Holdings: Die Personengesellschaft im Steuerrecht

Die Personengesellschaft im Steuerrecht:

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Bibliographic Details
Format:	Book
Language:	German
Published:	Achim Fleischer 2003
Edition:	8. Aufl.
Subjects:	Belastingrecht Vennootschapsrecht Steuer Partnership > Taxation > Germany Personengesellschaft Steuerrecht Deutschland Deutschland > Bundesrepublik
Online Access:	Inhaltsverzeichnis
Physical Description:	1449 S. graph. Darst.
ISBN:	3816840981

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adam_text	GLIEDERUNG SEITE A. BUERGERLICH-RECHTLICHE, HANDELSRECHTLICHE UND STEUER RECHTLICHE GRUNDLAGEN - ALLGEMEINE ZUSAMMENHAENGE . 33 B. LAUFENDE BESTEUERUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT . 61 C. GRUENDUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT . 457 D. EINTRITT EINES GESELLSCHAFTERS IN EINE BESTEHENDE PERSONEN GESELLSCHAFT . 565 E. VERLUSTE BEI BESCHRAENKTER HAFTUNG GEMAESS § 15 A ESTG . 589 F. BESONDERHEITEN BEI FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN . 639 G. BETEILIGUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT AN EINER ANDEREN (DOPPELGESELLSCHAFT) . 693 H. BETRIEBSAUFSPALTUNG . 745 J. AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS AUS EINER BESTEHENDEN PERSONENGESELLSCHAFT . 831 K. UMWANDLUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE ANDERE PERSONENGESELLSCHAFT (FORMWECHSEL) . 989 L. UMWANDLUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE GMBH . 995 M. VERSCHMELZUNG UND SPALTUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN . 1015 N. AUFLOESUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT . 1027 O. ERBFOLGE, ERBAUSEINANDERSETZUNG UND DIE PERSONEN GESELLSCHAFT . 1063 P. DIE VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE . 1147 Q. NIESSBRAUCH UND PERSONENGESELLSCHAFTSANTEIL . 1201 R. BESONDERHEITEN BEI DER GMBH & CO. KG . 1231 S. ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUER . 1291 T. GRUNDERWERBSTEUER . 1359 U. VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN . 1387 INHALT INHALTSUEBERSICHT SEITE A. BUERGERLICH-RECHTLICHE, HANDELSRECHTLICHE UND STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN - ALLGEMEINE ZUSAMMENHAENGE (ZIMMERMANN) 1 GESELLSCHAFTSFORMEN UND IHRE ABGRENZUNG . 33 1.1 GESELLSCHAFTEN - ANDERE RECHTSGEBILDE . 33 1.2 GESELLSCHAFTEN - ABGRENZUNG VON DER BEGRIFFSBESTIMMUNG HER . 35 1.3 VEREINIGUNGEN MIT UND OHNE RECHTSFAEHIGKEIT . 37 1.4 PERSONENGESELLSCHAFT - KAPITALGESELLSCHAFT . 38 1.5 AUSSEN-, INNENGESELLSCHAFT . 39 1.6 VERMOEGENSSTRUKTUR . 40 2 BESONDERE WESENS UND UNTERSCHEIDUNGSMERKMALE . 42 2.1 ENTSTEHUNG - REGISTEREINTRAG - FORM DES GESELLSCHAFTSVERTRAGS . 42 2.2 BESONDERE EIGNUNG DER GESELLSCHAFTSFORMEN . 43 2.3 KAPITAL - MINDESTEINZAHLUNG - ART DER EINLAGE . 45 2.4 GEWINN-UND-VERLUST-BETEILIGUNG, ENTNAHMERECHT . 46 2.5 GESCHAEFTSFUEHRUNGS-UND VERTRETUNGSBEFUGNIS . 48 2.6 HAFTUNG IM AUSSENVERHAELTNIS . 51 2.7 EINTRITT, AUSTRITT, GESELLSCHAFTERWECHSEL . 55 2.8 AUFLOESUNG DER GESELLSCHAFT . 57 2.9 VERBUNDENE UNTERNEHMEN . 58 B. LAUFENDE BESTEUERUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT 1 EINKOMMENSTEUER . 61 1.1 MITUNTERNEHMERSCHAFT (ZIMMERMANN) . 61 1.1.1 DIE STEUERLICHE BEDEUTUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 61 1.1.2 MITUNTERNEHMERSCHAFT UND GEWERBEBETRIEB . 61 1.1.3 GESELLSCHAFTER UND MITUNTEMEHMER . 63 1.1.4 DER BEGRIFF DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 64 1.1.4.1 GRUNDSAETZE . 64 1.1.4.2 UNTEMEHMERRISIKO - UNTERNEHMERINITIATIVE . 65 1.1.4.3 BETEILIGUNG AM VERMOEGEN EINSCHLIESSLICH DER STILLEN RESERVEN UND DEM GESCHAEFTSWERT . 66 1.1.4.4 BETEILIGUNG AM GEWINN UND VERLUST . 67 1.1.4.5 BUERGERLICH-RECHTLICHE HAFTUNG . 68 1.1.4.6 AM GESCHAEFTSERFOLG ORIENTIERTES ENTNAHMERECHT . 69 1.1.4.7 MITARBEIT . 69 1.1.4.8 STIMMRECHTE . 70 1.1.5 BEGINN UND ENDE DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 71 1.1.6 DIE EINZELNEN GESELLSCHAFTSARTEN . 71 1.1.6.1 OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT . 71 1.1.6.2 KOMMANDITGESELLSCHAFT . 72 1.1.6.3 GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS . 72 1.1.6.4 STILLE GESELLSCHAFT - UNTERBETEILIGUNG . 73 1.1.7 FREIBERUFLER UND MITUNTERNEHMERSCHAFT . 74 1.1.7.1 DIE ECHTE SOZIETAET . 75 1.1.7.2 PRAXISGEMEINSCHAFT . 75 1.1.7.3 DER ECHTE ZUSAMMENSCHLUSS ZWISCHEN FREIBERUFLERN UND BERUFS FREMDEN (§ 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG) . 76 1.1.7.4 DER BERUFSFREMDE IM NICHT-GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS . 79 7 INHALT 1.1.8 ERGAENZENDE BEISPIELE . 79 1.1.9 VERDECKTE MITUNTERNEHMERSCHAFT . 81 1.1.9.1 ALLGEMEINES . 81 1.1.9.2 GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS . 