Bewertungsrecht, Grundsteuer, Erbschaft- und Schenkungsteuer:
Gespeichert in:
| Späterer Titel: | Horschitz, Harald Bewertungsrecht, Erbschaftsteuer, Grundsteuer |
|---|---|
| Hauptverfasser: | , , |
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2003
|
| Ausgabe: | 16., neu bearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Finanz und Steuern
13 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Ab 17. Aufl. u.d.T.: Bewertungsrecht, Erbschaftsteuer, Grundsteuer |
| Beschreibung: | XXVII, 628 S. |
| ISBN: | 3791021699 |
Internformat
MARC
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| adam_text | Titel: Bewertungsrecht, Grundsteuer, Erbschaft- und Schenkungsteuer
Autor: Horschitz, Harald
Jahr: 2003
VII
Inhaltsverzeichnis
Vorwort....................................................................................V
Abkürzungsverzeichnis...............................................................XXVH
Vorbemerkungen................................................................l
Teil A Aufgabe, Bedeutung, Gliederung und
Geltungsbereich des Bewertungsgesetzes..................................2
1 Begriff der Bewertung.....................................................................2
2 Bewertungsvorschriften....................................................................2
3 Entstehung und Entwicklung des Bewertungsgesetzes....................................3
3.1 Entstehung................................................................................3
3.2 Durchführungs-Verordnungen.............................................................4
3.3 Verwaltungsanordnungen.................................................................4
4 Aufgabe und Bedeutung des BewG.......................................................4
5 Gliederung und Geltungsbereich des BewG...............................................5
5.1 Geltungsbereich des Ersten Teils (Allgemeine Bewertungsvorschriften)...................5
5.1.1 Grundsatz.................................................................................5
5.1.2 Ausnahmen................................................................................6
5.2 Geltungsbereich des Zweiten Teils
(Besondere Bewertungsvorschriften).......................................................6
5.2.1 Abgrenzung nach Steuerarten.............................................................6
5.2.2 Abgrenzung nach Vermögensarten........................................................7
5.3 Abgrenzung nach Belegenheit.............................................................7
5.4 Verhältnis der Teile und Abschnitte zueinander...........................................8
5.5 Übersicht zu §§ 1 und 17 BewG...........................................................9
Teil B Für die Einheitsbewertung und Bedarfsbewertung
bedeutsame Regelungen des Ersten Teils des Bewertungsgesetzes 11
1 Bewertungsgegenstand..................................................................11
1.1 Allgemeines..............................................................................11
1.2 Wirtschaftsgut............................................................................11
1.2.1 Begriff....................................................................................11
1.2.2 Das einzelne Wirtschaftsgut als wirtschaftliche Einheit oder als Teil einer solchen......12
1.3 Wirtschaftliche Einheit...................................................................13
1.3.1 Einheitliches Eigentum...................................................................13
1.3.1.1 Grundsatz..........................................................................13
1.3.1.2 Ausnahmen von dem Grundsatz des einheitlichen Eigentums.....................14
1.3.1.2.1 Wirtschaftsgüter der Ehegatten.....................................................14
1.3.1.2.2 Besonderheiten beim land- und forstwirtschaftlichen Vermögen
in den alten Bundesländern........................................................15
1.3.1.2.3 Besonderheit beim land- und forstwirtschaftlichen Vermögen
in den neuen Bundesländern.......................................................16
1.3.1.2.4 Anteil an anderem Grundvermögen................................................16
1.3.2 Verkehrsanschauung......................................................................17
1.3.2.1 Verkehrsanschauung und einheitliche Zweckbestimmung.........................17
1.3.2.2 Geteilte Zweckbestimmung........................................................19
1.3.3 Einheitliche Vermögensart...............................................................20
VIII Inhaltsverzeichnis
1.4 Bestimmung der wirtschaftlichen Einheit durch Spezialvorschriften....................20
1.5 Bewertung der wirtschaftlichen Einheit im Ganzen......................................21
1.5.1 Bewertung der zusammengesetzten wirtschaftlichen Einheit............................21
1.5.2 Ausnahmen von dem Grundsatz der Bewertung im Ganzen
bei einer zusammengesetzten wirtschaftlichen Einheit..................................22
1.5.3 Bewertung einer gemeinschaftlichen wirtschaftlichen Einheit...........................22
1.6 Zurechnung..............................................................................23
1.6.1 Sicherungsübereignung..................................................................24
1.6.2 Treuhandverhältnisse.....................................................................24
1.6.3 Eigenbesitz...............................................................................25
2 Bewertungsmaßstäbe und Bewertungsmethoden........................................26
2.1 Die verschiedenen Arten der Wertermittlung............................................26
2.1.1 Allgemeines..............................................................................26
2.1.2 Bewertungsmaßstäbe.....................................................................27
2.1.2.1 Arten...............................................................................27
2.1.2.2 Anwendung der verschiedenen Bewertungsmaßstäbe
innerhalb der einzelnen Teile des BewG...........................................27
2.1.3 Bewertungsmethoden....................................................................28
3 Bewertungsmaßstab gemeiner Wert.....................................................29
3.1 Bedeutung und Anwendungsbereich.....................................................29
3.2 Begriff und Merkmale....................................................................30
3.2.1 Erzielbarer Veräußerungspreis...........................................................30
3.2.2 Gewöhnlicher Geschäftsverkehr..........................................................30
3.2.3 Umstände, die den Preis beeinflussen....................................................31
3.2.4 Ungewöhnliche Verhältnisse.............................................................31
3.2.5 Persönliche Verhältnisse..................................................................31
3.3 Ermittlung des gemeinen Werts..........................................................32
4 Bewertungsmaßstab Teilwert.............................................................33
4.1 Bedeutung................................................................................33
4.2 Begriff....................................................................................33
4.3 Ermittlung des Teilwerts.................................................................34
Teil C Allgemeines zur Einheitsbewertung...............................34
1 Begriff und Zweck der Einheitsbewertung...............................................35
2 Steuerliche und außersteuerliche Bedeutung der Einheitswerte.........................36
2.1 Vermögensteuer (bis 1996)...............................................................36
2.2 Grundsteuer..............................................................................36
2.3 Gewerbesteuer (bis 1997).................................................................37
2.4 Einkommensteuer........................................................................38
2.5 Kirchensteuer.............................................................................38
2.6 Buchfuhrungspflicht.....................................................................38
2.7 Außersteuerliche Bedeutung.............................................................38
3 Die Einheitswertfeststellung.................. ...........................................39
3.1 Wertermittlung...........................................................................39
3.2 Wertfeststellung (gesonderte Feststellung)...............................................40
4 Gegenstände, für die Einheitswerte festzustellen sind...................................41
4.1 Einzelne wirtschaftliche Einheiten.......................................................41
4.2 Begriff des Grundbesitzes................................................................41
4.3 Einheitliche Einheitswertfeststellung bei mehreren Beteiligten..........................42
4.4 Keine Einheitswertfeststellung bei fehlendem steuerlichem Interesse....................42
4.5 Keine Einheitswertfeststellung bei Eintritt der Feststellungsverjährung.................43
5 Inhalt des Einheitswertbescheids.........................................................44
5.1 Grundsätzliches..........................................................................44
Inhaltsverzeichnis IX
5.2 Wertfeststellung und Abrundung........................................................44
5.3 Artfeststellung............................................................................45
5.4 Zurechnungsfeststellung.................................................................45
6 Verfahrensrechtliche Auswirkungen der Einheitswertfeststellung........................46
6.1 Mehrere Verfahrensstufen................................................................46
6.2 Bindungswirkung der Verfahrensstufen..................................................46
6.2.1 Bindung an die Vorstufe.................................................................46
6.2.2 Bindung bei unrichtiger Einheitswertfeststellung........................................47
6.2.3 Unrichtige Übernahme in der nächsthöheren Verfahrensstufe...........................47
6.2.4 Einwendungen gegen die Einheitswertfeststellung......................................47
6.3 Folgen der Aufhebung oder Änderung von Einheitswertfeststellungen..................47
7 Dingliche Wirkungen der Einheitswertfeststellungen.....................................49
7.1 Eigentumsübergang nach Bekanntgabe des Einheitswertbescheids......................49
