Lehrbuch Besteuerung der Gesellschaften: Rechtsformen und ihre steuerliche Behandlung
Gespeichert in:
Späterer Titel: | Besteuerung der Gesellschaften |
---|---|
Hauptverfasser: | , , |
Format: | Buch |
Sprache: | German |
Veröffentlicht: |
Herne ; Berlin
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
2004
|
Schriftenreihe: | Steuerfachkurs
|
Schlagworte: | |
Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
Beschreibung: | 2. Aufl. u.d.T.: Besteuerung der Gesellschaften |
Beschreibung: | 349 S. graph. Darst. |
ISBN: | 3482525617 |
Internformat
MARC
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adam_text | Titel: Lehrbuch Besteuerung der Gesellschaften
Autor: Heinhold, Michael
Jahr: 2004
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Vorwort...................................................................................................................................5
Inhaltsübersicht......................................................................................................................7
Inhaltsverzeichnis...................................................................................................................9
Abkürzungsverzeichnis.......................................................................................................19
Abschnitt 1 Übersicht über mögliche Rechtsformen...................................27
Kapitel 1 Bestehende Rechtsfotmalternativen........................................................27
Kapitel 2 Betriebswirtschaftliche Charakteristika....................................................29
Abschnitt 2 Personengesellschaft bzw. Einzelunternehmung vs.
Kapitalgesellschaft....................................................................36
Kapitel 1 Besteuerungsunterschiede aufgrund der subjektiven Steuerpflicht....36
1. Trennungsprinzip bei Kapitalgesellschaften -
Transparenzprinzip bei Personengesellschaften...............................36
2. Mitunternehmerkonzept bei gewerblichen
Personengesellschaften.........................................................................39
2.1. Mitunternehmerstellung des Gesellschafters.............................39
2.1.1. Mitunternehmerinitiative.....................................................40
2.1.2. Mitunternehmerrisiko..........................................................41
2.1.3. Gesellschafterstellung...........................................................42
2.2. Gewinnermittlung...........................................................................43
2.2.1. Die beiden Stufen der Gewinnermittlung........................43
2.2.1.1. Die erste Stufe der Gewinnennittlung - Die
Gesamthandsbilanz.................................................44
2.2.1.2. Die zweite Stufe der Gewinnermittlung - Die
Sonderbilanz.............................................................45
2.2.2. Gewillkürtes Betriebsvermögen und notwendiges
Betriebsvermögen.................................................................47
2.2.3.Sonderbetriebseinnahmen - Sonderbetriebsausgaben....48
2.2.4. Einheitliche und gesonderte Gewinnfeststellung bei
Personengesellschaften........................................................49
2.2.5. Bilanzierungs- und Buchführungsgrundsätze für das
Gesamthandsvermögen und das
Sonderbetriebsvermögen.....................................................50
2.2.5.1. Einheitliche Bilanzierung in der
Gesamthandsbilanz.................................................50
2.2.5.2. Buchführungs- und Bilanzierungsgrundsätze
für die Sonderbilanzen...........................................51
2.2.6. Fallbeispiel zum Sonderbetriebsvermögen.......................53
^
10 Inhaltsverzeichnis
2.3. Exkurs: Die vermögensverwaltende Personengesellschaft.....58
3. Halbeinkünfteverfahren bei Kapitalgesellschaften...........................60
Kapitel 2 Rechtsformunterschiede bei den einzelnen Steuerarten.......................62
1. Einkommensteuer/Körperschaftsteuer und
Solidaritätszuschlag................................................................................62