85 1.1.9.3 MITUNTEMEHMERINITIATIVE . 86 1.1.9.4 MITUNTEMEHMEMSIKO . 87 1.1.9.5 ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK . 88 1.1.9.6 ERGAENZENDE BEISPIELE . 99 1.2 DIE EINKOMMENSTEUERLICHE STELLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT UND IHRER GESELLSCHAFTER (HOTTMANN) . 102 1.2.1 DIE STELLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT . 102 1.2.2 DIE STELLUNG DER GESELLSCHAFTER . 104 1.2.2.1 VOLLSTAENDIGE REGELUNG DES § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG . 104 1.2.2.2 VORGESCHICHTE . 105 1.2.2.3 SINN UND ZWECK DER REGELUNG . 106 1.2.2.4 ANNAEHERUNG MITUNTEMEHMER AN EINZELUNTEMEHMER . 108 1.3 BETRIEBSVERMOEGEN (HOTTMANN) . 110 1.3.1 GRUNDSAETZE . 110 1.3.1.1 DAS HANDELSRECHTLICHE VERMOEGEN . 110 1.3.1.2 DAS STEUERLICHE VERMOEGEN . 112 1.3.2 GESAMTHANDSVERMOEGEN ALS BETRIEBSVERMOEGEN . 113 1.3.2.1 OHNE BILANZIERUNGSFAEHIGES GESAMTHANDSVERMOEGEN KEIN BETRIEBSVERMOEGEN . 114 1.3.2.2 GESAMTHANDSVERMOEGEN, JEDOCH KEIN BETRIEBSVERMOEGEN . 117 1.3.2.3 GRUNDSTUECKE UND GRUNDSTUECKSTEILE, DIE WOHNZWECKEN DER GESELLSCHAFTER DIENEN . 120 1.3.2.3.1 UNENTGELTLICHE UEBERLASSUNG . 120 1.3.2.3.2 ENTGELTLICHE UEBERLASSUNG . 124 1.3.2.3.3 STEUERFREIE ENTNAHME GRUND UND BODEN NACH ERRICHTUNG GEBAEUDE 127 1.3.2.4 BETRIEBSVERMOEGEN EINER ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT . 128 1.3.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 128 1.3.3.1 BEGNFF . 128 1.3.3.2 WIRTSCHAFTSGUETER IM ALLEINEIGENTUM EINES GESELLSCHAFTERS . 129 1.3.3.2.1 ZUFUEHRUNG AUS DEM PRIVATVERMOEGEN . 129 1.3.3.2.2 ZUFUEHRUNG AUS EINEM BETRIEBSVERMOEGEN . 129 1.3.3.3 WIRTSCHAFTSGUETER, DIE EINER BRUCHTEUES ODER GESAMTHANDS GEMEINSCHAFT GEHOEREN (SCHWESTER-PERSONENGESELLSCHAFT) . 131 1.3.3.3.1 UEBERLASSUNG DURCH EINE AKTIV GEWERBLICH TAETIGE PERSONEN GESELLSCHAFT . 132 1.3.3.3.2 UEBERLASSUNG DURCH EINE GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT 135 1 ,3.3.3.3 UEBERLASSUNG IM RAHMEN EINER MITUNTEMEHMERISCHEN BETRIEBSAUFSPALTUNG . 136 1.3.3.3.4 UEBERLASSUNG IM RAHMEN EINER BETRIEBSVERPACHTUNG . 138 1.3.3.3.5 UEBERLASSUNG DURCH EINE LAND UND FORSTWIRTSCHAFTLICH ODER FREIBERUFLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT . 140 1.3.3.3.6 UEBERLASSUNG DURCH EINE VERMOEGENSVERWALTEND TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT ODER BRUCHTEILSGEMEINSCHAFT . 140 1.3.3.3.7 ZUSAMMENFASSUNG . 143 1.3.3.4 EINTEUEUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS . 143 1.3.3.5 NOTWENDIGES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 144 1.3.3.6 GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 160 1.3.3.7 DARLEHEN DES GESELLSCHAFTERS AN DIE PERSONENGESELLSCHAFT . 166 1.3.3.7.1 ABGRENZUNG . 166 1.3.3.7.2 EIGENKAPITAL . 167 1.3.3.7.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 168 1.3.3.7.4 WEDER EIGENKAPITAL NOCH SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 173 1.3.3.7.5 BUERGSCHAFTEN . 176 1.3.3.8 DARLEHEN DER PERSONENGESELLSCHAFT AN IHRE GESELLSCHAFTER . 177 8 INHALT 1.3.3.9 DARLEHEN ZWISCHEN SCHWESTER-PERSONENGESELLSCHAFTEN . 182 1.4 ERMITTLUNG DES GESAMTGEWINNS DER MITUNTERNEHMERSCHAFT (HOTTMANN) . 183 1.4.1 ALLGEMEINES . 183 1.4.2 ADDITIVE GEWINNERMITTLUNG MIT KORRESPONDIERENDER BILANZIERUNG . 185 1.5 BESONDERHEITEN BEI DER BUCHFUEHRUNG UND BEIM ABSCHLUSS (HOTTMANN) . 186 1.5.1 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT . 186 1.5.2 BILANZAUFSTELLUNG . 189 1.5.2.1 AUFSTELLUNG DER SCHLUSSBILANZ . 189 1.5.2.2 AUF STELLUNG DER EROEFFNUNGSBILANZ . 190 1.5.3 BUCHMAESSIGE BESONDERHEITEN IN DER BUEANZ DER PERSONEN GESELLSCHAFT . 190 1.5.3.1 KAPITALKONTEN . 190 1.5.3.1.1 HANDELSRECHTLICHE BESTIMMUNGEN . 191 1.5.3.1.2 STEUERRECHTLICHE BESTIMMUNGEN . 194 1.5.3.2 ENTNAHMEN UND EINLAGEN . 196 1.5.3.2.1 BEI EINER OHG . 196 1.5.3.2.2 BEI EINER KG . 197 1.5.3.2.3 BEI EINER GBR UND EINER ATYPISCHEN STILLEN BETEILIGUNG . 197 1.5.3.3 AUSWEIS DES JAHRESERGEBNISSES . 197 1.5.3.4 NEGATIVES KAPITALKONTO . 200 1.5.3.4.1 BEIM KOMMANDITISTEN . 200 1.5.3.4.2 BEI ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFTERN . 206 1.5.3.4.3 UEBRIGE GESELLSCHAFTER . 206 1.5.4 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DER ERGAENZUNGSBILANZ . 206 1.5.5 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DER SONDERBUEANZ . 209 1.6 BESONDERHEITEN BEI DER GEWINNERMITTLUNG AUF DER ERSTEN STUFE IM EINZELNEN (HOTTMANN) . 211 1.6.1 GRUNDSAETZE . 211 1.6.2 SONDERFAELLE BEI DER AUFSTELLUNG DER STEUERBILANZ . 215 1.6.2.1 BETEILIGUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT . 215 1.6.2.1.1 BUEANZIERUNG UND BEWERTUNG DER BETEUEIGUNG . 215 1.6.2.1.2 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DES ANSPRUCHS AUF DIVIDENDE BZW. AUF GEWINNAUSSCHUETTUNG . 