7.2 Eigentumsübergang vor Bekanntgabe des Einheitswertbescheids........................50
8 Zuständigkeit für die Einheitsbewertung.................................................50
9 Erklärungs- und Auskunftspflicht.........................................................50
10 Das System der Feststellungsarten.......................................................51
10.1 Feststellungsarten........................................................................51
10.2 Feststellungszeitpunkt (Stichtagsprinzip)................................................52
11 Hauptfeststellung.........................................................................53
11.1 Begriff und Aufgabe......................................................................53
11.2 Hauptfeststellungszeitraum..............................................................53
11.3 Hauptfeststellungszeitpunkt.............................................................54
11.4 Steuerliche Anwendung der Einheitswerte der Hauptfeststellung.......................54
11.5 Nachholung einer Hauptfeststellung.....................................................55
11.5.1 Rechtslage bis 1997......................................................................55
11.5.2 Rechtslage ab 1998.......................................................................55
12 Nachfeststellung..........................................................................55
12.1 Begriff und Aufgabe......................................................................55
12.2 Entstehung einer neuen wirtschaftlichen Einheit........................................56
12.3 Erstmalige Heranziehung zu einer Steuer................................................57
12.4 Nachfeststellung zur Beseitigung von Fehlern...........................................58
12.5 Nachfeststellungszeitpunkt...............................................................59
12.6 Nachholung einer Nachfeststellung......................................................60
13 Fortschreibungen.........................................................................61
13.1 Allgemeines..............................................................................61
13.1.1 Sinn und Zweck..........................................................................61
13.1.2 Begriff und Wirkung der Fortschreibung................................................61
13.1.3 Fortschreibungsarten und ihr Verhältnis zueinander....................................62
13.1.4 Fortschreibungen von Amts wegen.......................................................64
13.2 Wertfortschreibung.......................................................................64
13.2.1 Begriff und Allgemeines..................................................................64
13.2.2 Wertfortschreibungsgrenzen.............................................................64
13.2.3 Wertverhältnisse bei Wertfortschreibungen für den Grundbesitz........................66
13.2.4 Fehlerbeseitigung bei Wertfortschreibungen.............................................67
13.3 Artfortschreibung........................................................................67
13.4 Zurechnungsfortschreibung..............................................................68
13.4.1 Allgemeine Voraussetzungen.............................................................68
13.4.2 Feststellungswirkung und Bekanntgabe des Zurechnungsfortschreibungsbescheids.....69
13.5 Fortschreibung zur Beseitigung von Fehlern.............................................70
13.5.1 Bedeutung................................................................................70
13.5.2 Voraussetzungen der fehlerbeseitigenden Fortschreibung................................71
13.6 Fortschreibungszeitpunkt................................................................72
13.7 Nachholung einer Fortschreibung........................................................74
Inhaltsverzeichnis
13.8 Auswirkung einer Änderungsfeststellung auf eine bereits
durchgeführte Fortschreibung eines späteren Feststellungszeitpunkts...................74
14 Aufhebung des Einheitswerts............................................................74
15 Erteilung von Einheitswertbescheiden vor dem Feststellungszeitpunkt..................75
16 Änderung oder Aufhebung von Einheitswertbescheiden,
die vor dem maßgebenden Feststellungszeitpunkt erteilt wurden.......................75
16.1 Änderung von Einheitswertbescheiden...................................................76
16.2 Aufhebung von Einheitswertbescheiden..................................................76
16.3 Aufhebung oder Änderung eines Zurechnungsfortschreibungsbescheids................76
16.4 Aufhebung oder Änderung eines Nachfeststellungsbescheids............................77
16.5 Aufhebung oder Änderung eines kombinierten Fortschreibungsbescheids...............77
16.6 Funktion des § 24a Satz 2 BewG.........................................................78
Teil D Einheitsbewertung des land- und forstwirtschaftlichen
Vermögens in den alten Bundesländern..................................79
1 Bewertungsgegenstand..................................................................79
1.1 Begriff des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens..................................79
1.2 Abgrenzung gegenüber den anderen Vermögensarten...................................80
1.2.1 Abgrenzung gegenüber dem Grundvermögen...........................................81
1.2.2 Abgrenzung gegenüber dem Betriebsvermögen..........................................82
1.2.2.1 Nebeneinander von Betrieb der Land- und Forstwirtschaft und Gewerbebetrieb... 82
1.2.2.2 Land- und forstwirtschaftliche Tätigkeit als Teil eines Gewerbebetriebs...........83
1.2.2.3 Gemischte Betriebe.................................................................83
1.2.2.4 Absetzung der Erzeugnisse über eigenes Handels-
oder Dienstleistungsgeschäft.......................................................85
1.2.2.5 Tierhaltung und Tierzucht mit nicht ausreichend bewirtschafteten Flächen.......85
1.2.2.6 Vermietung an Feriengäste.........................................................86
1.2.2.7 Vermietung von stehenden Betriebsmitteln........................................86
1.2.3 Abgrenzung gegenüber dem übrigen Vermögen.........................................86
1.3 Bewertungseinheit des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens......................87
1.4 Umfang des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft.....................................89
1.4.1 Allgemeines..............................................................................89
1.4.2 Einbeziehung von Wirtschaftsgütern in fremdem Eigentum.............................90
1.4.2.1 Fremde Gebäude und Betriebsmittel nach § 34 Abs. 4 BewG ......................90
1.4.2.2 Anteile an Wirtschaftsgütern nach § 34 Abs. 5 BewG...............................91
1.4.2.3 Wirtschaftsgüter einzelner Beteiligter einer GdbR nach § 34 Abs. 6 BewG.........92
1.4.3 Nicht zum land- und forstwirtschaftlichen Vermögen gehörende Wirtschaftsgüter......92
1.4.3.1 Zahlungsmittel, Geldforderungen, Geschäftsguthaben und Wertpapiere..........92
1.4.3.2 Geldschulden.......................................................................93
1.4.3.3 Überbestände an umlaufenden Betriebsmitteln....................................94
1.4.3.4 Bestimmte Tierbestände und hiermit zusammenhängende
Wirtschaftsgüter (§ 33 Abs. 3 Nr. 4 BewG)..........................................94
1.5 Gliederung und Bestandteile des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft................94
1.5.1 Allgemeines..............................................................................94
1.5.2 Wirtschaftsteil............................................................................95
1.5.2.1 Gliederung des Betriebes der Land- und Forstwirtschaft ..........................95
1.5.2.2 Bestandteile des Wirtschaftsteils des Betriebs......................................96
1.5.2.2.1 Grund und Boden..................................................................96
1.5.2.2.2 Wirtschaftsgebäude und Wohngebäude der Arbeitskräfte..........................96
1.5.2.2.3 Betriebsmittel.......................................................................97
1.5.2.2.4 Nebenbetriebe......................................................................98
1.5.2.3 Behandlung von sonstigen Flächen...............................................100
1.5.3 Wohnteil................................................................................100
Inhaltsverzeichnis XI
1.6 Zusammenfassende Darstellung des Bewertungsgegenstands
des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens.........................................104
2 Bewertungsstichtag.....................................................................105
3 Bewertungsmaßstäbe...................................................................105
3.1 Grundsätzliches.........................................................................105
3.2 Begriff des Ertragswerts.................................................................106
3.3 Begriff des Wohnungswerts.............................................................106
3.4 Berechnungsgrößen ab Ol. Ol. 2002.....................................................106
4 Bewertungsverfahren zur Ermittlung des Ertragswerts
des Wirtschaftsteils (Wirtschaftswert)...................................................107
4.1 Zusammensetzung des Wirtschaftswerts................................................107
4.2 Verfahrensarten (Bewertungsmethoden).................................................107
4.2.1 Vergleichendes Verfahren...............................................................107
4.2.2 Einzelertragswertverfahren..............................................................108
4.2.3 Feste Wertansätze.......................................................................108
4.3 Durchführung des vergleichenden Verfahrens mit Hilfe von Vergleichszahlen.........108
4.3.1 Ermittlung der Ertragsfähigkeit in Form von Vergleichszahlen........................108
4.3.2 Berücksichtigung der Ertragsbedingungen.............................................109
4.3.3 Bewertungsstützpunkte zur Ermittlung der maßgebenden Vergleichszahlen...........110
4.3.3.1 Schaffung von Bewertungsstützpunkten..........................................110
4.3.3.2 Angleichung der Betriebe an die Bewertungsstützpunkte.........................110
4.3.3.3 Ertragsmesszahlen als Grundlage für die Ermittlung der Vergleichszahlen.......111
