2
INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSVERZEICHNI
S
INHALTSVERZEICHNIS I
ABKUERZUNGSVERZEICHNI
S
VIII
ABBILDUNGSVERZEICHNI
S
XV
TABELLENVERZEICHNI
S
XVIII
1
EINLEITUNG
1
1.1
PROBLEMRELEVANZ 1
1.1.1 AKTUALITAET DES THEMAS 1
1.1.2 PROBLEM DER ERWARTUNGSLUECKE 2
1.2 STAND DER FORSCHUNG 5
1.3 ZIELE DER DISSERTATION 6
1.4 FORSCHUNGSMETHODIK 8
1.5 AUFBAU DER DISSERTATION 11
2 BEGRIFFSABGRENZUNG, SYSTEMATISIERUN
G
UND
WESENTLICHKEI
T
DOLOSER HANDLUNGE
N IM UNTERNEHME
N 14
2.1 BEGRIFFSABGRENZUNG 14
2.2 SYSTEMATISIERUNG DOLOSER HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 25
2.2.1 VORUEBERLEGUNGEN 25
2.2.2 BUCHHALTUNGS-UND BILANZDELIKTE 26
2.2.2.1 DEFINITION 26
2.2.2.2 RELEVANZ VON BUCHHALTUNGS- UND BILANZDELIKTEN FUER
DEN ABSCHLUSSPRUEFER 27
2.2.2.3 METHODEN DER BEGEHUNG VON BUCHHALTUNGS- UND BILANZDELIKTEN 27
2.2.3 VERMOEGENSDELIKTE 29
2.2.3.1 DEFINITION 29
2.2.3.2 RELEVANZ VON VERMOEGENSDELIKTEN FUER DEN ABSCHLUSSPRUEFER 29
2.2.3.3 METHODEN DER BEGEHUNG VON VERMOEGENSDELIKTEN 30
2.2.4 KORRUPTION 34
2.2.4.1 DEFINITION 34
2.2.4.2 RELEVANZ VON KORRUPTIONSDELIKTEN FUER DEN ABSCHLUSSPRUEFER 34
2.2.4.3 METHODEN DER BEGEHUNG VON KORRUPTIONSDELIKTEN 34
-I
-
INHALTSVERZEICHNIS
2.2.5 SONSTIGE DOLOSE HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 36
2.2.5.1 DEFINITION 36
2.2.5.2 RELEVANZ SONSTIGER DOLOSER HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN FUER DEN
ABSCHLUSSPRUEFER 36
2.2.5.3 METHODEN DER BEGEHUNG VON SONSTIGEN DOLOSEN HANDLUNGEN IM
UNTERNEHMEN 37
2.2.6 VERSCHLEIERUNGSDELIKTE 37
2.2.6.1 DEFINITION 37
2.2.6.2 RELEVANZ VON VERSCHLEIERUNGSDELIKTEN FUER DEN ABSCHLUSSPRUEFER 37
2.2.6.3 METHODEN DER BEGEHUNG VON VERSCHLEIERUNGSDELIKTEN 38
2.3 WESENTLICHKEIT DOLOSER HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 39
2.3.1 EINFUEHRENDE UEBERLEGUNGEN 39
2.3.2 ZUR FRAGE DER GENERELLEN WESENTLICHKEIT 41
2.3.3 QUALITATIVE ASPEKTE DER WESENTLICHKEIT 43
2.3.4 QUANTITATIVE ASPEKTE DER WESENTLICHKEIT 45
2.3.5 ZUSAMMENFASSUNG DES BISHERIGEN 50
2.3.6 ERGEBNISSE DER EIGENEN EMPIRISCHEN ERHEBUNG 51
ENTWICKLUNG EINER KONZEPTION ZUR BERUECKSICHTIGUNG DOLOSER
HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN IM RAHMEN DER ABSCHLUSSPRUEFUNG 54
3.1 EINFUEHRENDE UEBERLEGUNGEN 54
3.2 VORAUSSETZUNGEN UND RISIKOFAKTOREN FUER DAS AUFTRETEN DOLOSER
HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 54