218 1.6.2.1.3 VERAEUSSERUNG VON ANTEUEEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN DURCH PERSONENGESELLSCHAFTEN . 221 1.6.2.2 AFA BEI GEBAEUDEN . 223 1.6.2.3 SONDERABSCHREIBUNGEN UND ERHOEHTE ABSETZUNGEN . 227 1.6.2.3.1 ANSPRUCHSBERECHTIGTER IST DIE PERSONENGESELLSCHAFT . 227 1.6.2.3.2 ANSPRUCHSBERECHTIGT SIND DIE EINZELNEN GESELLSCHAFTER . 228 1.6.2.4 RUECKLAGE GERN. § 6 B ESTG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN . 230 1.6.2.4.1 VORBEMERKUNGEN . 230 1.6.2.4.2 GESELLSCHAFTSBEZOGENE REGELUNG BIS ZUM 31. 12. 2001 . 231 1.6.2.4.3 GESELLSCHAFTERBEZOGENE REGELUNG AB 1. 1. 2002 . 234 1.6.2.4.4 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 6 B ABS. 10 ESTG) . 245 1.6.2.5 ENTNAHMEN . 249 1.6.2.5.1 PRIVATE KFZ-BENUTZUNG . 249 1.6.2.5.2 FAHRTEN ZWISCHEN WOHNUNG UND BETRIEBSSTAETTE . 253 1.6.2.5.3 UEBERENTNAHMEN UND UNTERENTNAHMEN I. S. VON § 4 ABS. 4 A ESTG . 253 1.6.2.6 RECHTSVERHAELTNISSE ZWISCHEN EINER PERSONENGESELLSCHAFT UND ANGEHOERIGEN EINES GESELLSCHAFTERS . 258 1.6.2.6.1 ARBEITSVERHAELTNISSE MIT DEM EHEGATTEN EINES GESELLSCHAFTERS . 258 1.6.2.6.2 DARLEHENSVERTRAEGE . 259 1.6.2.7 PERSONENVERSICHERUNGEN BEI DER PERSONENGESELLSCHAFT . 261 1.6.2.7.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 261 1.6.2.7.2 PRIVATE PERSONENVERSICHERUNGEN . 261 1.6.2.7.3 BETRIEBLICHE PERSONENVERSICHERUNGEN . 263 1.6.2.8 VERMITTLUNGSPROVISIONEN . 264 9 INHALT 1.6.2.8.1 VENNITTLUNGSPROVISIONEN BEI GEWERBLICH TAETIGEN ODER GEWERBLICH GEPRAEGTEN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 264 1.6.2.8.2 VENNITTLUNGSPROVISIONEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN MIT EINKUENFTEN AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG . 265 1.6.2.9 STEUERABZUG VON VERGUETUNGEN FUER IM INLAND ERBRACHTE BAULEISTUNGEN (§ § 48-48 D ESTG) . 266 1.7 DIE GEWINNERMITTLUNG AUF DER ZWEITEN STUFE IM EINZELNEN (HOTTMANN) . 268 1.7.1 GRUNDSAETZE . 268 1.7.2 VERGUETUNGEN FUER ARBEITSLEISTUNGEN . 270 1.7.2.1 ALLGEMEINES . 270 1.7.2.2 LAUFENDE UND EINMALIGE VERGUETUNGEN . 271 1.7.2.3 PENSIONSZUSAGEN AN EINEN GESELLSCHAFTER . 273 1.7.2.4 PENSIONSZUSAGEN AN DEN FRUEHEREN GESELLSCHAFTER . 276 1.7.3 VERGUETUNGEN FUER DIENST UND WERKLEISTUNGEN SOWIE GESCHAEFTSBESORGUNGEN . 278 1.7.4 VERGUETUNGEN FUER DIE HINGABE VON DARLEHEN . 281 1.7.5 VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM . 282 1.7.6 ZEITLICHE ERFASSUNG DER VERGUETUNGEN . 284 1.7.7 AUSWIRKUNGEN DES EINTRITTS IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT AUF BEREITS BESTEHENDE RECHTSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND PERSONENGESELLSCHAFT . 285 1.7.8 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN . 287 1.7.9 SONDERBETRIEBSAUSGABEN . 288 1.7.10 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DER SONDERVERGUETUNGEN UND DER SONDER BETNEBSAUSGABEN BEI DER STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG . 292 1.7.10.1 VERGUETUNGEN FUER ARBEITSLEISTUNGEN . 293 1.7.10.2 VERGUETUNGEN FUER DIENSTLEISTUNG . 298 1.7.10.3 VERGUETUNGEN FUER DIE GEWAEHRUNG VON DARLEHEN . 302 1.7.10.4 VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM . 303 1.7.10.5 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN IM ZUSAMMENHANG MIT WIRTSCHAFTS GUETEM DES NOTWENDIGEN SONDERBETRIEBSVERMOEGENS II BZW. GEWILLKUERTEN SONDERBETRIEBSVERMOEGENS . 307 1.8 GEWINNVERTEILUNG (HOTTMANN) . 308 1.8.1 ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 308 1.8.1.1 GESETZLICHE REGELUNG . 308 1.8.1.2 VERTRAGLICHE REGELUNG . 310 1.8.2 STEUERRECHTLICHE REGELUNG . 310 1.8.2.1 GRUNDSATZ DER MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ . 310 1.8.2.2 EINSCHRAENKUNGEN DER MASSGEBLICHKEIT . 313 1.8.2.3 MASSSTAEBE DER GEWINNVERTEILUNG . 313 1.8.2.3.1 GRUNDSAETZE . 313 1.8.2.3.2 GEWINNVERTEILUNG NACH KOEPFEN . 314 1.8.2.3.3 GEWINNVERTEILUNG NACH KAPITALEINSATZ, ARBEITSEINSATZ UND SONSTIGEN FAKTOREN . 314 1.8.2.4 BEGINN DER GEWINNVERTEILUNG . 320 1.8.2.5 AENDERUNG DER GEWINNVERTEILUNG . 325 1.8.2.5.1 AENDERUNG FUER DIE ZUKUNFT . 325 1 ,8.2.5.2 AENDERUNG FUER DIE VERGANGENHEIT . 325 1.8.2.6 VERTEILUNG STEUERLICHER MEHRGEWINNE . 327 1.9 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM (HOTTMANN) . 334 1.9.1 ARTEN DER UEBERTRAGUNG . 334 1.9.2 MODALITAETEN DER UEBERTRAGUNG UND STEUERLICHE BEHANDLUNG IM UEBERBLICK . 335 1.9.3 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN . 336 1.9.3.1 DAS ENTGELT ENTSPRICHT DEM TATSAECHLICHEN WERT . 337 1.9.3.2 DAS ENTGELT LIEGT UEBER DEM TATSAECHLICHEN WERT . 341 1.9.4 UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG (MINDERUNG) VON GESELLSCHAFTS RECHTEN . 344 10 INHALT 1.9.4.1 UEBERTRAGUNGEN AUS DEM PRIVATVERMOEGEN INS GESAMTHANDS VERMOEGEN UND UMGEKEHRT . 