4.3.3.4 Ermittlung der Vergleichszahlen..................................................111
4.3.4 Ermittlung des Vergleichswerts (§ 40 BewG)............................................113
4.3.4.1 Ausgangs-Ertragswerte............................................................113
4.3.4.2 Vergleichswerte....................................................................113
4.3.4.2.1 Errechnung der Vergleichswerte..................................................113
4.3.4.2.2 Kürzungen........................................................................114
4.3.4.2.3 Einbeziehung anteiliger Flächen..................................................115
4.3.4.2.4 Bekanntgabe der Ergebnisse der Bewertungsstützpunkte.........................115
4.4 Durchführung des vergleichenden Verfahrens ohne Vergleichszahlen..................116
4.5 Der Vergleichswert als Gesamtwert.....................................................116
4.6 Korrektur des Vergleichswerts durch Abschläge und Zuschläge........................116
4.6.1 Allgemeine Grundsätze.................................................................116
4.6.2 Halbierung des Zuschlags bei Tierbeständen ab Ol. Ol. 1989
nach § 41 Abs. 2a BewG.................................................................118
4.6.3 Besonderheiten bei Stückländereien.....................................................119
4.6.4 Nichtanwendung des § 41 BewG........................................................119
4.7 Durchführung des Einzelertragswertverfahrens.........................................120
4.8 Ermittlung des Ertragswerts mit festen Wertansätzen..................................120
5 Ermittlung des Wohnungswerts.........................................................120
6 Einheitswert des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft...............................122
6.1 Zusammensetzung des Einheitswerts...................................................122
6.2 Einheitswert bestimmter intensiv genutzter Flächen...................................123
6.3 Bewertungsmaßstab und Bewertungsverfahren (Übersicht).............................125
7 Besondere Regelungen für die einzelnen Nutzungen...................................126
7.1 Besonderheiten der landwirtschaftlichen Nutzung......................................126
7.1.1 Ertragsbedingungen.....................................................................1Z6
7.1.2 Tierbestände............................................................................126
7.1.3 Gemeinschaftliche Tierhaltung..........................................................128
7.1.4 Sonderkulturen.........................................................................128
7.2 Besonderheiten der forstwirtschaftlichen Nutzung.....................................129
7.2.1 Umlaufende Betriebsmittel..............................................................129
7.2.2 Bewertungsstichtag.....................................................................129
XII Inhaltsverzeichnis
7.2.3 Ermittlung des Vergleichswerts.........................................................129
7.2.3.1 Ansatz von festen Werten.........................................................129
7.2.3.2 Ermittlung der Ertragswerte im vergleichenden Verfahren.......................129
7.2.3.3 Bewertung der forstwirtschaftlichen Nutzung....................................131
7.2.3.4 Minderung der ermittelten Ertragswerte nach § 55 Abs. 9 BewG.................131
7.2.3.5 Abschläge und Zuschläge nach § 41 BewG........................................132
7.3 Besonderheiten der weinbaulichen Nutzung............................................132
7.4 Besonderheiten der gärtnerischen Nutzung.............................................132
7.5 Besonderheiten der sonstigen land- und forstwirtschaftlichen Nutzung................133
8 Bewertungsbeirat und Gutachterausschuss.............................................133
Teil E Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen
Vermögens in den neuen Bundesländern................................135
1 Einführung..............................................................................135
1.1 Rechtliche Grundlagen..................................................................135
1.2 Grundsätze..............................................................................136
1.3 Nutzungseinheit des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens.......................137
2 Vermögensart land- und forstwirtschaftliches Vermögen...............................137
2.1 Begriff des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens.................................137
2.2 Abgrenzung gegenüber den anderen Vermögensarten..................................139
2.2.1 Abgrenzung gegenüber dem Grundvermögen..........................................139
2.2.2 Abgrenzung gegenüber dem Betriebsvermögen.........................................141
2.2.2.1 Nebeneinander von Betrieb der Land- und Forstwirtschaft
und Gewerbebetrieb...............................................................141
2.2.2.2 Land- und forstwirtschaftliche Nutzung als Teil eines Gewerbebetriebs..........142
2.2.2.3 Gemischte Betriebe................................................................142
2.2.2.4 Absetzung der Erzeugnisse über eigenes Handels- oder Dienstleistungsgeschäft 144
2.2.2.5 Tierhaltung und Tierzucht auf zu geringen landwirtschaftlichen Flächen........146
2.2.2.6 Vermietung von stehenden Betriebsmitteln.......................................146
2.2.3 Abgrenzung gegenüber sonstigem Vermögen...........................................147
2.3 Nutzungseinheit des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens.......................147
2.4 Umfang des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft....................................149
2.4.1 Allgemeines.............................................................................149
2.4.2 Nicht zum land- und forstwirtschaftlichen Vermögen gehörende Wirtschaftsgüter .... 149
2.5 Gliederung und Bestandteile des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft..............151
2.5.1 Beschreibung der Nutzung ............................................................151
2.5.1.1 Flächen im Sinne von § 1 des Bodenschätzungsgesetzes (BodschätzG)............151
2.5.1.2 Weinbaulich genutzte Flächen ...................................................152
2.5.1.3 Forstwirtschaftlich genutzte Flächen..............................................152
2.5.1.4 Hof- und Wirtschaftsgebäudeflächen, Wege, Hecken, Gräben,
Grenzraine und dergleichen.......................................................153
2.5.1.5 Flächen sonstiger land- und forstwirtschaftlichen Nutzung......................153
2.5.1.6 Zur Nutzungseinheit der Land- und Forstwirtschaft gehörende
Wirtschaftsgüter, die nicht land- und forstwirtschaftlich genutzt werden .......153
2.5.2 Bestandteile der Nutzungseinheit.......................................................153
2.5.3 Behandlung von sonstigen Flächen.....................................................157
2.5.4 Wohnteil................................................................................158
2.6 Zusammenfassende Darstellung des Bewertungsgegenstands des land-
und forstwirtschaftlichen Vermögens in den neuen Bundesländern....................159
3 Bewertungsstichtag.....................................................................160
4 Bewertungsmaßstäbe...................................................................160
4.1 Grundsätzliches.........................................................................160
4.2 Begriff des Ertragswerts.................................................................160
Inhaltsverzeichnis XIII
5 Verfahren zur Ermittlung des Ersatzwirtschaftswerts...................................161
5.1 Zusammensetzung des Ersatzwirtschaftswerts..........................................161
5.2 Ermittlungsverfahren...................................................................161
5.2.1 Landwirtschaftliche Nutzung ohne Sonderkulturen....................................163
5.2.1.1 Ertragsbedingungen...............................................................163
5.2.1.2 Bewertungsverfahren..............................................................163
5.2.2 Sonderkulturen.........................................................................165
5.2.2.1 Hopfen............................................................................165
5.2.2.2 Spargel............................................................................165
5.2.3 Forstwirtschaftliche Nutzung...........................................................165
5.2.4 Weinbauliche Nutzung..................................................................166
5.2.5 Gärtnerische Nutzung...................................................................167
5.2.6 Selbstständige Kleingärten..............................................................168
5.2.7 Obstbau.................................................................................168
5.2.8 Baumschulen............................................................................169
5.2.9 Sonstige land- und forstwirtschaftliche Nutzungen.....................................170
5.3 Bewertung der Nebenbetriebe..........................................................171
5.4 Bewertung von sonstigen Flächen.......................................................171
5.5 Abrundung..............................................................................172
Teil F Einheitsbewertung des Grundvermögens
in den alten Bundesländern................................................173
1 Bewertungsgegenstand und Bewertungsmaßstab......................................173
1.1 Begriff und Umfang des Grundvermögens..............................................173
1.2 Abgrenzung des Grundvermögens vom land- und forstwirtschaftlichen Vermögen___173
1.2.1 Allgemeine Abgrenzung................................................................173
1.2.2 Besondere Abgrenzungsregelung.......................................................174
1.2.2.1 Abgrenzung nach § 69 Abs. 3 BewG (Bauland)....................................174
1.2.2.2 Abgrenzung nach § 69 Abs. 2 BewG (Betrieb als Existenzgrundlage).............176
1.2.2.3 Abgrenzung nach § 69 Abs. 1 BewG..............................................176
1.2.3 Kleingartenland und Dauerkleingartenland.............................................177
1.2.4 Maßgebende Feststellungsart bei Umbewertung .......................................177
1.3 Das Grundstück als wirtschaftliche Einheit des Grundvermögens......................178
