Die Gewinnermittlung und das Verhältnis der Handelsbilanz zu steuerlichen Bemessungsgrundlagen in der vietnamesischen Rechnungslegung und Besteuerung:
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Gliederung
Inhaltsverzeichnis I
Abkürzungsverzeichnis VI
Abbildungsverzeichnis VIII
Tabellenverzeichnis IX
Formelverzeichnis XI
Anlagenverzeichnis XII
I Einleitung 1
1 Problemstellung und Ziel der Untersuchung 1
2 Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes 4
3 Aufbau und Methode der Untersuchung 6
II Rahmenbedingungen der Rechnungslegung und Besteuerung in Vietnam 9
1 Das vietnamesische Gesellschaftsrecht 9
1.1 Allgemeines 9
1.2 Gesetz über Staatsunternehmen 11
1.2.1 Entwicklungslinien 11
1.2.2 Rechtsstellung 12
1.2.3 Gründung, Reorganisierung und Auflösung 12
1.2.4 Rechte und Pflichten 13
1.2.5 Organe 14
1.3 Gesetz über Unternehmen 16
1.3.1 Grundlagen 16
1.3.2 Gesellschaft mit beschränkter Haftung 19
1.3.3 Aktiengesellschaft 22
1.3.4 Offene Handelsgesellschaft und Kommanditgesellschaft 25
1.3.5 Einzelunternehmen 26
1.4 Gesetz über Genossenschaften 27
1.5 Gesetz zur Förderung inländischer Investitionen 28
1.6 Gesetz über ausländische Investitionen in Vietnam 30
1.6.1 Allgemeines 30
1.6.2 Geschäftliche Zusammenarbeit auf der Grundlage eines
geschäftlichen Kooperationsvertrages 34
1.6.3 Joint-Venture 35
1.6.4 Unternehmen mit 100 % ausländischem Kapital 37
1.7 Verordnung Nr. 66-HDBT des Ministerrats vom 02.03.1992 38
1.8 Konkursgesetz für Unternehmen 39
II
1.9 Zusammenfassende Übersicht ausgewählter Merkmale der 42
verschiedenen Rechtsformen
1.9.1 Unternehmensformen ohne ausländische Beteiligung 42
19.2 Unternehmensformen mit ausländischen Beteiligungen 50
2 Geschichte und Quellen des vietnamesischen Handelsrechts 52
2.1 Die Reform des vietnamesischen Handelsrechts 52
2.2 Rechtsgrundlagen der vietnamesischen Rechnungslegung 55
2.2.1 Dekret-Gesetz über Buchführung und Statistik 58
2.2.2 Richtlinien der staatlichen Buchführungsorganisation 59
2.2.3 Vorschrift über die Buchführung in Unternehmen 62
2 2 4 Vorschrift über die Buchführung in mittelgroßen und
kleinen Unternehmen 63
2.2.5 Vorschrift über die Finanzverwaltung und
Finanzbuchhaltung in staatlichen Unternehmen 64
2.2.6 Gesetz über ausländische Investitionen in Vietnam und
seine Durchführungsverordnung sowie die Durchführungs¬
richtlinien für die Buchführung und Wirtschaftsprüfung in
Unternehmen mit ausländischem Investitionskapital mit
ihren Ergänzungsbestimmungen 66
2 2 7 Vorschrift über die Buchführung in gewerblichen
Familienbetrieben 68
2.3 Formale Aspekte der Unternehmensberichterstattung 7I
2.3.1 Aufstellungspflicht und Bestandteile der
Unternehmensberichterstattung 7
23 2 Offenlegung der Unternehmensberichterstattung 74
2.3.3 Prüfung 78
2.3.3.1 Berufsstand der Wirtschaftsprüfer 78
2.3.3.2 Gegenstand und Erfüllung der Prüfungspflicht 81
3 Das vietnamesische Steuerrecht 84
3.1 Entwicklung des Steuerrechts bis 1989 84
3.2 Die Steuerreform 88
3.3 Das geltende Steuersystem 91
3.3.1 Mehrwertsteuer 93
3.3.2 Sonderverbrauchssteuer 97
3.3.3 Zölle 99
3.3.4 Ressourcensteuer 101
3.3.5 Agrarsteuer 103
3 36 Grund-und Haussteuer 103
3.3.7 Steuer bei der Übertragung von Grundnutzungsrechten 104
3.3.8 Geschäftslizenzsteuer 105
3.3.9 Einkommensteuer für Personen mit höherem Einkommen 106
3.3.10 Unternehmensgewinnsteuer 110
3.3.11 Gewinntransfersteuer 119
3.3.12 Zusammenfassung 120
III
111 Die geltende vietnamesische Gewinnermittlung 122
1 Die handelsrechtliche Gewinnermittlung 122
1 1 Gewinndefinition im Handelsrecht 122
I 2 Allgemeine handelsrechtliche Bilanzierungs- und
Bewertungsgrundsätze 123
1.2.1 Ziele der Unternehmensberichterstattung 123