345 1.9.4.2 AUS EINEM EINZELUNTERNEHMEN ODER AUS EINEM SONDERBETRIEBS VERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS INS GESAMTHANDSVERMOEGEN UND UMGEKEHRT. . . . 348 1.9.5 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN . 355 1.9.5.1 AUS DEM GESAMTHANDSVERMOEGEN INS PRIVATVERMOEGEN UND UMGEKEHRT . 356 1.9.5.2 AUS DEM GESAMTHANDSVERMOEGEN IN EIN EINZELUNTEMEHMEN DES GESELLSCHAFTERS ODER IN SEIN SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI DIESER ODER EINER ANDEREN PERSONENGESELLSCHAFT UND UMGEKEHRT . 358 1.9.5.3 AUS DEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN EINES GESELLSCHAFTERS INS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN EINES ANDEREN GESELLSCHAFTERS DERSELBEN PERSONENGESELLSCHAFT . 359 1.9.6 UEBERTRAGUNG TEILWEISE ENTGELTLICH, TEILWEISE GEGEN GEWAEHRUNG (MINDERUNG) VON GESELLSCHAFTSRECHTEN . 361 1.9.7 UEBERTRAGUNG TEILWEISE ENTGELTLICH, TEILWEISE UNENTGELTLICH . 364 1.9.8 UEBERTRAGUNG AUF EINE SCHWESTERGESELLSCHAFT . 369 1.9.9 UEBERTRAGUNG INNERHALB DES VERMOEGENS DES GESELLSCHAFTERS . 371 1.9.10 UEBERTRAGUNGEN BEI EINER ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT . 372 1.9.10.1 DER GESCHAEFTSHERR VERAEUSSERT EIN WIRTSCHAFTSGUT AN SICH SELBST . 372 1.9.10.2 DER GESCHAEFTSHERR VERAEUSSERT EIN WIRTSCHAFTSGUT AN DEN STILLEN GESELLSCHAFTER . 373 1.9.10.3 DER GESCHAEFTSHERR UEBERTRAEGT EIN WIRTSCHAFTSGUT GEGEN MINDERUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN ODER UNENTGELTLICH AN DEN STILLEN GESELLSCHAFTER . 373 1.9.10.4 DER STILLE GESELLSCHAFTER VERAEUSSERT EIN WIRTSCHAFTSGUT AN DEN GESCHAEFTSHERM . 374 1.9.10.5 DER STILLE GESELLSCHAFTER UEBERTRAEGT EIN WIRTSCHAFTSGUT GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN ODER UNENTGELTLICH AUF DEN GESCHAEFTSHERM . 374 1.9.10.6 DER STILLE GESELLSCHAFTER UEBERFUEHRT EIN WIRTSCHAFTSGUT AUS SEINEM EINZELUNTEMEHMEN ODER SEINEM PRIVATVERMOEGEN IN SEIN SONDER BETRIEBSVERMOEGEN BEI DER STILLEN GESELLSCHAFT UND UMGEKEHRT . 374 1.10 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG VON BETEILIGUNGEN BEI DER EINZELFIRMA (HOTTMANN) . 374 1.10.1 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG IN DER HANDELSBILANZ . 374 1.10.2 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG IN DER STEUERBILANZ . 378 1.11 STEUERERMAESSIGUNG BEI EINKUENFTEN AUS GEWERBEBETRIEB GEMAESS § 35 ESTG (HOTTMANN) . 381 1.11.1 ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 381 1.11.2 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 382 1.11.3 ZWECK DER VORSCHRIFT . 382 1.11.4 REGELUNGSZUSAMMENHANG . 383 1.11.5 ERMITTLUNG DER BEGUENSTIGTEN GEWERBLICHEN EINKUENFTE . 384 1.11.6 ANTEILIG AUF DIE GEWERBLICHEN EINKUENFTE ENTFALLENDE EINKOMMEN STEUER . 385 1.11.7 SUMMEN-ODER EINZELBETRACHTUNG DER GEWERBLICHEN EINKUENFTE . . . 387 1.11.8 ANTEILIGER GEWERBESTEUER-MESSBETRAG BEI MITUNTEMEHMERSCHAFTEN 388 1.11.9 ERMITTLUNG DES GEWERBESTEUER-MESSBETRAGS BEI UNTERJAEHRIGER UNTEMEHMENSUEBERTRAGUNG UND GESELLSCHAFTERWECHSEL . 391 1.11.10 ANRECHNUNGSUEBERHAENGE . 392 1.11.11 VERFAHRENSRECHT . 392 2 GEWERBESTEUER (HOTTMANN) . 393 2.1 BEGRIFF DES GEWERBEBETRIEBS . 393 2.2 DIE PERSONENGESELLSCHAFT ALS GEWERBEBETRIEB . 393 2.2.1 GEWERBLICHE TAETIGKEIT ALS VORAUSSETZUNG . 393 2.2.2 SONDERFALL DER ARBEITSGEMEINSCHAFTEN . 397 11 INHALT 2.2.3 SONDERFALL ATYPISCHE STILLE GESELLSCHAFT . 397 2.2.4 GEWERBEBETRIEB OHNE GEWINNABSICHT? . 398 2.2.5 UMFANG DER GEWERBLICHEN BETAETIGUNG . 398 2.2.6 ORGANSCHAFT . 399 2.3 BEGINN UND ENDE DER GEWERBESTEUERPFLICHT . 400 2.3.1 BEGINN DER STEUERPFLICHT . 400 2.3.2 ENDE DER STEUERPFLICHT . 401 2.4 UMFANG UND BESONDERHEITEN BEIM GEWERBEERTRAG . 403 2.4.1 GRUNDSAETZE . 403 2.4.2 GEWINN AUS GEWERBEBETRIEB . 404 2.4.3 HINZURECHNUNGEN ZUM GEWERBEERTRAG . 408 2.4.3.1 DAUERSCHULDENTGELTE . 408 2.4.3.2 RENTEN UND DAUERNDE LASTEN . 409 2.4.3.3 GEWINNANTEILE DES STILLEN GESELLSCHAFTERS . 409 2.4.3.4 BETEILIGUNGSERTRAEGE . 410 2.4.3.5 GEWINN-UND-VERLUST-ANTEILE EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 412 2.4.3.6 VERDECKTE MITUNTERNEHMERSCHAFT . 412 2.4.3.7 FANULIENPERSONENGESELLSCHAFTEN . 413 2.4.4 KUERZUNGEN GEMAESS § 9 GEWSTG . 414 2.4.5 GEWERBEVERLUST GEMAESS § 10 A GEWSTG . 416 2.4.5.1 GRUNDSAETZE . 416 2.4.5.2 BESONDERHEITEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN . 419 2.4.6 FREIBETRAG GEMAESS § 11 ABS. 2 GEWSTG . 428 2.5 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL . 431 3 UMSATZSTEUER (VOELKEL) . 432 3.1 ALLGEMEINE PRINZIPIEN ZUR UMSATZSTEUERRECHTLICHEN BEHANDLUNG DER PERSONEN GESELLSCHAFT . 432 3.1.1 DIE UMSATZSTEUERRECHTSFAEHIGKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT . 432 3.1.2 DIE UNTEMEHMEREIGENSCHAFT DER PERSONENGESELLSCHAFT . 433 3.1.3 DIE UNTEMEHMEREIGENSCHAFT DES GESELLSCHAFTERS EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 435 3.2 LEISTUNGEN DER PERSONENGESELLSCHAFT . 