1.3.1 Allgemeine Grundsätze.................................................................178
1.3.2 Die einzelnen Bestandteile des Grundstücks............................................179
1.3.3 Die Abgrenzung des Grundstücks von den Betriebsvorrichtungen.....................180
1.3.4 Einbeziehung von Anteilen an anderen Grundstücken.................................181
1.3.5 Gebäude auf fremdem Grund und Boden...............................................182
1.4 Gebäude und Gebäudeteile für den Bevölkerungsschutz................................183
1.5 Bewertungsmaßstab und Berechnungsgrößen..........................................183
2 Abgrenzung und Bewertung der unbebauten Grundstücke.............................184
2.1 Abgrenzung der unbebauten Grundstücke..............................................184
2.1.1 Nichtbebaute Grundstücke..............................................................184
2.1.2 Grundstücke mit Gebäuden von untergeordneter Bedeutung..........................184
2.1.3 Grundstücke mit zerstörten oder dem Verfall preisgegebenen Gebäuden..............185
2.2 Besondere Grundstücksart baureife Grundstücke.......................................185
2.3 Bewertung der unbebauten Grundstücke...............................................185
3 Abgrenzung und Bewertung der bebauten Grundstücke...............................187
3.1 Begriff...................................................................................187
3.2 Grundstücksarten.......................................................................188
3.2.1 Mietwohn-, Geschäfts- und gemischtgenutzte Grundstücke............................188
3.2.2 Ein- und Zweifamilienhäuser...........................................................191
3.2.2.1 Begriff der Wohnung..............................................................191
XIV Inhaltsverzeichnis
3.2.2.1.1 Überblick..........................................................................191
3.2.2.1.2 Wohnungsbegriff nach neuer Rechtsprechung
(nach dem 31.12.1972 errichtete Wohngebäude).................................191
3.2.2.1.3 Wohnungsbegriff nach früherer Rechtsprechung (vor dem Ol. Ol. 1973 errichtet) 193
3.2.2.1.4 Übergangsregelung nach dem Ländererlass vom 15.05.1985
Vgl. BStBl I 1985, 201 und Bew-Kartei Ba-Wü zu § 75 BewG Karte 12 Nr. 1.....194
3.2.2.2 Wohnungen des Hauspersonals...................................................195
3.2.2.3 Wohnungen von untergeordneter Bedeutung.....................................195
3.2.2.4 Mitbenutzung eines Wohngebäudes zu anderen Zwecken........................195
3.2.2.5 Weitere Besonderheiten...........................................................197
3.2.3 Sonstige bebaute Grundstücke..........................................................197
3.3 Bewertungsmethoden...................................................................197
3.4 Mindestwert.............................................................................199
4 Bewertung bebauter Grundstücke im Ertragswertverfahren............................199
4.1 Allgemeines.............................................................................199
4.1.1 Bedeutung der Vervielfältiger...........................................................199
4.1.2 Bodenwertanteil.........................................................................204
4.1.3 Grundstückswert bebauter Grundstücke im Ertragswertverfahren (Übersicht)..........204
4.2 Die Jahresrohmiete......................................................................205
4.2.1 Allgemeines.............................................................................205
4.2.2 Tatsächliche Jahresrohmiete.............................................................205
4.2.3 Übliche Miete als Jahresrohmiete.......................................................207
4.2.4 Maßgebende Jahresrohmiete bei Nachfeststellungen und Fortschreibungen............208
4.3 Die Vervielfältiger.......................................................................211
4.3.1 Regelmäßige Vervielfältiger.............................................................211
4.3.2 Umstufung in andere Gemeindegrößenklassen ........................................212
4.3.3 Vervielfältiger bei Veränderung der Lebensdauer des Gebäudes........................212
4.3.4 Vervielfältiger bei verschiedener Bauart oder bei unterschiedlichem Alter..............213
4.4 Außergewöhnliche Grundsteuerbelastung..............................................215
4.5 Korrektur des Grundstückswerts in Einzelfällen........................................215
4.5.1 Allgemeines.............................................................................215
4.5.2 Ermäßigung des Grundstückswerts.....................................................215
4.5.2.1 Beeinträchtigungen durch Lärm, Rauch oder Gerüche............................215
4.5.2.2 Behebbare Baumängel und Bauschäden...........................................216
4.5.2.3 Notwendigkeit baldigen Abbruchs................................................217
4.5.2.4 Sonstige wertmindernde Umstände...............................................218
4.5.3 Erhöhung des Grundstückswerts........................................................219
4.5.3.1 Größe der nicht bebauten Fläche..................................................219
4.5.3.2 Nutzung des Grundstücks für Reklamezwecke ...................................220
4.5.4 Höchstmaß der Ermäßigung und Erhöhung des Grundstückswerts....................221
5 Bewertung bebauter Grundstücke im Sachwertverfahren...............................222
5.1 Grundsätze..............................................................................222
5.2 Schematische Übersicht.................................................................223
5.3 Bodenwert...............................................................................223
5.4 Gebäudewert............................................................................224
5.4.1 Grundsätze..............................................................................224
5.4.2 Ermittlung des Gebäudenormalherstellungswerts......................................224
5.4.2.1 Durchschnittliche Herstellungskosten.............................................224
5.4.2.2 Berechnung des umbauten Raumes...............................................224
5.4.2.3 Bestimmung des Raummeterpreises..............................................225
5.4.2.4 Veränderung des nach Raummeterpreis errechneten Werts.......................226
5.4.2.5 Durchschnittspreise und Zuschläge für bestimmte Ausstattungen................226
5.4.2.6 Abweichung von den Erfahrungswerten .........................................226
5.4.2.7 Umrechnung auf Wertverhältnisse 01.01.1964...................................226
Inhaltsverzeichnis XV
5.4.3 Wertminderung wegen Alters...........................................................226
5.4.3.1 Regelfall...........................................................................227
5.4.3.2 Gebäude mit Gebäudeteilen verschiedenen Alters.................................229
5.4.3.3 Verkürzung der gewöhnlichen Lebensdauer......................................230
5.4.3.4 Verlängerung der restlichen Lebensdauer.........................................230
5.4.3.5 Höchstsatz der Wertminderung wegen Alters.....................................231
5.4.4 Wertminderung wegen behebbarer baulicher Mängel und Schäden....................231
5.4.5 Ermäßigung und Erhöhung des Gebäudesachwerts....................................232
5.4.5.1 Ermäßigimg wegen der Lage des Grundstücks....................................232
5.4.5.2 Ermäßigung wegen wirtschaftlicher Überalterung................................232
5.4.5.3 Ermäßigung wegen der Notwendigkeit vorzeitigen Abbruchs....................233
5.4.5.4 Ermäßigimg wegen unorganischen Aufbaus......................................234
5.4.5.5 Ermäßigung wegen übermäßiger Raumhöhe.....................................234
5.4.5.6 Erhöhungen des Gebäudesachwerts...............................................235
5.4.5.7 Zusammentreffen mehrerer Ermäßigungsgründe.................................235
5.5 Wert der Außenanlagen.................................................................235
5.6 Angleichung an den gemeinen Wert....................................................236
5.7 Schema..................................................................................236
6 Sondervorschriften......................................................................239
6.1 Grundstücke im Zustand der Bebauung................................................239
6.2 Das Erbbaurecht........................................................................240
6.2.1 Zivilrechtlicher Begriff und Allgemeines................................................240
6.2.2 Bewertung des Erbbaurechts............................................................240
6.2.2.1 Ermittlung eines Gesamtwerts....................................................240
6.2.2.2 Verteilung des Gesamtwerts auf die beiden wirtschaftlichen Einheiten...........241
6.2.2.3 Berücksichtigung einer vereinbarten Abbruchverpflichtung......................243
6.2.2.4 Feststellungsarten bei der Bewertung von Erbbaurechten........................244
6.2.2.5 Errichtung eines Gebäudes im Erbbaurecht
auf mehreren wirtschaftlichen Einheiten..........................................245
6.2.3 Behandlung des Erbbauzinses..........................................................245
6.2.4 Wohnungserbbaurecht und Teilerbbaurecht............................................245
6.2.5 Behandlung Heimfallanspruch bzw. Heimfallverpflichtung............................245
6.3 Wohnungseigentum und Teileigentum.................................................246
6.3.1 Zivilrechtlicher Begriff und Allgemeines................................................246
6.3.2 Bewertung..............................................................................247
6.3.2.1 Abgrenzung, Grundstücksart und Bewertungsverfahren..........................247
6.3.2.2 Wertermittlung und Erfassung des gemeinschaftlichen Eigentums...............248
6.3.2.3 Feststellungsarten.................................................................248
6.3.3 Dauerwohnrecht........................................................................248
6.4 Gebäude auf fremdem Grund und Boden...............................................249
6.4.1 Begriff und Allgemeines................................................................249
6.4.2 Bewertungsrechtliche Behandlung......................................................249