1.2.2 Zentrale handelsrechtliche Rechnungslegungsgrundsätze 125
1.3 Ausweis, Ansatz und Bewertung ausgewählter Bilanzpositionen 131
1.3.1 Funktion und Gliederung der Bilanz 131
1.3.2 Bilanzierung der Aktiva 135
1.3.2.1 Allgemeines 135
1.3.2.2 Forderungen 140
1.3.2.3 Vorräte 142
13 24 Sonstige Gegenstände des Umlaufvermögens 144
1.3.2.5 Sachanlagevermögen 146
1.3.2.6 Leasinggegenstände des Anlagevermögens 149
13 27 Immaterielles Anlagevermögen 151
1.3.2.8 Langfristige Finanzinvestitionen 153
1.3.3 Bilanzierung der Passiva 155
1.3.3.1 Verbindlichkeiten 157
1332 Rückstellungen 157
1.3.3.3 Geschäftskapital 160
1 3 3 4 Differenzen aus Neubewertungen von
Vermögensgegenständen 162
1.3.3.5 Fremdwährungsumrechnungsdifferenzen 162
1.3.3.6 Rücklagen 165
1.3.3.7 Sonstige Eigenkapitalsposten 167
1.3.3.8 Weitere Finanzierungsquellen 168
1 4 Gegenüberstellung der handelsrechtlichen Bilanzierung nach
vietnamesischem Recht, nach den 1AS und nach deutschem Recht 170
2 Die steuerliche Gewinnermittlung 180
2 1 Gesetzliche Definition des steuerlichen Gewinns 180
2 2 Die steuerlichen Gewinnermittlungsverfahren 182
2 3 Die steuerliche Gewinnermittlung im einzelnen 189
2 3 1 Einkünfte aus der Produktions-, Handels- und
Geschäftstätigkeit 190
2.3.1.1 Umsatzerlose 190
23 12 Grundsatz der Betriebsausgaben 196
2.3.1.3 Abschreibungsaufwendungen im Anlagevermögen 198
23 14 Die Berücksichtigung von Wertminderungen 204
2.3.1.5 Materialaufwendungen 205
2.3.1.6 Personalaufwendungen 206
23 17 Aufwendungen für bezogene Dienstleistungen 210
23 18 Zinsaufwendungen 213
2.3.1.9 Vertriebs-und andere Verkaufskosten 215
2 3 110 Abzugsfähige Steuern und Gebühren 218
2.3.1.11 Aufwendungen auf dem Gebiet der Forschung, des
Umweltschutzes, der Bildung und Gesundheit 220
IV
2 3 112 Rückstellungen und steuerbegünstigte Rücklagen 221
2.3.1.13 Einzelfälle 222
2.3.2 Weitere steuerpflichtige Einkünfte 223
2 3.21 Veräußerungsgewinne 225
2.3.2.2 Zins-und Dividendeneinkünfte 227
2.3.2.3 Auslandseinkünfte 228
2.3.3 Die steuerlichen Bemessungsgrundlagen 228
3 Zusammenfassende Darstellung der Unterschiede in handeis-, finanz-
und steuerrechtlichen Gewinnermittlungsvorschriften 232
4 Das Verhältnis zwischen handeis- und steuerrechtlicher Gewinnermittlung 241
4.1 Allgemeines 231
4.2 Der Zusammenhang zwischen handeis- und
steuerrechtlichen Gewinnermittlungsvorschriften 242
4.3 Die Unternehmensfinanzvorschrift und ihr Zusammenhang mit
handeis- und steuerrechtlichen Rechnungslegungsvorschriften 243
IV Kritische Würdigung der geltenden vietnamesischen Gewinnermittlung und
Anregungen zur Ausgestaltung einer zieladäquaten Gewinnermittlung in der
vietnamesischen Rechnungslegung und Besteuerung 246
1 Gewinnermittlungsvorschriften im Hinblick auf deren Ziele 246
2 Problemkreise der Gewinnermittlung 249
2.1 Die Unsystematik und Mangelhaftigkeit der handeis- und
steuerlichen Gewinnermittlungsvorschriften 249
2.1.1 Kritik der unzureichenden Normierung der Vorschriften 250
2.1.1.1 Handelsrechtliche Gewinnermittlungsvorschriften 250
2.1.1.2 Steuerrechtliche Gewinnermittlungsvorschriften 250
2.1.2 Kritik der unscharfen Formulierungen in den
Gesetzen und Vorschriften 251
2.1.2.1 Handelsrechtliche Gewinnermittlungsvorschriften 251
2.1.2.2 Steuerrechtliche Gewinnermittlungsvorschriften 252
2.1.3 Kritik der Widersprüchlichkeit in den Gesetzen
und Vorschriften 253
2.1.3.1 Handelsrechtliche Gewinnermittlungsvorschriften 253
2 132 Steuerrechtliche Gewinnermittlungsvorschriften 253
2 1 4 Kritik an den uneinheitlichen Regelungen in den
Bestimmungen zur Gewinnermittlung 255
2 2 Die Unternehmenserhaltungsproblematik als ein spezielles Aspekt
der Gewinnermittlung in Vietnam 256