438 3.2.1 LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT AN GESELLSCHAFTER ODER DIESEN NAHE STEHENDE PERSONEN . 438 3.2.1.1 UNENTGELTLICHE LEISTUNGEN . 438 3.2.1.2 VERBILLIGTE LEISTUNGEN . 440 3.2.2 LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT AN AUSSENSTEHENDE PERSONEN . 443 3.2.3 EINZELBEISPIELE ZU LEISTUNGEN AN AUSSENSTEHENDE PERSONEN . 444 3.2.4 ERGAENZENDE BEISPIELE: . 446 3.3 LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS . 451 3.3.1 LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT OHNE SONDERENTGELT . 451 3.3.2 LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT GEGEN SONDERENTGELT . 453 3.3.2.1 VERBILLIGTE LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT. . . . 454 3.3.2.2 LEISTUNGEN AN ARBEITSGEMEINSCHAFTEN . 455 C. GRUENDUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT 1 EINKOMMENSTEUER (HOTTMANN) . 457 1.1 ALLGEMEINES . 457 1.2 BARGRUENDUNG . 457 1.2.1 BARGRUENDUNG EINER OHG . 457 1.2.2 BARGRUENDUNG EINER KG . 459 1.2.3 BARGRUENDUNG EINER GBR . 459 1.3 SACHGRUENDUNG . 459 12 INHALT 1.3.1 EINBRINGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER AUS DEM PRIVATVERMOEGEN DER GESELLSCHAFTER . 460 1.3.2 EINBRINGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER AUS DEM BETRIEBS VERMOEGEN DER GESELLSCHAFTER . 462 1.4 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTEMEHMERANTEILS . 467 1.4.1 ALLGEMEINES . 467 1.4.2 GELTUNGSBEREICH . 468 1.4.3 ART UND WEISE DER EINBRINGUNG . 469 1.4.4 ZEITPUNKT DER EINBRINGUNG . 471 1.4.5 WIRKUNG DER RUECKBEZIEHUNG . 472 1.4.6 GRUNDFAELLE . 474 1.4.6.1 WAHLRECHT . 474 1.4.6.2 EINBRINGUNG ZUM BUCHWERT . 476 1.4.6.3 EINBRINGUNG ZUM TEILWERT . 481 1.4.6.3.1 GRUNDSAETZE . 481 1.4.6.3.2 BILANZBERICHTIGUNG BEI FEHLERHAFTEM TEILWERTANSATZ . 483 1.4.6.4 EINBRINGUNG ZUM ZWISCHENWERT . 484 1.4.6.5 EINBRINGUNG IN DEN FAELLEN DES § 24 UMWSTG MIT ZUZAHLUNG . 487 1.4.6.5.1 EINBRINGUNG MIT ZUZAHLUNG ZU BUCHWERTEN . 488 1.4.6.5.2 EINBRINGUNG MIT ZUZAHLUNG ZU TEILWERTEN . 493 1.4.6.5.3 FAZIT . 494 1.4.6.6 GRUENDUNG EINER ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT . 495 1.4.7 SONDERFAELLE . 498 1.4.7.1 EINBRINGUNG EINER 100%IGEN BETEILIGUNG AN EINER KAPITAL GESELLSCHAFT . 498 1.4.7.2 EINBNNGUNG VON STEUERFREIEN RUECKLAGEN . 501 1.4.7.3 ANWENDUNG DES § 6 B ESTG AUF DEN EINBRINGUNGSGEWINN . 502 1.4.7.4 BEHANDLUNG EINER PENSIONSVERPFLICHTUNG . 503 1.4.7.5 EINBRINGUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER EINES BETNEBS TEILWEISE INS GESAMTHANDSVERMOEGEN UND TEILWEISE INS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 503 1.4.7.6 ZURUECKBEHALTUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER . 507 1.4.7.7 ZURUECKBEHALTUNG VON STEUERFREIEN RUECKLAGEN . 512 1.4.7.8 BEHANDLUNG VON SONDERABSCHREIBUNGEN, ERHOEHTEN ABSETZUNGEN UND INVESTITIONSZULAGEN . 513 1.4.7.9 WAHLRECHT BEI GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG . 514 1.4.7.10 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 519 1.4.8 STEUERLICHE FOLGEN BEI DER PERSONENGESELLSCHAFT . 522 1.4.8.1 UEBERBLICK . 522 1.4.8.2 WEITERE BEHANDLUNG DER AFA . 524 1.4.8.3 WEITERE BEHANDLUNG VON SONDERABSCHREIBUNGEN, ERHOEHTEN ABSETZUNGEN UND INVESTITIONSZULAGEN . 529 1.4.8.4 WERTAUSGLEICH FUER UEBERTRAGENE STILLE RESERVEN DURCH UNTER SCHIEDLICHE GEWINNVERTEILUNG . 533 1.4.8.5 BEHANDLUNG BEI ABWEICHENDEM WIRTSCHAFTSJAHR . 533 1.5 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL . 535 2 UMSATZSTEUER (VOELKEL) . 551 2.1 AUSGANGSUMSAETZE DER PERSONENGESELLSCHAFT BEI GRUENDUNG . 551 2.2 EINGANGSUMSAETZE DER PERSONENGESELLSCHAFT BEI GRUENDUNG . 553 2.3 AUSGANGSUMSAETZE DES GESELLSCHAFTERS BEI GRUENDUNG EINER PERSONEN GESELLSCHAFT . 554 2.3.1 BARGRUENDUNG . 554 2.3.2 SACHGRUENDUNG . 554 2.3.3 TYPISCHE EINZELBEISPIELE ZUR SACHEINLAGE . 558 2.3.4 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTEMEHMER ANTEILS 560 2.3.4.1 ALLGEMEINES . 560 2.3.4.2 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS . 560 13 INHALT 2.3.4.3 EINBRINGUNG EINES TEILBETRIEBS . 562 2.3.4.4 EINBRINGUNG EINES MITUNTEMEHMERANTEILS . 563 2.3.4.5 BESONDERHEITEN BEI DER EINBRINGUNG EINES BETRIEBS . 563 2.3.4.5.1 BEHANDLUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN, DIE VON DER NEU GEGRUENDETEN GESELLSCHAFT UEBERNOMMEN WERDEN . 563 2.3.4.5.2 ZURUECKBEHALTUNG EINIGER WIRTSCHAFTSGUETER BEI EINBRINGUNG EINES BETRIEBS . 564 D. EINTRITT EINES GESELLSCHAFTERS IN EINE BESTEHENDE PERSONEN GESELLSCHAFT 1 EINKOMMENSTEUER (HOTTMANN) . 565 1.1 ALLGEMEINES . 565 1.2 KAPITALERHOEHUNG . 578 1.2.1 ENTGELTLICHE KAPITALERHOEHUNG . 578 1.2.2 UNENTGELTLICHE KAPITALERHOEHUNG . 582 1.3 ERWEITERUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT MIT ZUZAHLUNG AUS DEM PRIVAT VERMOEGEN . 