6.4.2.1 Abgrenzung und Bestimmung der Grundstücksart...............................249
6.4.2.2 Bewertung der wirtschaftlichen Einheit »Grund und Boden«....................250
6.4.2.3 Bewertung der wirtschaftlichen Einheit
»Gebäude auf fremdem Grund und Boden«......................................250
6.4.2.4 Feststellungsarten.................................................................251
6.4.2.5 Errichtung eines Gebäudes auf mehreren wirtschaftlichen Einheiten.............251
XVI Inhaltsverzeichnis
Teil G Einheitsbewertung des Grundvermögens
in den neuen Bundesländern...............................................253
1 Rechtliche Grundlagen..................................................................253
1.1 Grundsätze für die Anwendung der Einheitswerte.....................................255
2 Bewertungsgegenstand.................................................................257
2.1 Begriff und Umfang des Grundvermögens..............................................257
2.2 Abgrenzung vom land- und forstwirtschaftlichen Vermögen...........................258
2.2.1 Allgemeine Abgrenzung................................................................258
2.2.2 Besondere Abgrenzungsregelung.......................................................258
2.3 Das Grundstück als wirtschaftliche Einheit des Grundvermögens......................259
2.3.1 Allgemeine Grundsätze.................................................................259
2.3.2 Einzelne Bestandteile des Grundstücks.................................................260
2.3.3 Die Abgrenzung des Grundstücks von den Betriebsvorrichtungen.....................261
2.3.4 Einbeziehung von Anteilen an anderen Grundstücken.................................263
2.3.5 Erbbaurechte und sonstige grundstücksgleiche Rechte.................................263
2.3.6 Gebäude auf fremdem Grund und Boden...............................................264
2.3.7 Wohnungs- und Teileigentum..........................................................264
3 Unbebaute Grundstücke................................................................265
3.1 Grundsätze..............................................................................265
3.2 Wirtschaftliche Einheit..................................................................265
3.3 Zuordnung zu den unbebauten Grundstücken.........................................266
3.4 Bewertung der unbebauten Grundstücke...............................................267
3.5 Zusammenfassende Übersicht...........................................................268
3.6 Ermittlung der Bodenpreise zum Ol. Ol. 1935..........................................268
4 Bebaute Grundstücke...................................................................269
4.1 Begriff...................................................................................269
4.2 Wirtschaftliche Einheit..................................................................269
4.3 Grundstückshauptgruppen..............................................................269
4.3.1 Mietwohn-, Geschäfts- und gemischtgenutzte Grundstücke............................270
4.3.2 Einfamilienhäuser.......................................................................272
4.3.2.1 Wohnungen des Hauspersonals...................................................272
4.3.2.2 Mitbenutzung eines Wohngebäudes zu gewerblichen, freiberuflichen
oder öffentlichen Zwecken........................................................273
4.3.3 Sonstige bebaute Grundstücke..........................................................274
4.4 Wohnungsbegriff........................................................................274
4.5 Bewertung..............................................................................275
4.6 Feststellung der Einheitswerte..........................................................276
5 Ertragswertverfahren....................................................................278
5.1 Grundsätze..............................................................................278
5.2 Wirtschaftliche Einheit..................................................................278
5.3 Ermittlung des Einheitswerts...........................................................278
5.4 Jahresrohmiete..........................................................................279
5.5 Die Vervielfältiger.......................................................................280
5.6 Ansatz der Jahresrohmiete und des Vervielfältigers.....................................281
5.7 Ermäßigungen und Erhöhungen des Grundstückswerts in Einzelfällen................281
5.7.1 Tabellen.................................................................................282
5.7.2 Ermäßigung wegen vorzeitigen Abbruchs..............................................285
5.7.3 Erhöhung wegen der Größe der nicht bebauten Fläche.................................286
6 Das Sachwertverfahren..................................................................289
6.1 Grundsätze..............................................................................289
6.2 Ermittlung des Einheitswerts...........................................................290
6.2.1 Bodenwert...............................................................................290
6.2.2 Gebäudewert............................................................................291
Inhaltsverzeichnis | XVII |
6.2.3 Wertminderungen bei Berechnung des Boden- oder Gebäudewertes...................291
6.3 Besonderheiten bei der Bewertung von Einfamilienhäusern............................295
6.4 Besonderheiten bei der Bewertung von Garagengrundstücken.........................297
6.5 Bewertung von Bank-, Versicherungs-, Verwaltungs-, Büro- und Hotelgebäuden
sowie von vergleichbaren Gebäuden....................................................298
6.5.1 Grundsätze..............................................................................298
6.5.2 Besonderheiten zur wirtschaftlichen Einheit bei Hotelgrundstücken...................299
6.5.3 Ermittlung des Einheitswerts...........................................................299
6.5.4 Bodenwert...............................................................................299
6.5.5 Gebäudewert............................................................................300
6.5.5.1 Ermittlung des umbauten Raums.................................................300
6.5.5.2 Durchschnittlicher Raummeterpreis/m3...........................................300
6.5.5.2.1 Tabelle zur Bestimmung der Ausstattungsgüte...................................301
6.5.5.2.2 Tabelle über die Raummeterpreise Ol. Ol. 1935...................................304
6.5.5.2.3 Zuschläge zu den Raummeterpreisen.............................................304
6.5.5.2.4 Mitbenutzung für andere Zwecke ................................................304
6.5.5.2.5 Raummeterpreise für Ferienheime und Feriendorfanlagen.......................305
6.5.5.2.6 Abschläge vom Gebäudenormalherstellungswert..................................305
6.5.5.2.7 Abschläge vom gekürzten Gebäudenormalherstellungswert ......................306
6.5.6 Berechnung des Sachwerts..............................................................306
6.6 Die Bewertung von Tankstellengrundstücken..........................................306
6.6.1 Grundsätze..............................................................................306
6.6.2 Besonderheiten zur Wirtschaftlichen Einheit...........................................307
6.6.3 Besonderheiten bei der Ermittlung des Einheitswerts..................................307
6.7 Bewertung von Gewerbegrundstücken..................................................308
6.7.1 Grundsätze..............................................................................308
6.7.2 Besonderheiten bei Fabrikgrundstücken................................................308
6.7.3 Ermittlung des umbauten Raums.......................................................309
6.7.4 Durchschnittlicher Raummeterpreis/m3 und Flächenpreise.............................311
6.7.5 Tabellen zur Bestimmung der Ausstattungsgüte .......................................311
6.7.6 Tabellen zur Bestimmung der Raummeterpreise auf den Ol. Ol. 1935..................312
6.7.7 Abschläge vom Gebäudenormalherstellungswert.......................................314
6.7.8 Abschläge vom gekürzten Gebäudenormalherstellungswert ...........................314
6.7.9 Übersicht zur Sachwertermittlung .....................................................316
6.8 Bewertung von Warenhausgrundstücken, Einkaufszentren sowie Grundstücken
mit Großmärkten, SB-Märkten und Verbrauchermärkten und mit Messehallen........316
6.9 Bewertung der übrigen Geschäftsgrundstücke und der sonstigen bebauten Grundstücke 317
6.9.1 Grundsätze..............................................................................317
6.9.2 Besonderheiten bei der Einheitswertfeststellung .......................................317
6.9.3 Ermittlung des umbauten Raums.......................................................318
6.9.4 Durchschnittlicher Raummeterpreis/m3 und Flächenpreise.............................318
7 Sondervorschriften......................................................................321
7.1 Erbbaurecht.............................................................................321
7.1.1 Zivilrechtlicher Begriff und Allgemeines................................................321
7.1.2 Wirtschaftliche Einheit..................................................................321
7.1.3 Ermittlung, Zuordnung und Aufteilung des Gesamtwerts..............................323
7.1.4 Feststellungsarten bei der Bewertung von Erbbaurechten..............................323
7.2 Gebäude auf fremdem Grund und Boden...............................................327
7.2.1 Zivilrechtlicher Begriff und Allgemeines................................................327
7.2.2 Wirtschaftliche Einheit..................................................................327
7.2.3 Einheitswert.............................................................................328
7.2.4 Schematische Übersicht zu Gebäuden auf fremdem Grund und Boden
(§50Abs.3BewG-DDR)................................................................329
7.3 Wohnungs- und Teileigentum..........................................................332
XVIII Inhaltsverzeichnis
7.3.1 Zivilrechtlicher Begriff und Allgemeines................................................332
7.3.2 Wirtschaftliche Einheit..................................................................332