1.1. Unterschiede in den Steuersätzen................................................62
1.1.1. Personengesellschaften / Einzelunternehmen................62
1.1.2. Kapitalgesellschaften............................................................63
1.2. Ausschüttungsplanung: Zuflussprinzip vs.
Feststellungsprinzip........................................................................64
1.3. Unterschiede in den Bemessungsgrundlagen.............................66
1.3.1. Geschäftsführervergütungen an einen Gesellschafter....67
1.3.2. Kapitalüberlassungen...........................................................72
1.3.3. Andere schuldrechtliche Beziehungen zwischen
Gesellschaft und Gesellschafter.........................................73
1.3.4. Die Folgen verdeckter Gewinnausschüttungen...............73
1.4. Verluste.............................................................................................80
1.4.1. Verlustberücksichtigung bei Personengesellschaften......80
1.4.2. Verlustberücksichtigung bei Kapitalgesellschaften.........81
1.5. Exkurs: Verluste bei beschränkter Haftung (§ 15a EStG)......84
1.6. Steuerfreie Einkommensteile........................................................85
1.7. Anteilsveräußerungen.....................................................................87
U.I.Veräußerung eines Mitunternehmeranteils:......................87
1.7.2. Veräußerung eines Anteils an einer
Kapitalgesellschaft:...............................................................90
2. Gewerbesteuer........................................................................................92
2.1. Rechtsformunterschiede beim Tarif............................................92
2.2. Unterschiede in den Bemessungsgrundlagen.............................95
3. Solidaritätszuschlag................................................................................99
4. Kapitalertragsteuer..............................................................................100
5. Erbschaftsteuer....................................................................................101
5.1. Unterschiede in der Bemessungsgrundlage.............................101
5.2. Unterschiede bei der Bezahlung................................................102
Abschnitt 3 Kombination unterschiedlicher Rechtsformen.......................104
Kapitel 1 Gründe für Rechtsformkombinationen...............................................104
1. Haftungsbegrenzung...........................................................................104
2. Umgehung von Mitbestimmungspflichten.....................................105
3. Publizitätspflichten / Rechnungslegungspflichten /
Prüfungspflichten................................................................................106
4. Regelung der Untemehmernachfolge..............................................107
5. Steuerliche Gründe für Rechtsformkombinationen......................107
Kapitel 2 Die Kapitalgesellschaft Still................................................................108
1. Wesensmerkmale der stillen Gesellschaft.......................................108
Inhaltsverzeichnis___________________________________________________11
1.1. Motive für eine stille Beteiligung an einer
Kapitalgesellschaft.......................................................................109
1.1.1. Nicht-steuerliche Vorteile der stillen Beteiligung.........109
1.1.2.Steuerliche Vorteilhaftigkeit der stillen Gesellschaft... 110
1.2. Zulässigkeit und steuerliche Anerkennung der
GmbH Still...............................................................................111
2. Abgrenzung gegenüber anderen Vertragsverhältnissen...............115
2.1. Abgrenzung der typisch stillen von der atypisch stillen
Gesellschaft...................................................................................115
2.2. Abgrenzung gegenüber den partiarischen
Schuldverhältnissen.....................................................................118
2.3. Abgrenzung zwischen atypisch stiller Gesellschaft und
GmbH Co. KG.......................................................................119
3. Besonderheiten bei Familiengesellschaften....................................119
3.1. Restriktivität der Anerkennung von
Gesellschaftsverhältnissen mit minderjährigen Kindern......120
3.2. Bedingungen für die steuerliche Anerkennung von stillen
Gesellschaften mit Familienangehörigen.................................121
4. Besteuerung der stillen Gesellschaft................................................124
4.1. Bilanzielle Erfassung der stillen Beteiligung............................124
4.1.1. Bareinlagen..........................................................................125
4.1.2. Sacheinlagen........................................................................125
4.1.3.Nutzungs- und Diensteinlagen........................................126
4.2. Die Steuerbelastung bei typischer stiller Gesellschaft...........127
4.2.1. Einkommensteuer, Körperschaftsteuer und