583 1.4 BESONDERHEITEN . 585 2 UMSATZSTEUER (VOELKEL) . 585 2.1 ALLGEMEINES . 585 2.2 BESONDERHEITEN . 587 E. VERLUSTE BEI BESCHRAENKTER HAFTUNG GEMAESS § 15 A ESTG (ZIMMERMANN) 1 BEDEUTUNG UND ZWECK DES § 15 A ESTG . 589 2 GRUNDSAETZLICHE AUSWIRKUNGEN DES $ 15 A ESTG . 589 3 BEGRIFFE IM RAHMEN DES § 15 A ESTG . 593 3.1 ANTEIL AM VERLUST . 593 3.2 EINLAGE . 593 3.3 KOMMANDITIST . 594 3.4 KAPITALKONTO . 595 4 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN UND SONDERVERGUETUNGEN . 599 4.1 VERLUSTAUSGLEICHSVOLUMEN . 599 4.2 ABGRENZUNG GESAMTHANDSVERMOEGEN - SONDERBETRIEBSVERMOEGEN IN DER HAUPT BILANZ . 600 4.2.1 PRIVAT-DARLEHENS-UND VERRECHNUNGSKONTEN . 601 4.2.2 NACHSCHUSSPFLICHT . 603 4.2.3 EIGENKAPITAL ERSETZENDE GESELLSCHAFTERDARLEHEN . 604 4.2.4 BUERGSCHAFTEN . 604 4.3 VERLUSTAUSGLEICHSBESCHRAENKUNG . 606 5 ERWEITERTE HAFTUNG UND VERLUSTAUSGLEICH . 607 5.1 DER ANWENDUNGSBEREICH DES § 15 A ABS. 1 SATZ 2 ESTG . 607 5.2 VORAUSSETZUNGEN . 610 5.3 ANDERE HAFTUNGSTATBESTAENDE . 612 6 VERLUSTVERRECHNUNG MIT SPAETEREN GEWINNEN (§ 15 A ABS. 2 ESTG) . 613 7 DIE GEWINNZURECHNUNG GERN. § 15 A ABS. 3 ESTG . 615 7.1 HAFTUNGSMINDERUNG . 615 14 INHALT 7.2 EINLAGEMINDERUNG . 617 7.2.1 WIEDERAUFLEBEN DER HAFTUNG . 618 7.2.2 GEWINNZUSCHLAG GERN. § 15 A ABS. 3 SATZ 1 ESTG . 619 7.3 BEGRENZUNG DES ZURECHNUNGSBETRAGS . 623 8 GESONDERTE FESTSTELLUNG DES VERRECHENBAREN VERLUSTES GEMAESS § 15 A ABS. 4 ESTG . 625 9 AUSSCHEIDEN EINES KOMMANDITISTEN BEI NOCH NICHT VERRECHNETEM VERLUST . . . . 626 9.1 UEBERTRAGUNG DES KOMMANDITANTEILS . 626 9.2 LIQUIDATION DER KG . 628 9.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG DES KOMMANDITANTEILS . 628 9.4 EIN KOMMANDITIST WIRD UNBESCHRAENKT HAFTENDER GESELLSCHAFTER . 628 10 DIE ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 15 A ESTG . 629 10.1 BEI VERGLEICHBAREN UNTERNEHMENSFORMEN . 629 10.2 BEI DEN EINKUENFTEN AUS KAPITALVERMOEGEN UND VERMIETUNG UND VERPACHTUNG . . 630 11 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN . 631 11.1 GESTALTUNGEN IM BEREICH DER SONDERVERGUETUNGEN . 631 11.2 GESTALTUNGEN IM BEREICH DES SONDERBETNEBSVERMOEGENS . 634 11.3 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN BEI DROHENDEN VERLUSTEN . 637 E BESONDERHEITEN BEI FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN (ZIMMERMANN) 1 ALLGEMEINES . 639 1.1 BEGRIFF DER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT . 639 1.2 STEUERLICHE ANERKENNUNG . 639 1.3 MOTIVE ZUR GRUENDUNG DER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT . 639 1.3.1 STEUERERSPAMIS . 639 1.3.2 AUSSERSTEUERLICHE MOTIVE . 640 1.4 FAMILIENANGEHOERIGE . 641 1.4.1 EHEGATTEN . 641 1.4.2 ELTERN UND KINDER . 642 1.4.3 GROSSELTERN UND ENKEL . 642 1.4.4 SCHWIEGERELTERN UND SCHWIEGERKINDER . 642 1.4.5 ONKEL/TANTE UND NEFFE/NICHTE . 643 1.4.6 GESCHWISTER . 643 1.4.7 VERLOBTE . . . 644 1.4.8 LEBENSGEFAEHRTEN . 644 1.4.9 GESELLSCHAFTERSTAEMME . 644 1.4.10 BETEILIGUNG FREMDER DRITTER . 645 1.5 RECHTSFORMEN DER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT . 645 1.5.1 GBR . 645 1.5.2 OHG . 645 1.5.3 KG . 645 1.5.4 STILLE GESELLSCHAFT . 645 1.5.5 UNTERBETEILIGUNG . 646 1.6 VOR-UND NACHTEILE DER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT . 646 1.7 DIE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERLICHE ANERKENNUNG IM ALLGEMEINEN . 646 2 BUERGERLICH-RECHTLICH WIRKSAMER GESELLSCHAFTSVERTRAG . 647 2.1 ABSCHLUSS DES GESELLSCHAFTSVERTRAGS . 647 2.2 ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT . 650 2.2.1 ALLGEMEINES . 650 15 INHALT 2.2.2 NOTARIELLE BEURKUNDUNG DES SCHENKUNGSVERTRAGS . 650 2.2.3 PFLEGERBESTELLUNG . 652 2.2.4 GENEHMIGUNG DURCH DAS VORMUNDSCHAFTSGERICHT . 654 3 PRUEFUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT. 656 3.1 STRENGE VORAUSSETZUNGEN BEI FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN . 656 3.2 FREMDVERGLEICH . 656 3.2.1 RUECKTRITTSRECHTE UND RUECKFALLKLAUSELN . 657 3.2.2 KUENDIGUNG ZUM BUCHWERT . 659 3.2.3 KUENDIGUNGSBESCHRAENKUNGEN . 660 3.2.4 SCHEIDUNGSKLAUSELN . 660 3.2.5 MEHRHEITSPRINZIP UND AUSSCHLUSS DES WIDERSPRUCHSRECHTS . 661 3.2.6 ENTNAHMEBESCHRAENKUNGEN . 662 3.2.7 AENDERUNG DER FESTKAPITALKONTEN . 663 3.2.8 KONTROLLRECHTE BEI STILLER GESELLSCHAFT UND UNTERBETEILIGUNG . 663 3.2.9 NACHTRAEGLICHE AUFHEBUNG ODER NICHTANWENDUNG EINER KRITISCHEN KLAUSEL . 664 3.3 TATSAECHLICHER VOLLZUG DES VERTRAGS . 664 3.3.1 LEISTUNG DER EINLAGE . 664 3.3.2 EROEFFNUNGSBILANZ . 665 3.3.3 GEWINNVERWENDUNG . 665 3.3.4 NICHTENTNAHME VON GEWINNANTEILEN . 667 3.4 ZUSAMMENFASSUNG . 667 3.5 FOLGEN DER ABLEHNUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 669 3.6 UMDEUTEN IN EIN ANDERES RECHTSVERHAELTNIS . 670 4 ANGEMESSENHEIT DER GEWINNVERTEILUNG . 671 4.1 VORBEMERKUNG . 