7.3.3 Bestimmung der Grundstückshauptgruppe.............................................332
7.3.4 Feststellungsarten.......................................................................333
7.3.5 Ermittlung des Einheitswerts...........................................................333
7.3.6 Bewertung im Ertragswertverfahren....................................................333
7.3.7 Bewertung von Teileigentum im Sachwertverfahren....................................335
7.3.7.1 Bodenwert.........................................................................335
7.3.7.2 Gebäudewert......................................................................336
7.3.7.3 Ermittlung der Nutzfläche........................................................336
7.3.7.4 Mitbenutzung für Wohnzwecke...................................................337
7.3.7.5 Durchschnittlicher Flächenpreis...................................................337
7.3.7.6 Bestimmung der Ausstattungsgüte................................................337
7.3.7.7 Zuschläge zu den Flächenpreisen.................................................338
7.3.7.8 Abschläge vom Gebäudenormalherstellungswert..................................338
7.3.7.9 Alterswertminderung..............................................................338
7.3.7.10 Nicht behebbare Baumängel oder Bauschäden....................................339
7.3.7.11 Abschlag wegen Abbruchs und wegen Überalterung..............................339
7.3.7.12 Gemeiner Wert ...................................................................339
Teil H Überblick über das Grundsteuerrecht............................340
1 Einführung..............................................................................340
2 Steuerpflicht............................................................................340
2.1 Steuergegenstand.......................................................................340
2.2 Steuerbefreiungen und Steuerbegünstigungen..........................................340
2.2.1 Arten....................................................................................340
2.2.2 Steuerbefreiungen ohne zeitliche Begrenzung..........................................341
2.2.3 Steuerbefreiungen mit zeitlicher Begrenzung...........................................341
2.3 Stichtag für die GrSt....................................................................342
2.4 Steuerschuldner.........................................................................342
2.5 Haftung.................................................................................342
3 Festsetzung des GrSt-Messbetrags......................................................342
3.1 Verfahrensstufen........................................................................342
3.2 Koppelung der GrSt mit der Einheitsbewertung des Grundbesitzes....................343
3.3 Steuermesszahl und Steuermessbetrag..................................................343
3.4 Veranlagungsarten für die GrSt-Messbetragsfestsetzung................................344
3.5 Zerlegung des GrSt-Messbetrags........................................................344
3.6 Anzeigepflicht...........................................................................345
3.7 Vorzeitige Erteilung von Steuermessbescheiden und deren Änderung
oder Aufhebung.........................................................................345
4 Festsetzung und Erhebung der GrSt....................................................345
5 Erhebung der Grundsteuer für Grundstücke ohne Einheitswerte.......................346
Teil I Allgemeine Bewertungsvorschriften des Ersten Teils
des BewG für die ErbSt/SchenkSt (§§ 4-8,11-16 und 121 BEWG) 347
1 Bedingung und Befristung..............................................................347
1.1 Begriff der Bedingung und Befristung..................................................347
1.2 Bewertungsrechtliche Behandlung von Bedingung und Befristung.....................348
1.2.1 Aufschiebend bedingter Erwerb.........................................................348
1.2.2 Auflösend bedingter Erwerb............................................................349
1.2.3 Aufschiebend bedingte Lasten..........................................................350
1.2.4 Auflösend bedingte Lasten..............................................................351
Inhaltsverzeichnis XIX
1.2.5 Befristungen............................................................................352
1.2.6 Übersicht................................................................................352
2 Bewertung der Wertpapiere und Anteile (Allgemeines).................................354
2.1 Anwendungsbereich des § 11 BewG....................................................354
2.2 Begriff und Abgrenzung................................................................354
2.2.1 Wertpapiere.............................................................................354
2.2.2 Schuldbuchforderungen.................................................................356
2.2.3 Anteile, die nicht durch Wertpapiere verbrieft sind.....................................356
2.2.4 Beteiligungen...........................................................................356
2.2.5 Investmentzertifikate....................................................................356
2.3 Stichtag für die Bewertung..............................................................357
2.4 Bewertungsmaßstäbe....................................................................357
2.5 Übersicht................................................................................358
3 Bewertung mit dem Kurswert im Einzelnen.............................................360
3.1 Allgemeines.............................................................................360
3.2 Börse und Kurs..........................................................................360
3.3 Freiverkehr..............................................................................360
3.4 Maßgeblichkeit des Kurswerts..........................................................361
4 Bewertung von Anteilen mit dem gemeinen Wert im Einzelnen........................361
4.1 Ableitung des gemeinen Werts aus Verkäufen..........................................361
4.2 Schätzung nach dem Stuttgarter Verfahren.............................................362
4.2.1 Ermittlung des Vermögenswerts........................................................363
4.2.2 Ermittlung des Ertragswerts............................................................364
4.2.3 Ermittlung des gemeinen Werts........................................................367
4.2.4 Stichtag für die Bewertung von Anteilen an Kapitalgesellschaften......................367
4.2.5 Besonderheiten des Stuttgarter Verfahrens..............................................368
4.2.5.1 Nachhaltig geringe Erträge (R 100 Abs. 3 ErbStR)................................368
4.2.5.2 Anteile ohne Einfluss auf die Geschäftsführung (R 101 ErbStR)..................368
4.2.5.3 Kein Paketzuschlag beim Stuttgarter Verfahren ..................................369
4.2.5.4 Anteile nach Neugründungen (R 102 ErbStR).....................................369
4.2.5.5 Beteiligungsbesitz (R 103 ErbStR).................................................369
4.2.5.6 Anteile an einer GmbH im Falle einer GmbH Co. KG (R 105 ErbStR).........370
4.2.5.7 Kapitalgesellschaft in Liquidation (R 105 Abs. 2 ErbStR)..........................371
4.2.5.8 Anteile mit ungleichen Rechten (R 106 ErbStR)...................................371
4.2.5.9 Eigene Anteile (R 107 ErbStR)....................................................371
4.2.5.10 Anteile an gemeinnützigen Kapitalgesellschaften (R 108 ErbStR).................372
4.2.5.11 Anteile bei nicht voll eingezahltem Grund- oder Stammkapital (R 97 Abs. 2 ErbStR) 372
5 Bewertung von Investmentzertifikaten im Einzelnen...................................373
6 Bewertung von Kapitalforderungen und Kapitalschulden...............................373
6.1 Begriff der Kapitalforderungen.........................................................373
6.2 Anwendungsbereich des § 12 BewG....................................................374
6.3 Der Nennwert als Bewertungsgrundsatz................................................374
6.4 Bewertung über dem Nennwert.........................................................374
6.4.1 Voraussetzungen........................................................................374
6.4.2 Einlage eines stillen Gesellschafters.....................................................375
6.5 Bewertung unter dem Nennwert........................................................377
6.5.1 Uneinbringliche Forderungen...........................................................377
6.5.2 Unsichere (zweifelhafte) Forderungen...................................................377
6.5.3 Unverzinsliche Forderungen............................................................378
6.5.3.1 Besonderheit für Steuererstattungsansprüche.....................................380
6.5.4 Niedrig verzinsliche Forderungen.......................................................381
6.5.5 Andere wertmindernde Umstände......................................................381
6.6 Bewertung der Kapitalschulden.........................................................382
6.6.1 Allgemeines.............................................................................382
XX Inhaltsverzeichnis
6.6.2 Besonderheiten..........................................................................383
6.7 Bewertung von noch nicht fälligen Ansprüchen aus Lebens-,
Kapital- oder Rentenversicherungen....................................................383
6.7.1 Begriffe..................................................................................383
6.7.2 Bewertungsmaßstäbe.................................................................... 383
6.8 Bewertungsstichtag.....................................................................384
7 Bewertung der wiederkehrenden Nutzungen und Leistungen..........................384
7.1 Begriffe..................................................................................384
7.2 Ermittlung des Jahreswerts wiederkehrender Nutzungen und Leistungen.............385
7.2.1 Grundsätze..............................................................................385
7.2.2 Begrenzung des Jahreswerts bei Nutzungen eines Wirtschaftsguts.....................387
7.2.2.1 Nutzungen........................................................................387
7.2.2.2 Sonderfalle........................................................................388