3.2.1 AUSGEWAEHLTE RISIKOFAKTOREN FUER DIE EXISTENZ PRIMAERER BUCHHALTUNGS-
UND
BILANZDELIKTE 56
3.2.2 AUSGEWAEHLTE RISIKOFAKTOREN FUER DIE EXISTENZ VON VERMOEGENSDELIKTEN
58
3.2.3 AUSGEWAEHLTE RISIKOFAKTOREN FUER DIE EXISTENZ VON
KORRUPTIONSDELIKTEN 59
3.2.4 AUSGEWAEHLTE RISIKOFAKTOREN FUER DAS AUFTRETEN SONSTIGER DOLOSER
HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 60
3.3 METHODEN ZUR ABSCHAETZUNG DES RISIKOS DER EXISTENZ DOLOSER
HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 61
3.3.1 ABSCHAETZUNG DES RISIKOS MITHILFE GRUNDLEGENDER PRUEFUNGSHANDLUNGEN
61
3.3.2 ABSCHAETZUNG DES RISIKOS MITHILFE VON CHECKLISTEN 62
3.3.3 ABSCHAETZUNG DES RISIKOS MITHILFE ANALYTISCHER PRUEFUNGSMETHODEN 65
3.3.4 ABSCHAETZUNG DES RISIKOS MITHILFE VON PROGNOSEMODELLEN ZUR
FRUEHERKENNUNG VON UNTERNEHMENSKRISEN 74
3.3.5 ABSCHAETZUNG DES RISIKOS MITHILFE VON EXPERTENSYSTEMEN 75
3.3.6 ZUSAMMENFASSUNG DES BISHERIGEN 77
3.3.7 ERGEBNISSE DER EIGENEN EMPIRISCHEN ERHEBUNG UND VERGLEICH MIT
BEREITS
VEROEFFENTLICHTEN STUDIEN 78
-II
-
INHALTSVERZEICHNIS
3.4 SYSTEMPRUEFUNGEN ALS METHODE ZUR KONKRETISIERUNG VON PRUEFUNGS
SCHWERPUNKTEN IM HINBLICK AUF DOLOSE HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 82
3.4.1 PRUEFUNG DES INTERNEN UEBERWACHUNGSSYSTEMS 82
3.4.1.1 ZWECK UND BESTANDTEILE EINES INTERNEN UEBERWACHUNGSSYSTEMS 82
3.4.1.2 BEDEUTUNG DES INTERNEN UEBERWACHUNGSSYSTEMS IM HINBLICK AUF DIE
EXISTENZ DOLOSER HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 84
3.4.1.3 ANFORDERUNGEN AN EIN INTERNES UEBERWACHUNGSSYSTEM IM HINBLICK
AUF DIE VERHINDERUNG UND AUFDECKUNG DOLOSER HANDLUNGEN IM
UNTERNEHMEN 87
3.4.1.3.1 KONTROLLUMFELD 87
3.4.1.3.2 RISIKOMANAGEMENT 90
3.4.1.3.3 KONTROLLMASSNAHMEN UND -MECHANISMEN : 91
3.4.1.3.4 INFORMATION UND KOMMUNIKATION 94
3.4.1.3.5 UEBERPRUEFUNG 95
3.4.1.4 BESONDERHEITEN BEI DER DURCHFUEHRUNG EINER PRUEFUNG DES INTERNEN
UEBERWACHUNGSSYSTEMS IM HINBLICK AUF DOLOSE HANDLUNGEN IM
UNTERNEHMEN 95
3.4.1.5 ERGEBNISSE DER EIGENEN EMPIRISCHEN ERHEBUNG 100
3.4.2 PRUEFUNG DES EDV-SYSTEMS 101
3.4.2.1 BEDEUTUNG DER EDV IM HINBLICK AUF DIE EXISTENZ DOLOSER
HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 101
3.4.2.2 ANFORDERUNGEN AN DIE EDV IM HINBLICK AUF DIE VERHINDERUNG
UND AUFDECKUNG DOLOSER HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 102
3.4.2.3 BESONDERHEITEN BEI DER DURCHFUEHRUNG EINER PRUEFUNG DER EDV
IM HINBLICK AUF DOLOSE HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 107