671 4.2 HOEHE DER GEWINNBETEILIGUNG IM EINZELNEN . 671 4.2.1 VEREINBARUNGEN UNTER FREMDEN . 671 4.2.2 STEUERLICH ANGEMESSENE GEWINNVERTEILUNG BEI MITUNTEMEHMER STELLUNG DER BETEILIGTEN . 672 4.2.2.1 MITARBEIT ALLER GESELLSCHAFTER . 672 4.2.2.2 MITARBEIT NICHT ALLER GESELLSCHAFTER . 672 4.2.2.3 DURCHFUEHRUNG DER STEUERLICHEN GEWINNVERTEILUNG BEI EINER KG . 673 4.2.2.4 ERMITTLUNG DES GEWINNPROZENTSATZES BEI EINEM KOMMANDITISTEN . 674 4.2.2.5 BEISPIEL EINER AENDERUNG DER STEUERLICHEN GEWINNVERTEILUNG . 675 4.2.2.6 SONDERFAELLE . 676 4.2.2.7 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI DER GEWINNVERTEILUNG . 677 4.2.2.8 AENDERUNG VON GEWINNVERTEILUNGSABREDEN BEI EINER BESTEHENDEN FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT . 677 4.3 BESONDERHEITEN BEI STILLER BETEILIGUNG UND UNTERBETEILIGUNG . 678 4.3.1 ATYPISCH STILLE BETEILIGUNG UND ATYPISCHE UNTERBETEILIGUNG . 678 4.3.2 TYPISCH STILLE BETEILIGUNG UND TYPISCHE UNTERBETEILIGUNG . 678 5 EINZELFAELLE . 682 5.1 GRUENDUNG EINER KG MIT KIND UND ENKEL UNTER EINBEZIEHUNG EINES FINNEN WERTS - SCHENKUNG - KEINE MITARBEIT . 682 5.2 GRUENDUNG EINER KG MIT DREI KINDERN, NUR ZWEI SIND VOLLJAEHRIG - EIN KIND ARBEITET MIT - SCHENKUNG - KEIN ABSCHLUSSPFLEGER - FIRMENWERT - EINSCHRAENKUNG DES KUENDIGUNGSRECHTS - NEGATIVE ERGAENZUNGSBILANZ . 683 5.3 GRUENDUNG EINER GMBH & CO. KG MIT MINDERJAEHRIGER TOCHTER - SONDERKUENDI GUNGSRECHT DES VATERS UND ABFINDUNG MIT STILLEN RESERVEN, ABER OHNE FIRMENWERT - SCHENKUNG . 686 5.4 GRUENDUNG EINER STILLEN BETEILIGUNG MIT MINDERJAEHRIGER TOCHTER - SCHENKUNG - TOCHTER IST AM GEWINN UND VERLUST BETEILIGT . 688 16 INHALT 5.5 ENKEL GEWAEHREN EINER FAMILIEN-KG NACH SCHENKUNG DER GELDBETRAEGE JEWEILS EIN DARLEHEN - SICHERUNG DES DARLEHENS . 689 5.6 GRUENDUNG EINER GMBH & CO. KG - SCHENKUNG - KINDER WERDEN TYPISCH STILLE GESELLSCHAFTER - SCHAETZUNG DER GEWINNERWARTUNG BEI NEUEM BETRIEB . 690 G. BETEILIGUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT AN EINER ANDEREN (DOPPELGESELLSCHAFT) 1 EINKOMMENSTEUER (HOTTMANN) . 693 1.1 EINFUEHRUNG . 693 1.2 GESETZLICHE REGELUNG . 694 1.3 STEUERLICHE KONSEQUENZEN IM UEBERBLICK . 695 1.4 VORAUSSETZUNGEN IM EINZELNEN . 697 1.4.1 OBERGESELLSCHAFT ALS MITUNTEMEHMER . 697 1.4.2 UNTERGESELLSCHAFT . 698 1.4.3 MITTELBARER GESELLSCHAFTER ALS MITUNTERNEHMER DER OBERGESELLSCHAFT . 698 1.4.4 UNUNTERBROCHENE MITUNTEMEHMERKETTE . 700 1.5 ABGRENZUNG DOPPELGESELLSCHAFT - SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFT . 701 1.6 UMFANG MITUNTEMEHMERANTEIL . 703 1.7 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER DOPPELGESELLSCHAFT . 704 1.7.1 BETEILIGUNG OBERGESELLSCHAFT AN UNTERGESELLSCHAFT . 704 1.7.2 VERHAELTNIS OBERGESELLSCHAFTER - UNTERGESELLSCHAFT . 704 1.7.2.1 ARBEITS UND DIENSTVERTRAEGE ZWISCHEN DEM OBERGESELLSCHAFTER UND DER UNTERGESELLSCHAFT . 705 1.7.2.2 MIETVERTRAEGE ZWISCHEN OBERGESELLSCHAFTER UND UNTERGESELLSCHAFT . 706 1.7.2.3 DARLEHENSVERTRAEGE ZWISCHEN OBERGESELLSCHAFTER UND UNTERGESELLSCHAFT . 707 1.7.2.4 DIE UNTERGESELLSCHAFT IST EINE GMBH & CO. KG . 708 1.7.3 VERHAELTNIS UNTERGESELLSCHAFTER - OBERGESELLSCHAFT . 712 1.7.4 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM . 712 1.7.5 RUECKLAGE GERN. § 6 B ESTG BEI DOPPELGESELLSCHAFTEN . 714 1.8 ERMITTLUNG DES GESAMTGEWINNS . 715 1.8.1 GESAMTGEWINN DER UNTERGESELLSCHAFT . 715 1.8.2 GESAMTGEWINN DER OBERGESELLSCHAFT . 717 1.9 § 15 A ESTG BEI DOPPELGESELLSCHAFTEN . 720 1.10 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG AN EINER ANDEREN PERSONENGESELLSCHAFT . 726 1.10.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG BEIM VERAEUSSERER . 726 1.10.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG BEIM ERWERBER . 735 1.11 BETEILIGUNG EINER NICHT GEWERBLICH TAETIGEN PERSONENGESELLSCHAFT AN EINER GEWERBLICH TAETIGEN PERSONENGESELLSCHAFT . 735 1.11.1 GRUNDSAETZE . 735 1.11.2 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN . 737 1.12 ZEBRAGESELLSCHAFTEN . 737 1.12.1 AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG . 738 1.12.2 RECHTSPRECHUNG . 740 1.12.3 ANTEILIGE ERMITTLUNG DER GEWINNEINKUENFTE . 741 2 UMSATZSTEUER (VOELKEL) . 742 2.1 ALLGEMEINES . 742 2.2 ORGANSCHAFT BEI BETEILIGUNG EINER GESELLSCHAFT AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT . . . 743 H. BETRIEBSAUFSPALTUNG 1 ALLGEMEINES (SCHAEBERLE) . 745 1.1 DIE AUFSPALTUNG EINES BETRIEBS . 745 17 INHALT 1.2 ARTEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG . 746 1.2.1 ECHTE (EIGENTLICHE) BETRIEBSAUFSPALTUNG . 746 1.2.2 UNECHTE (UNEIGENTLICHE) BETRIEBSAUFSPALTUNG . 747 1.2.3 UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG . 747 1.2.4 KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG . 747 1.2.5 MITUNTEMEHMERISCHE BETNEBSAUFSPALTUNG . 