Kapitalertragsteuer.............................................................127
4.2.1.1. Besteuerung beim stillen Gesellschafter...........127
4.2.1.2. Besteuerung bei der GmbH...............................127
4.2.2. Behandlung von Verlusten...............................................128
4.2.3. Gewerbesteuer....................................................................129
4.2.4. Solidaritätszuschlag............................................................129
4.3. Besteuerung der atypisch stillen Gesellschaft.........................129
4.3.1. Betriebsvermögen und Gewinnermitdung....................129
4.3.2. Gewerbesteuer....................................................................134
4.3.3. Schenkungs- bzw. Erbschaftsteuer.................................135
5. Exkurs: GmbH Still als Modell der
Mitarbeitetbeteiligung.........................................................................135
6. Übersicht über die Besteuerung der typisch und atypisch stillen
Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft..........................................137
Kapitel 3 Die Unterbeteiligung...............................................................................139
1. Wesen, betriebswirtschaftliche Motive und
Erscheinungsformen..........................................................................139
2. Die Unterbeteiligung im Zivilrecht..................................................140
2.1. Rechtsgrundlagen und Rechtsnatur der Unterbeteiligung.... 140
12 Inhaltsverzeichnis
2.2. Arten von Unterbeteiligungen...................................................142
2.3. Abgrenzung zu ähnlichen Rechtsverhältnissen......................142
3. Die Unterbeteiligung im Steuerrecht...............................................143
3.1. Die typische Unterbeteiligung...................................................143
3.1.1. Die steuerliche Behandlung des Unterbeteiligten........143
3.1.2. Die steuerliche Behandlung beim Hauptbeteiligten.....144
3.1.2.1. Fall 1: Der Hauptbeteiligte ist
Mitunternehmer der Hauptgesellschaft............144
3.1.2.2. Fall 2: Hauptbeteiligter ist nicht
Mitunternehmer der Hauptgesellschaft............146
3.2. Die atypische Unterbeteiligung im Steuerrecht......................146
3.2.1. Grundlagen.........................................................................146
3.2.2. Die steuerliche Behandlung des atypisch
Unterbeteiligten..................................................................147
3.2.3. Die steuerliche Behandlung des Hauptbeteiligten........148
Kapitel 4 Die GmbH Co. KG............................................................................149
1. Zivilrechtliche Wesensmerkmale der GmbH Co. KG.............149
1.1. Der Begriff der GmbH Co. KG...........................................149
1.2. Organisatorische Grundlagen der GmbH Co. KG...............149
1.3. Zivilrechtliche Vorteile der GmbH Co. KG......................150
2. Erscheinungsformen der GmbH Co. KG.................................152
2.1. Typische GmbH Co. KG und personen- und
beteiligungsgleiche GmbH Co. KG.....................................153
2.2. Einmann-GmbH Co. KG......................................................154
2.3. Einheitsgesellschaft.....................................................................155
2.4. Publikums-GmbH Co. KG...................................................155
2.5. Doppelstöckige GmbH Co. KG..........................................156
2.6. Schein-GmbH Co. KG..........................................................157
2.7. Sonstige Formen der GmbH Co. KG.................................158
3. Besonderheiten der GmbH Co. KG bei der laufenden
Besteuerung..........................................................................................158
3.1. Die „Gepräge -Theorie..............................................................159
3.1.1. Die Bedeutung der gewerblichen Prägung von
Personengesellschaften.....................................................160
3.1.2. Merkmale gewerblich geprägter
Personengesellschaften.....................................................162
3.1.3. Exkurs: Entwicklung des Begriffs der „gewerblichen
Prägung ..............................................................................163
3.2. Einkommen- und Körperschaftsteuer bei der
GmbH Co. KG........................................................................164
3.2.1. Beziehungen zwischen der KG und den
Kommanditisten................................................................165
3.2.2.Beteiligung von Kommanditisten an der
Komplementär-GmbH.....................................................166
Inhaltsverzeichnis_________________________________________________________13
3.2.3. Gewinnverteilung zwischen Kommanditisten und
Komplementär-GmbH.....................................................168
3.2.4. Leistungsvergütungen der KG an die GmbH..............169
3.2.5.Die Ausgestaltung der Geschäftsführung der
GmbH Co. KG..............................................................170