3.4.2.4 ZUSAMMENFASSUNG DES BISHERIGEN 108
3.4.2.5 ERGEBNISSE DER EIGENEN EMPIRISCHEN ERHEBUNG 109
3.5 FESTLEGUNG DES NOTWENDIGEN PRUEFUNGSUMFANGS UND DER AUSWAHL
VERFAHREN ZUR AUFDECKUNG DOLOSER HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 110
3.5.1 FESTLEGUNG DES PRUEFUNGSUMFANGS 110
3.5.2 EIGNUNG UNTERSCHIEDLICHER AUSWAHLVERFAHREN FUER DIE AUFDECKUNG
DOLOSER HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 116
3.5.2.1 ZUFALLSAUSWAHLEN 116
3.5.2.2 BEWUSSTE AUSWAHLEN 118
3.5.3 ERGEBNISSE DER EIGENEN EMPIRISCHEN ERHEBUNG 120
3.6 EIGNUNG UNTERSCHIEDLICHER PRUEFUNGSMETHODEN FUER DIE AUFDECKUNG
DOLOSER
HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN IM RAHMEN DER ABSCHLUSSPRUEFUNG 123
3.6.1 TYPISCHE PRUEFUNGSMETHODEN EINER JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG 123
3.6.1.1 AUFNAHME DES KASSENBESTANDES 123
3.6.1.2 VERSENDUNG VON BANKBESTAETIGUNGEN 123
3.6.1.3 VERSENDUNG VON SALDENBESTAETIGUNGEN 124
-III
-
INHALTSVERZEICHNIS
3.6.1.4 VERSENDUNG VON TRANSAKTIONSBESTAETIGUNGEN 125
3.6.1.5 INVENTURBEOBACHTUNG 125
3.6.1.6 CUT OFF TEST 128
3.6.1.7 PRUEFUNG VON BUCHUNGEN NACH DEM BILANZSTICHTAG 128
3.6.1.8 EINSICHTNAHME IN SCHRIFTWECHSEL, IN SITZUNGSPROTOKOLLE SOWIE
IN VERTRAEGE UND UNTERNEHMENSINTERNE RICHTLINIEN 129
3.6.2 DURCHFUHRUNG SPEZIELLER ANALYSEN MITHILFE COMPUTERGESTUETZTER
PRUEFPROGRAMME 130
3.6.3 PRUEFUNG DER ANGEMESSENHEIT DER PREISE VON WAREN BZW. LEISTUNGEN
135
3.6.4 BEFRAGUNG DER UNTERNEHMENSLEITUNG SOWIE VON MITARBEITERN 136
3.6.5 EINHOLEN VON INFORMATIONEN UEBER GESCHAEFTSPARTNER UND MITARBEITER
DER
UNTERNEHMUNG SOWIE UEBER MITGLIEDER DER UNTERNEHMENSLEITUNG 138
3.6.6 AUTHENTIZITAETSPRUEFUNG 139
3.6.7 BEOBACHTUNG VON MITARBEITERN 139
3.6.8 ERGEBNISSE DER EIGENEN EMPIRISCHEN ERHEBUNG UND VERGLEICH MIT
BEREITS
VEROEFFENTLICHEN STUDIEN 139
3.7 ZUSAMMENFASSENDE DARSTELLUNG UND FAZIT 151
3.7.1 ZUSAMMENFASSENDE DARSTELLUNG 151
3.7.2 FAZIT HINSICHTLICH EINER ANGEMESSENEN VERANTWORTUNG DES ABSCHLUSS
PRUEFERS FUER DIE BERUECKSICHTIGUNG DOLOSER HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 157
4 ENTWICKLUNG EINER KONZEPTION ZUR BERICHTERSTATTUNG DES ABSCHLUSS
PRUEFERS UEBER AUFGEDECKTE DOLOSE HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 160
4.1 ORDNUNGSMAESSIGER AUSWEIS AUFGEDECKTER DOLOSER HANDLUNGEN
IM UNTERNEHMEN IM JAHRESABSCHLUSS 160
4.1.1 BUCHHALTUNGS- UND BILANZDELIKTE 162