7.3 Bewertung von Nutzungen und Leistungen auf bestimmte Zeit........................390
7.3.1 Berechnung nach Tabelle 7.............................................................390
7.3.2 Begrenzung des Kapitalwerts...........................................................391
7.4 Bewertung immerwährender Nutzungen und Leistungen..............................391
7.5 Bewertung von Nutzungen und Leistungen von unbestimmter Dauer.................392
7.5.1 Allgemeines.............................................................................392
7.5.2 Vorrang des § 14 BewG.................................................................392
7.5.3 Konkurrenz gegenüber § 14 und gegenüber § 13 Abs. 1 BewG.........................393
7.6 Bewertung lebenslänglicher Nutzungen und Leistungen...............................394
7.6.1 Grundsätze..............................................................................394
7.6.2 Abhängigkeit der Nutzung von der Lebenszeit mehrerer Personen.....................395
7.6.3 Berichtigung der nicht laufend veranlagten Steuern bei vorzeitigem Wegfall..........397
7.7 Der gemeine Wert wiederkehrender Nutzungen und Leistungen in Ausnahmefällen... 398
7.8 Bewertungsstichtag.....................................................................398
8 Übriges Vermögen......................................................................399
Teil J Die Bewertung des Betriebsvermögens
für die ErbSt/SchenkSt.......................................................400
1 Begriff des Betriebsvermögens..........................................................400
1.1 Begriff des Gewerbebetriebs............................................................400
1.2 Abgrenzung des Gewerbebetriebs.......................................................401
1.2.1 Abgrenzung gegenüber der Land- und Forstwirtschaft.................................401
1.2.2 Abgrenzung gegenüber der selbstständigen Arbeit.....................................402
1.2.3 Abgrenzung gegenüber der Vermögensverwaltung.....................................402
1.2.4 Abgrenzung gegenüber dem Privatvermögen...........................................403
1.2.5 Verpachtung des Gewerbebetriebs......................................................403
1.3 Freie Berufe.............................................................................404
1.4 Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen........................404
1.5 Kapitalgesellschaften....................................................................405
1.5.1 Arten von Kapitalgesellschaften.........................................................405
1.5.2 Steuerliche Rechtsfähigkeit der Kapitalgesellschaften...................................405
1.5.3 Umfang des Betriebsvermögens bei Kapitalgesellschaften..............................406
1.5.4 WG der Kapitalgesellschaft als SBV einer Personengesellschaft.........................407
1.6 Personengesellschaften, ähnliche Gesellschaften, Arbeitsgemeinschaften...............408
1.6.1 Arten von Personengesellschaften.......................................................408
1.6.2 GmbH Co. KG........................................................................408
1.6.3 Arbeitsgemeinschaften..................................................................409
1.6.4 EWIV....................................................................................409
1.6.5 Steuerliche Rechtsfähigkeit der Personengesellschaften.................................409
1.6.6 Umfang des Betriebsvermögens von Personengesellschaften............................410
Inhaltsverzeichnis XXI
1.6.7 Wirtschaftsgüter des Ehegatten eines Gesellschafters...................................410
1.6.8 Forderungen und Schulden zwischen Personengesellschaft und Mitunternehmern___410
1.7 Sonstige juristische Personen...........................................................412
2 Wirtschaftsgüter des Gewerbebetriebs und ihre Bewertung............................413
2.1 Allgemeine Grundsätze.................................................................413
2.2 Betriebsgrundstücke....................................................................414
2.2.1 Begriff...................................................................................414
2.2.2 Umfang und Abgrenzung...............................................................416
2.2.3 Bewertung..............................................................................417
2.2.4 Beteiligung mehrerer Personen an einem Grundstück..................................417
2.3 Wirtschaftsgüter des Ehegatten (§ 26 BewG)............................................417
2.4 Gebäude auf fremdem Grund und Boden...............................................418
2.5 Schulden................................................................................421
2.6 Rücklagen...............................................................................421
2.7 Gewinnabführung.......................................................................421
3 Wertansatz der zu erfassenden WG (§109 BewG).......................................422
3.1 Grundsatz: Übernahme der Steuerbilanzwerte .........................................422
3.2 Ausnahmen: Betriebsgrundstücke und Beteiligungen...................................422
4 Wertermittlung bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG............................425
4.1 Umfang des Betriebsvermögens.........................................................425
4.2 Wertansatz bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG, R 123 ErbStR................425
5 Bewertungsstichtag.....................................................................427
6 Auslandsvermögen......................................................................427
7 Aufteilung des Betriebsvermögens von Personengesellschaften........................428
7.1 Betriebsvermögen.......................................................................428
7.2 Aufteilungsmaßstab.....................................................................428
7.3 Stichtag.................................................................................430
Teil K Die Bedarfsbewertung des Grundbesitzes
für die Erbschaft- und Schenkungsteuer
sowie für die Grunderwerbsteuer..........................................435
1 Vorbemerkungen........................................................................435
2 Allgemeine und formelle Regelungen zur Bedarfsbewertung für den Grundbesitz.....436
2.1 Zweck und Zeitpunkt ..................................................................436
2.2 Bereiche für die Bedarfsbewertung......................................................437
2.3 Verhältnisse für die Bedarfsbewertung..................................................438
2.4 Maßgebender Bewertungsmaßstab......................................................439
2.5 Abgrenzung der einzelnen Vermögensarten ............................................440
2.6 Verfahrensrechtliche Durchführung der Bedarfsbewertung.............................440
2.6.1 Möglichkeiten des Eigentumsübergangs................................................441
2.6.2 Feststellungserklärung..................................................................443
2.7 Einzelheiten zum Feststellungsbescheid................................................443
2.8 Abrundung der Bedarfswerte des Grundbesitzes........................................444
2.9 Verzicht auf die förmliche Feststellung eines Grundbesitzbedarfswerts................444
2.10 Beziehung der Grundbesitzbedarfs werte zu den Einheitswerten.......................445
3 Bedarfsbewertung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens
nach den §§ 140 bis 144 BewG.........................................................445
3.1 Begriff und Abgrenzung................................................................445
3.2 Umfang und Zusammensetzung des Grundbesitzwerts.................................446
3.3 Abgrenzung und Ermittlung des Werts des Betriebsteils...............................446
3.4 Begriff und Abgrenzung der Betriebswohnungen und des Wohnteils..................446
3.5 Ermittlung des Werts der Betriebswohnungen und des Wohnteils.....................447
3.5.1 Grundsätzliche Wertermittlung.........................................................447
XXII Inhaltsverzeichnis
3.5.2 Berücksichtigung von Besonderheiten..................................................447
4 Grundlagen zur Bedarfsbewertung der Grundstücke des Grundvermögens............448
4.1 Begriff und Abgrenzung................................................................448
4.2 Bewertungsmaßstab für die Bewertung des Grundvermögens..........................449
4.3 Berücksichtigung der tatsächlichen und wertmäßigen Verhältnisse....................449
5 Bedarfsbewertung von unbebauten Grundstücken nach § 145 BewG..................450
5.1 Begriff und Abgrenzung................................................................450
5.2 Bewertungsgegenstand des unbebauten Grundstücks...................................450
5.3 Ermittlung des Bedarfswerts eines unbebauten Grundstücks...........................451
5.3.1 Berücksichtigung besonderer Umstände................................................451
5.3.2 Besonderheiten hinsichtlich der Bodenrichtwerte nach § 196 BauGB...................452
5.3.3 Nachweis eines niedrigeren Wertansatzes...............................................452
6 Bedarfsbewertung von bebauten Grundstücken im Ertragswertverfahren
nach § 146 BewG........................................................................454
6.1 Begriff und Abgrenzung ...............................................................454
6.2 Bewertungsgegenstand..................................................................454
6.3 Ermittlung des Bedarfswerts............................................................454
6.3.1 Regelmäßige Bewertungsmethode......................................................454
6.3.2 Ansatz und Ermittlung einer tatsächlichen Jahresmiete................................455
6.3.3 Ansatz und Ermittlung einer üblichen Miete...........................................455
6.3.4 Berücksichtigung einer Wertminderung wegen Alters..................................457
6.3.5 Zuschlag bei Grundstücken mit nicht mehr als zwei Wohnungen......................457
6.3.6 Mindestwert.............................................................................458
6.4 Besonderheiten bei Wohnungs- und Teileigentum.....................................458
6.5 Ansatz eines niedrigeren Werts............................................. ............458