2 3 Gründe für die Probleme bei der Gewinnermittlung 258
3 Anregungen zur Ausgestaltung einer zieladäquaten Gewinnermittlung
in Vietnam 260
3 1 Grundsätzliche Überlegungen zu den Problemen der
Gewinnermittlung 260
3 2 Überlegungen zur partiellen Ergänzung und Abänderung der
Bestandteile der handelsrechtlichen Gewinnermittlungsvorschriften 266
V
3 2.1 Bilanzierungsbestimmungen 266
3.2.2 Bewertungsbestimmungen 267
3.2.3 Ausgewählte Bilanzposten 274
3.2.3.1 Behandlung von Finanzierungsleasing 274
3.2.3 2 Bilanzierung von Großreparaturen 276
3.2.3 3 Im voraus erhaltene Einnahmen 277
3.2.3.4 Bilanzierung von latenten Steuern 278
3.3 Überlegungen zur partiellen Ergänzung und Abänderung der
Bestandteile der Steuerbemessungsgrundlagen 283
Anhang XUI
Quellenverzeichnis XXXIX
VIII
Abbildungsverzeichnis
Abb 1 Rechtsgrundlagen / Quellen der vietnamesischen Rechnungslegung 57
IX
Tabellenverzeichnis
Tab 1: Wichtige geltende Gesetze des vietnamesischen Gesellschaftsrechts 10
Tab 2: Mindestkapital nach Verordnung Nr. 26/1998/ND/CP vom
07.05.1998 (gültig bis 1999) 17
Tab 3: Größenabhängige Erleichterungen für mittelgroße und kleine
Unternehmen 74
Tab 4: Offenlegungs- und Prüfungspflichten nach Eigentumsformen 75
Tab. 5: Das geltende vietnamesische Steuersystem 92
Tab 6 Steuertarife beim regelmäßigen Einkommen für Inländer 108
Tab. 7 Steuertarife beim regelmäßigen Einkommen für Ausländer 109
Tab. 8: Steuertarife beim außergewöhnlichen Einkommen 109
Tab 9: Der Anwendungsbereich, der Tarif sowie die Befreiungen und
Ermäßigungen der Unternehmensgewinnbesteuerung in Vietnam ] 17
Tab. 10: Die Bilanzstruktur 132
Tab 11: Branchenspezifische Sätze zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage
für die Berechnung des Unternehmensgewinnsteuerbetrages bei
ausländischen Investoren, die außerhalb des ausländischen
Investitionsgesetzes tätig sind und bei denen die vietnamesische
Buchfuhrungsvorschrift nicht angewendet wird 186
Tab. 12: Gewinnermittlungsmethoden in Vietnam 188
X
lab 13 Gültigkeit der Abschreibungsvoi schritt vom M) 12 1999 I1 )
Tab 14 Höchstsätze bei der Ermittlung der abzugsfahigen Verwaltungs¬
gebühren 212
Tab I 5 Tarif der zusätzlich abzugsfahigen Repräsentationsaufwendungen in
staatlichen Unternehmen (gültig bis 1999) 216
Tab 16 Die Inflationsraten in Vietnam von 1990 bis 1998 257
XI
Formelverzeichnis
Formel 1: Ermittlung des Steuerbetrags für Gewerbebetriebe ohne
ordnungsmäßige Buchführungsunterlagen 185
Formel 2: Ermittlung des Steuerbetrags für ausländische Investoren,
die außerhalb des ausländischen Investitionsgesetzes tätig
sind und bei denen die vietnamesische Buchfuhrungs-
vorschrift nicht angewendet wird 186
Formel 3: Ermittlung des zu versteuernden Einkommens eines
Unternehmens in Vietnam 190
Formel 4 Ermittlung des Einkaufspreises bei der Anwendung der
Wiederverkaufspreismethode 192
Formel 5: Ermittlung des Rohgewinnsatzes vom Umsatz bei der
Anwendung der Wiederverkaufspreismethode 193
Formel 6: Ermittlung des festzusetzenden Einkommens bei der
Anwendung der Kostenaufschlagmethode 193
Formel 7: Ermittlung der Summe der Selbstkosten bei der Anwendung
der Kostenaufschlagmethode 193
Formel 8 Ermittlung des Rohgewinnprozentsatzes bei der Anwendung
der Kostenaufschlagmethode 194
XII
Anlagenverzeichnis
Anlage 1: Kontenrahmen XIV
Anlage 2: Struktur der Gewinn- und Verlustrechnung XXII
Anlage 3: Muster des Anhangs und des Lageberichts XXVI
Anlage 4: Offenlegung bestimmter Kennziffern XXXI
fiir Staatsunternehmen
Anlage 5: Quellen des vietnamesischen Steuerrechts XXXIII
Anlage 6: Unternehmensgewinnsteuererklärungen XXXIV
Anlage 7: Abschreibungstabelle XXXVII
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