4.1.2 VERMOEGENSDELIKTE 162
4.1.3 KORRUPTION 165
4.1.4 SONSTIGE DOLOSE HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 166
4.2 DIE VERSCHWIEGENHEITSPFLICHT ALS GRUNDSAETZLICHES PROBLEM DER
BERICHTERSTATTUNG UEBER DOLOSE HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 168
4.3 EIGNUNG UNTERSCHIEDLICHER BERICHTSFORMEN ZUR INFORMATION EINZELNER
INTERESSENGRUPPEN HINSICHTLICH DOLOSER HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 170
4.3.1 PRUEFUNGSBERICHT 170
4.3.2 MANAGEMENT LETTER 178
4.3.3 MUENDLICHE BERICHTERSTATTUNG 179
4.3.4 BESTAETIGUNGSVERMERK 181
4.3.5 AUSKUNFT WAEHREND DER GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG 183
4.3.6 KUENDIGUNG EINES BEREITS ANGENOMMENEN PRUEFUNGSAUFTRAGES 186
-IV
-
INHALTSVERZEICHNIS
4.3.7 UNTERRICHTUNG DER STAATSANWALTSCHAFT 187
4.3.8 ERGEBNISSE DER EIGENEN EMPIRISCHEN ERHEBUNG UND VERGLEICH MIT
BEREITS
VEROEFFENTLICHTEN STUDIEN 189
4.3.9 ZUSAMMENFASSENDE DARSTELLUNG 199
5 REGELUNGEN UND AUFFASSUNGEN ZUR BEACHTUNG DOLOSER HANDLUNGEN IM
UNTERNEHMEN DURCH DEN ABSCHLUSSPRUEFER IN DEUTSCHLAND UND DEN USA.... 205
5.1 KRITISCHE DARSTELLUNG DER REGELUNGEN UND AUFFASSUNGEN IN DEUTSCHLAND
205
5.1.1 GESCHICHTLICHER UEBERBLICK 205
5.1.2 GESETZLICHE VORSCHRIFTEN UND BERUFSSTAENDISCHE AUFFASSUNGEN 208
5.1.2.1 PRUEFERWAHL UND PRUEFUNGSAUFTRAG 209
5.1.2.2 ZWECK DER JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG 211
5.1.2.3 PLANUNG UND DURCHFUEHRUNG DER PRUEFLING 220
5.1.2.4 BERICHTERSTATTUNG 226
5.1.2.4.1 BERICHTERSTATTUNG IM PRUEFUNGSBERICHT 227
5.1.2.4.2 MUENDLICHE VORABBERICHTERSTATTUNG 231
5.1.2.4.3 BERICHTERSTATTUNG IM BESTAETIGUNGSVERMERK 232
5.1.2.4.4 AUSKUNFT WAEHREND DER GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG 234
5.1.2.4.5 KUENDIGUNG EINES ANGENOMMENEN PRUEFUENGSAUFTRAGES 234
5.1.2.4.6 BERICHTERSTATTUNG GEGENUEBER EXTERNEN DRITTEN 236
5.1.3 AUFFASSUNG DER GERICHTE - EINE DARSTELLUNG RELEVANTER
GERICHTSURTEILE 238
5.1.4 AUFFASSUNG DER PRAXIS - ERGEBNISSE DER EIGENEN EMPIRISCHEN
ERHEBUNG 243
5.2 KRITISCHE DARSTELLUNG DER REGELUNGEN UND AUFFASSUNGEN IN DEN USA 245
5.2.1 GESCHICHTLICHER UEBERBLICK 245
5.2.2 GESETZLICHE UND BERUFSSTAENDISCHE VORSCHRIFTEN 250
5.2.2.1 PRUEFERWAHL UND PRUEFUNGSAUFTRAG 251
5.2.2.2 ZWECK DER JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG 252
5.2.2.3 PLANUNG UND DURCHFUEHRUNG DER PRUEFUNG 255
5.2.2.4 BERICHTERSTATTUNG 263
5.2.2.4.1 UNTERNEHMENSINTERNE BERICHTERSTATTUNG 263