3.2.5.1. Geschäftsführung durch Gesellschafter der
KG..........................................................................170
3.2.5.1.1. Unmittelbare Geschäftsführung.......170
3.2.5.1.2. Mittelbare Geschäftsführung.............171
3.2.5.2. Geschäftsführung durch Nicht-Gesellschafter
der KG...................................................................173
3.2.5.2.1. Unmittelbare Geschäftsführung.......173
3.2.5.2.2. Mittelbare Tätigkeit des
Geschäftsführers für die
GmbH Co.KG................................174
3.3. Gewerbesteuer..............................................................................175
3.3.1. Gewerbesteuersubjekte der GmbH Co. KG............175
3.3.2. Gewerbeertrag....................................................................176
3.4. Vergleichende Übersicht GmbH Co. KG..........................178
Kapitel 5 Die Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA)................................181
1. Erscheinungsformen der KGaA......................................................181
2. Die Zivilrechtliche Stellung der KGaA...........................................184
2.1. Grundsätzliches............................................................................184
2.1.1. Elemente der KG..............................................................185
2.1.2. Elemente der AG...............................................................186
2.2. Gründung, Satzung und Handelsregistereintragung der
KGaA.............................................................................................186
2.3. Die Organe der KGaA...............................................................187
2.3.1. Persönlich haftende Gesellschafter statt Vorstand......187
2.3.2. Der Aufsichtsrat.................................................................189
2.3.3. Die Hauptversammlung....................................................191
2.4. Rechnungslegung.........................................................................192
2.5. Weitere zivilrechtliche Eigenschaften der KGaA..................195
3. Betriebswirtschaftliche, nicht-steuerliche Vorteile der KGaA
im Vergleich zu GmbH, AG oder KG...........................................196
4. Die Besteuerung der KGaA..............................................................197
4.1. Allgemeines...................................................................................197
4.2. Die Ertragsbesteuerung der KGaA als Kapitalgesellschaft.. 198
4.2.1. Körperschaftsteuer............................................................198
4.2.1.1. Gewinnanteile nach § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG
(Komplementärgewinnanteile und
Geschäftsführervergütungen)............................199
4.2.1.2. Andere Leistungsvergütungen an die
Komplementäre....................................................200
14 Inhaltsverzeichnis
4.2.1.3. Gewinnanteile, die den Komplementären auf
ihre auf das Grundkapital gemachte Einlage
zustehen.................................................................201
4.2.2. Gewerbesteuer....................................................................202
4.2.2.1. Fall 1: Der Komplementär ist nicht
gewerbesteuerpflichtig.........................................202
4.2.2.2. Fall 2: Der Komplementär ist ein
gewerbesteuerpflichtiges Gebilde......................203
4.3. Die Ertragsbesteuerung der Komplementäre.........................204
4.3.1.Nicht gewerbesteuerpflichtige natürliche oder
juristische Person als Komplementär.............................204
4.3.2. Gewerbesteuerpflichtige Komplementäre.....................206
4.3.2.1. GmbH Co. KG als Komplementär..............206
4.3.2.2. GmbH als Komplementär..................................208
4.4. Die Ertragsbesteuerung der Kommanditaktionäre................209
4.4.1. Einkommensteuer/Körperschaftsteuer.........................209
4.4.2. Gewerbesteuer....................................................................210
4.5. Die Veräußerung von Anteilen an der KGaA........................210
4.5.1. Die Veräußerung von Komplementäranteilen..............210
4.5.2. Die Veräußerung von Kommanditaktien......................211
4.6. Erbschaft- und Schenkungsteuer bei Übertragung von
Anteilen an einer KGaA.............................................................213
4.6.1. Vererben bzw. Verschenken von Kommanditaktien.. 213
4.6.2. Vererben bzw. Verschenken eines
Komplementäranteils........................................................213
Abschnitt 4 Durch Miet- bzw. Pachtverträge verbundene Unternehmen . 216
Kapitel 1 Nichtsteuerliche Argumente für die Trennung von Besitz und
Betrieb........................................................................................................218
1. Haftungsbeschränkung......................................................................218
2. Erleichterte Kapitalbeschaffung.......................................................219
3. Mtbestimmungs- und Betriebsverfassungsrecht...........................220