7 Bedarfsbewertung bebauter Grundstücke in Sonderfällen nach § 147 BewG...........460
7.1 Begriff und Abgrenzung................................................................460
7.2 Ermittlung des Grundstückswerts......................................................461
7.2.1 Bewertung ausschließlich nach § 147 BewG............................................461
7.2.1.1 Ermittlung des Werts des Grund und Bodens....................................461
7.2.1.2 Ermittlung des Gebäudewerts.....................................................461
7.2.1.3 Ermittlung des Gesamtwerts......................................................463
7.2.2 Gemischtes Verfahren...................................................................463
7.2.2.1 Ermittlung des Werts des Grund und Bodens....................................463
7.2.2.2 Ermittlung des Gebäudewerts.....................................................463
7.2.2.3 Ermittlung des Gesamtwerts......................................................464
7.3 Ansatz eines niedrigeren Werts.........................................................464
8 Bedarfsbewertung von Erbbaurechtsgrundstücken und Grundstücken mit Gebäuden
auf fremdem Grund und Boden nach § 148 BewG......................................466
8.1 Bewertung von Erbbaurechtsgrundstücken.............................................466
8.1.1 Begriff des Erbbaurechts und wirtschaftliche Einheiten
bei Erbbaurechtsgrundstücken..........................................................466
8.1.2 Bewertung des mit Erbbaurecht belasteten Grundstück................................466
8.1.3 Bewertung des Erbbaurechts............................................................467
8.1.4 Erbbauzinsansprüche bzw. Erbbauzinsverpflichtungen.................................468
8.2 Bewertung von Grundstücken mit Gebäuden auf fremdem Grund und Boden.........469
8.2.1 Begriff und wirtschaftliche Einheiten...................................................469
8.2.2 Bewertung der beiden wirtschaftlichen Einheiten......................................469
9 Bedarfsbewertung von Grundstücken im Zustand der Bebauung nach § 149 BewG___471
9.1 Begriff und wirtschaftliche Einheit.....................................................471
9.2 Ermittlung des Grundstückswerts......................................................471
10 Behandlung von Grundstücken mit Gebäuden und Gebäudeteilen
für den Zivilschutz nach § 150 BewG...................................................473
Inhaltsverzeichnis XXIII
Teil L Erbrecht.................................................................474
1 Verknüpfung von Erbschaftsteuerrecht und Zivilrecht..................................474
2 Zivilrechtliche Regelungen..............................................................474
2.1 Erben....................................................................................474
2.1.1 Gesetzliche Erbfolge....................................................................474
2.1.2 Das Erbrecht des Ehegatten.............................................................476
2.1.3 Gewillkürte Erbfolge....................................................................479
2.1.3.1 Das Testament....................................................................479
2.1.3.2 Der Erbvertrag....................................................................481
2.1.3.3 Die Einsetzung von Erben........................................................481
2.1.3.4 Der Ausschluss von Erben.........................................................481
2.1.3.5 Vorerbe und Nacherbe............................................................482
2.1.3.6 Vermächtnis und Auflage.........................................................482
2.1.3.7 Rechtsgeschäft unter Lebenden auf den Todesfall.................................483
2.1.3.8 Schranken des letzten Willens.....................................................484
2.1.3.9 Die Anfechtung einer letztwilligen Verfügung....................................485
2.1.4 Der Pflichtteil...........................................................................486
2.1.5 Die Erbengemeinschaft..................................................................489
2.1.6 Haftung und Haftungsbeschränkung...................................................491
2.1.7 Der Erbschein...........................................................................491
2.2 Die Schenkung..........................................................................492
Teil M Erbschaftsteuer.......................................................495
1 Allgemeines.............................................................................495
2 Steuerpflicht............................................................................496
2.1 Persönliche Steuerpflicht................................................................496
2.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht............................................................496
2.1.2 Beschränkte Steuerpflicht...............................................................497
2.1.3 Erweiterte beschränkte Steuerpflicht....................................................497
2.2 Erwerb von Todes wegen...............................................................498
2.2.1 Erbfolge.................................................................................499
2.2.2 Teilungsanordnung und Vorausvermächtnis............................................500
2.2.3 Vermächtnis.............................................................................502
2.2.4 Pflichtteilsanspruch.....................................................................503
2.2.5 Schenkung auf den Todesfall...........................................................504
2.2.6 Ausscheiden eines Erblassers aus einer Personengesellschaft zum Buchwert............504
2.2.7 Vermächtnisgleicher Erwerb............................................................506
2.2.8 Erwerb durch Vertrag zu Gunsten Dritter..............................................506
2.2.9 Sonstige Erwerbe von Todes wegen.....................................................508
2.3 Fortgesetzte Gütergemeinschaft.........................................................509
2.4 Zugewinnausgleich......................................................................510
2.5 Vorerbschaft und Nacherbschaft........................................................512
2.6 Schenkungen unter Lebenden...........................................................519
2.6.1 Freigebige Zuwendungen...............................................................519
2.6.2 Gemischte Schenkung...................................................................520
2.6.3 Schenkung unter Auflage...............................................................520
2.6.4 Mittelbare Grundstücksschenkung......................................................523
2.6.5 Andere Arten der Schenkung im Sinne des § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG....................525
2.7 Die übrigen Schenkungstatbestände des § 7 ErbStG....................................527
2.7.1 Vollziehung einer vom Schenker angeordneten Auflage................................527
2.7.2 Vereinbarung der Gütergemeinschaft...................................................527
2.7.3 Abfindung für einen Erbverzicht.......................................................529
XXIV Inhaltsverzeichnis
2.7.4 Stiftung.................................................................................529
2.7.5 Zweckzuwendung.......................................................................529
2.8 Entstehen der Steuer....................................................................530
3 Wertermittlung..........................................................................531
3.1 Die Bereicherung........................................................................531
3.1.1 Erbfall...................................................................................531
3.1.2 Schenkung..............................................................................532
3.1.3 Übertragung von Anteilen an vermögensverwaltenden Personengesellschaften.........532
3.1.4 Übernahme der Schenkungsteuer durch den Schenker.................................533
3.2 Bewertungsstichtag.....................................................................534
3.3 Übersicht über die Wertermittlung der Bereicherung...................................534
3.4 Abrundung..............................................................................537
3.5 Steuerbefreiungen.......................................................................537
3.6 Ansatz von Produktivvermögen (§ 13 a ErbStG).........................................540
4 Berechnung der Steuer..................................................................545
4.1 Berücksichtigung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG)......................................545
4.2 Steuerklassen § 15 ErbStG..............................................................548
4.3 Freibeträge (§ 16 ErbStG)...............................................................548
4.4 Besonderer Versorgungsfreibetrag (§ 17 ErbStG)........................................549
4.5 Steuersätze (§ 19 ErbStG)...............................................................550
4.6 Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG....................................................551
4.7 Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens, § 27 ErbStG................................553
5 Besonderheiten bei Renten- und Nießbrauchslasten, § 25 ErbStG......................554
5.1 Erbschaftsteuerliche Behandlung eines Rentenvermächtnisses..........................555
5.2 Erbschaftsteuerliche Behandlung eines Nießbrauchsvermächtnisses....................556
5.3 Schenkungsteuerliche Behandlung einer Schenkung unter Vorbehaltsnießbrauch......556
6 Erbengemeinschaft......................................................................559
7 Steuerfestsetzung und Erhebung, § 20 ErbStG..........................................561
7.1 Steuerschuldner.........................................................................561
7.2 Anzeige des Erwerbs (§ 30 ErbStG), Steuererklärung (§31 ErbStG)
und Steuerfestsetzung (§§ 22, 23 ErbStG)..............................................561
Teil N Komplexe Übungsfälle..............................................563
Teil O Lösungen zu den komplexen Übungsfällen....................579
Stichwortregister........................................................................619
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