5.2.2.4.2 BERICHTERSTATTUNG IM AUDITOR S REPORT 264
5.2.2.4.3 AUSKUNFT WAEHREND DER GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG 265
5.2.2.4.4 KUENDIGUNG EINES ANGENOMMENEN PRUEFUNGSAUFTRAGES 265
5.2.2.4.5 BERICHTERSTATTUNG GEGENUEBER EXTERNEN DRITTEN 266
5.2.3 AUFFASSUNG DER GERICHTE - EINE DARSTELLUNG RELEVANTER
GERICHTSURTEILE 268
5.2.4 AUFFASSUNG DER PRAXIS - ERGEBNISSE DER EIGENEN EMPIRISCHEN
ERHEBUNG
UND VERGLEICH MIT BEREITS VEROEFFENTLICHTEN STUDIEN 275
-V
-
INHALTSVERZEICHNIS
6 GESTALTUNGSEMPFEHLUNGEN ZUR BERUECKSICHTIGUNG DOLOSER HANDLUNGEN IM
UNTERNEHMEN IM RAHMEN DER ABSCHLUSSPRUEFUNG 278
6.1 EMPFEHLUNGEN ZUM AUSMASS DER VERANTWORTUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS
HINSICHTLICH DER BERUECKSICHTIGUNG DOLOSER HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 278
6.1.1 ZUSTAENDIGKEIT DES ABSCHLUSSPRUEFERS 278
6.1.2 WESENTLICHKEIT DOLOSER HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 279
6.1.3 ERKENNTNISMOEGLICHKEITEN DER ABSCHLUSSPRUEFUNG IN BEZUG AUF DOLOSE
HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 280
6.1.4 FAZIT 281
6.2 EMPFEHLUNGEN ZUR BERUECKSICHTIGUNG DOLOSER HANDLUNGEN IM UNTER
NEHMEN BEI DER PLANUNG UND DURCHFUEHRUNG DER ABSCHLUSSPRUEFUNG 284
6.2.1 ANNAHME DES PRUEFUNGSAUFTRAGES 284
6.2.2 NOTWENDIGES MISSTRAUEN IN DER ABSCHLUSSPRUEFUNG 285
6.2.3 PERSONALPLANUNG 286
6.2.4 BEURTEILUNG DES RISIKOS 286
6.2.5 PRUEFLING DES INTERNEN UEBERWACHUNGSSYSTEMS SOWIE DES EDV-SYSTEMS
288
6.2.6 BESTIMMUNG DES PRUEFUNGSUMFANGS 288
6.2.7 DURCHFUEHRUNG DER PRUEFUNG 289
6.3 EMPFEHLUNGEN ZUR BERICHTERSTATTUNG IM RAHMEN DER ABSCHLUSSPRUEFUNG
UEBER DOLOSE HANDLUNGEN IM UNTERNEHMEN 291
6.3.1 BERICHTERSTATTUNG IM PRUEFUNGSBERICHT 291
6.3.2 BERICHTERSTATTUNG IM MANAGEMENT LETTER 292
6.3.3 VORABBERICHTERSTATTUNG 292
6.3.4 BERICHTERSTATTUNG IM BESTAETIGUNGSVERMERK 292
6.3.5 BERICHTERSTATTUNG GEGENUEBER DEN GESELLSCHAFTERN 293
6.3.6 KUENDIGUNG DES BEREITS ANGENOMMENEN PRUEFUNGSAUFTRAGES 294
6.3.7 UNTERRICHTUNG DER STAATSANWALTSCHAFT 294
6.3.8 AUSKUNFT IM RAHMEN EINES ZIVIL- ODER STRAFPROZESSES 295
6.4 EMPFEHLUNGEN FUER NOTWENDIGE AENDERUNGEN DER RAHMENBEDINGUNGEN 295
6.4.1 AUSBILDUNG 295
6.4.2 PRUEFUNGSGEBUEHREN 298
6.4.3 UNABHAENGIGKEIT 299
6.4.4 WAHL- UND BESTELLUNGSZEITPUNKT DES ABSCHLUSSPRUEFERS 301
6.4.5 HAFTUNG 301
7 SCHLUSSBETRACHTUNG 304
-VI
-
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