4. Einkommenssicherung der Gesellschafter.....................................221
5. Sicherung der Unternehmenskontinuität bei
Untemehmensnachfolge....................................................................221
Kapitel 2 Die Betriebsverpachtung aus steuerlicher Sicht..................................223
1. Wahlrecht zwischen Betriebsaufgabe und Betriebsfortführung.. 223
1.1. Persönliche Voraussetzungen....................................................224
1.2. Sachliche Voraussetzungen........................................................227
1.2.1. Wesentliche Bettiebsgrundlage........................................227
1.2.2. Betxiebsfortführungsmöglichkeit....................................229
1.3. Negative Voraussetzung für die Gewährung des
Wahlrechtes...................................................................................230
2. Steuerliche Folgen der Betriebsverpachtung bei
Betriebsaufgabeerklärung...................................................................231
Inhaltsverzeichnis_________________________________________________________15
2.1. Steuerliche Behandlung im Zeitpunkt der Betriebsaufgabe. 231
2.2. Laufende Besteuerung während des
Verpachtungszeitraumes.............................................................233
2.3. Besteuerung bei Beendigung des Pachtverhältnisses.............234
3. Steuerliche Folgen bei det Betriebsverpachtung mit
Betriebsfortführung............................................................................234
3.1. Besteuerung zum Zeitpunkt des Pachtbeginns.......................234
3.2. Steuerliche Behandlung während der Pachtdauer..................234
3.3. Besteuerung bei Beendigung des Pachtverhältnisses.............235
Kapitel 3 Betriebsaufspaltung..................................................................................237
1. Grundlage der Betriebsaufspaltung..................................................237
2. Erscheinungsformen der Bettiebsaufspaltung...............................239
3. Voraussetzungen für das Vorliegen einer Betriebsaufspaltung... 240
3.1. Personelle Verflechtung..............................................................240
3.1.1.Faktische Beherrschung....................................................244
3.1.2. Besonderheiten bei Ehegatten als Gesellschaftern......245
3.2. Sachliche Verflechtung...............................................................247
4. Die Besteuerung bei Beginn der Betriebsaufspaltung...................249
5. Besteuerung während des Bestehens der Betriebsaufspaltung.... 251
5.1. Die Besteuerung der Betriebskapitalgesellschaft....................252
5.1.1. Körperschaftsteuer............................................................252
5.1.2. Gewerbesteuer....................................................................255
5.2. Die Besteuerung der Besitzpersonengesellschaft und ihrer
Gesellschafter...............................................................................256
5.2.1. Einkommensteuer..............................................................256
5.2.1.1. An beiden Unternehmen beteiligte
Gesellschafter und Nur-Besitzgesellschafter... 257
5.2.1.2. Nur-Betriebsgesellschafter..................................259
5.2.2. Gewerbesteuer....................................................................259
5.3. Die Besteuerung der Gewinnausschüttungen der
Betriebskapitalgesellschaft sowie der Beteiligungen an der
Betriebskapitalgesellschaft..........................................................260
5.4. Die Verträge zwischen der Besitzpersonengesellschaft und
der Betriebskapitalgesellschaft...................................................261
5.4.1. Der Pachtvertrag................................................................261
5.4.1.1. Die Höhe des Pachtzinses..................................261
5.4.1.2. Korrespondierende Bilanzierung bei
Substanzerhaltungspflicht der
Betriebskapitalgesellschaft..................................263
5.4.2. Darlehensverträge..............................................................264
5.5. Die Verträge zwischen den Gesellschaftern und der
Betriebskapitalgesellschaft..........................................................265
5.5.1. Nur-Betriebsgesellschafter...............................................266
16 Inhaltsverzeichnis
5.5.2. Der Gesellschafter der Betriebskapitalgesellschaft ist
auch Mitunternehmer der Besitzpersonengesellschaft 266
5.5.2.1. Geschäftsführergehälter:.....................................266
5.5.2.2. Zahlungen aus Miet-/Pachtverträgen:..............266
5.5.2.3. Darlehensverträge:...............................................267
5.5.2.4. Weitere Verträge...................................................268
6. Beendigung der Betriebsaufspaltung...............................................269
6.1. Gründe für die Beendigung einer Betriebsaufspaltung und
steuerliche Folgen........................................................................269
6.2. Vermeidung der Auflösung stiller Reserven............................271
Abschnitt 5 Die Stiftung als Unternehmensrechtsform.............................274
Kapitel 1 Nichtsteuerliche Aspekte der Stiftung..................................................274
1. Unternehmenserhalt als wesentlicher Bestimmungsfaktor der
Rechtsformwahl..................................................................................274
2. Wesensmerkmale der Stiftung..........................................................275
3. Vor- und Nachteile der Stiftung im nichtsteuerlichen Bereich... 277
3.1. Vorteile..........................................................................................277
3.1.1. Haftungs fragen...................................................................277
3.1.2. Mitbestimmung..................................................................278
3.1.3. Buchführungspflicht..........................................................278
3.1.4.Erstellung und Veröffentlichung des
Jahresabschlusses...............................................................279
3.2. Nachteile........................................................................................279
3.2.1. Kontinuität versus Inflexibilität.......................................280
3.2.2. Finanzierungsnachteile......................................................280
Kapitel 2 Behandlung wichtiger Erscheinungsformen der Stiftung..................282
1. Überblick über wichtige Erscheinungsformen von Stiftungen
im Unternehmensbereich...................................................................282
2. Die laufende Besteuerung von Stiftungsunternehmen.................283
2.1. Die Besteuerung von Unternehmens- und
Beteiligungsträger-Stiftung (Stiftungsebene)...........................283
2.1.1. Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag................283
2.1.2. Gewerbesteuer....................................................................284
2.1.3. Umsatzsteuer......................................................................285
2.2. Die Besteuerung der Begünstigten (Destinatare)...................285
2.2.1. Ertragsteuern......................................................................286
2.2.2. Erbschaftsteuer..................................................................286
3. Die Familienstiftung...........................................................................287
3.1. Merkmale der Familienstiftung..................................................287
3.2. Erbersatzsteuer.............................................................................287
4. Die gemeinnützige Stiftung...............................................................288
4.1. Das Wesen der gemeinnützigen Stiftung.................................288
4.1.1. Anforderungen an steuerbegünstigte Zwecke..............288
4.1.2. Unschädliche Betätigungen nach § 58 AO....................289
Inhaltsverzeichnis_________________________________________________________17
4.2. Steuerbegünstigungen für Stifter und Spendengeber............292
4.2.1. Erbschaft- und Schenkungsteuer....................................292
4.2.2. Spendenabzug.....................................................................293
4.2.3. Übertragung von Vermögen............................................295
4.3. Die Besteuerung der gemeinnützigen Stiftung.......................296
4.3.1. Steuerliche Behandlung der ideellen Sphäre..................297
4.3.2. Steuerliche Behandlung eines wirtschaftlichen
Geschäftsbetrieb................................................................299
4.3.3. Steuerlich Behandlung des Zweckbetriebs....................303
4.3.4.Steuerliche Behandlung der Vermögensverwaltung.... 303
4.4. Die Besteuerung der Destinatare der gemeinnützigen
Stiftung..........................................................................................304
4.4.1. Grenzen der Steuerunschädlichkeit................................304
4.4.2. Besteuerung der satzungsmäßigen Zuwendungen.......305
5. Die Stiftung Co. KG......................................................................305
5.1. Zivilrechtliche Vor- und Nachteile der Stiftung Co. KG. 305
5.2. Die steuerliche Behandlung der nicht gewerblichen
Stiftung Co. KG......................................................................307
5.2.1. Steuerpflicht........................................................................307
5.2.2. Steuerliche Besonderheiten der Stiftung Co. KG
im Vergleich zur gewerblich geprägten
GmbH Co. KG..............................................................308
Anhang 1: Nichtsteuerliche Charakteristika der verschiedenen Rechtsformen 312
Anhang 2: Die steuerlichen Unterschiede zwischen Personen- und
Kapitalgesellschaft im Überblick...........................................................328
Literaturverzeichnis..........................................................................................................333
Stichwortverzeichnis.........................................................................................................346
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