747 1.3 MOEGLICHE RECHTSFORMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG . 748 2 BEWEGGRUENDE FUER DIE BETRIEBSAUFSPALTUNG (SCHAEBERLE) . 748 2.1 HAFTUNGSBESCHRAENKUNG . 748 2.2 BETRIEBSVERFASSUNGSRECHT . 750 2.3 MITBESTIIRUNUNGSGESETZE . 751 2.4 ERBRECHTLICHE GESICHTSPUNKTE . 751 2.5 RECHNUNGSLEGUNGS UND PUBLIZITAETSRECHT . 751 2.6 STEUERLICHE BEWEGGRUENDE . 752 2.6.1 EINKOMMENSTEUER . 752 2.6.2 GEWERBESTEUER . 753 2.6.3 VERMOEGENSTEUER . 753 2.6.4 SONSTIGE AUSWIRKUNGEN . 753 2.6.5 NACHTEILE DER BETRIEBSAUFSPALTUNG . 754 3 ZIVILRECHTLICHE ENTSTEHUNGSMOEGLICHKEITEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG (SCHAEBERLE) . 754 3.1 UMWANDLUNG . 755 3.2 SACHGRUENDUNG . 755 3.3 BARGRUENDUNG . 758 3.4 MITUNTEMEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG . 759 3.5 ZEITPUNKT DES ABSPALTUNGSVORGANGS . 762 3.6 ZIVUERECHTLICHE EINZELFRAGEN . 762 3.6.1 BEHANDLUNG DER ARBEITSVERHAELTNISSE NACH ENTSTEHUNG EINER ECHTEN BETRIEBSAUFSPALTUNG . 762 3.6.2 MIET UND PACHTVERTRAEGE ZUR DURCHFUEHRUNG DER BETRIEBS AUFSPALTUNG . 764 3.6.2.1 INHALT DER PACHTVERTRAEGE . 764 3.6.2.2 HINWEISE ZUR BERECHNUNG DER ANGEMESSENEN PACHTZINSEN . 765 3.6.3 SONSTIGE ABZUSCHLIESSENDE VERTRAEGE ZWISCHEN BESITZ UND BETRIEBSGESELLSCHAFT . 768 3.6.3.1 BESTEHENDE MIETVERTRAEGE MIT DRITTEN . 768 3.6.3.2 VERSICHERUNGSVERTRAEGE . 769 3.6.3.3 UEBERNAHME LAUFENDER VERTRAEGE . 769 3.6.3.4 FIRMENFORTFUEHRUNG . 769 4 STEUERLICHE FRAGEN BEI DER ENTSTEHUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG (SCHAEBERLE) . 770 4.1 PERSONELLE VERFLECHTUNG . 770 4.1.1 BETEILIGUNGSIDENTITAET . 770 4.1.2 BEHERRSCHUNGSIDENTITAET . 771 4.1.3 BEHERRSCHUNG DURCH FAMILIENVERBAND . 777 4.1.4 BETEILIGUNG MINDERJAEHRIGER KINDER . 782 4.1.5 BEHERRSCHUNG DURCH MITTELBARE MEHRHEITSBETEILIGUNG . 784 4.1.6 ABWEICHUNG DER KAPITALBETEILIGUNG VON DEN STIMMRECHTEN . 784 4.1.7 MEHRFACHE BETRIEBSAUFSPALTUNGEN . 785 4.1.8 MITUNTEMEHMERISCHE BETNEBSAUFSPALTUNG . 786 4.2 SACHLICHE VERFLECHTUNG DURCH VERPACHTUNG WESENTLICHER BETRIEBSGRUNDLAGEN . 790 18 INHALT 5 GRUNDSAETZE DER LAUTENDEN BESTEUERUNG BEI DER BETRIEBSAUFSPALTUNG (SCHAEBERLE) . 800 5.1 BEWERTUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER BEIM AUFSPALTUNGSVORGANG . 800 5.2 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT . 801 5.3 LAUFENDE BESTEUERUNG BEI DER EINKOMMENSTEUER . 801 5.3.1 EINKUNFTSART BEIM BESITZUNTEMEHMEN . 801 5.3.2 BEHANDLUNG DER TAETIGKEITSVERGUETUNG DES GESELLSCHAFTER GESCHAEFTSFUEHRERS . 805 5.3.3 SUBSTANZERHALTUNGSVERPFLICHTUNG . 805 5.3.4 EIGENE INVESTITIONEN DER BETRIEBSGESELLSCHAFT . 807 5.3.5 RUECKLAGEN FUER ERSATZBESCHAFFUNG UND RUECKLAGEN GERN. § 6 B U. § 7 G ESTG . 808 5.3.6 BILANZIERUNGSFRAGEN BEIM SOG. SACHWERTDARLEHEN . 808 5.3.7 VERLUSTE . 808 5.3.8 ZUSAMMENFASSUNG . 809 6 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG (SCHAEBERLE) . 810 6.1 BEENDIGUNG DES PACHTVERHAELTNISSES . 810 6.1.1 WEITERVERKAUF DER GMBH-ANTEILE ODER LIQUIDATION DER GMBH. . . 810 6.1.2 EINSTELLUNG DER VERMIETUNGSTAETIGKEIT . 811 6.1.3 VERKAUF DES BESITZUNTEMEHMENS . 811 6.2 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG WEGEN WEGFALLS DER PERSOENLICHEN VORAUSSETZUNGEN . 811 6.2.1 VERKAUF EINES TEILS DER GMBH-ANTEILE . 811 6.2.2 VERKAUF EINES ANTEUES AM BESITZUNTEMEHMEN . 813 6.2.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN AM BESITZ ODER BETRIEBSUNTEMEHMEN . 814 6.2.4 VERMEIDUNG DER AUFLOESUNG DER STILLEN RESERVEN . 814 6.3 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG WEGEN WEGFALLS DER SACHLICHEN VERFLECHTUNG . 815 6.4 VERPACHTUNG AN DRITTE . 816 6.5 ZUSAMMENFASSUNG BEIDER UNTERNEHMEN . 816 6.6 VERAEUSSERUNG DES BESITZUNTEMEHMENS UND DER ANTEILE AM BETRIEBS UENTEMEHMEN . 816 7 AUSWIRKUNGEN BEI DER GEWERBESTEUER (SCHAEBERLE) . 816 7.1 SELBSTAENDIGE GEWERBESTEUERPFLICHT DES BESITZUNTEMEHMENS . 816 7.2 VERHAELTNIS DER BETRIEBSAUFSPALTUNG ZUR ORGANSCHAFT . 819 7.3 HINZURECHNUNGS UND KUERZUNGSVORSCHRIFTEN BEI DER ERMITTLUNG DES GEWERBE ERTRAGS . 820 7.3.1 HINZURECHNUNGEN NACH § 8 NR. 1 GEWSTG (ENTGELTE FUER DAUER SCHULDEN) . 820 7.3.2 HINZURECHNUNGEN NACH § 8 NR. 2 GEWSTG (VERSORGUNGSZUSAGEN). . 821 7.3.3 HINZURECHNUNGEN NACH § 8 NR. 7 GEWSTG UND KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 4 GEWSTG (MIET UND PACHTZINSEN) . 822 7.3.4 ERWEITERTE KUERZUNG NACH § 9 NR. 1 SATZ 2 GEWSTG . 823 7.3.5 ANWENDUNG DES SCHACHTELPRIVUEEGS . 824 7.3.5.1 KUERZUNG NACH § 9 NR. 2 A GEWSTG (BETEILIGUNGSERTRAEGE) . 824 7.4 GEWERBESTEUERPFLICHT DER BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT . 826 8 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG (VOELKEL) . 826 9 HAFTUNGSBESCHRAENKUNG BEI DER BETRIEBSAUFSPALTUNG BEZUEGLICH BETRIEBS STEUERN (VOELKEL) . 829 9.1 ALLGEMEINES . 829 9.2 HAFTUNG FUER UMSATZSTEUER . 829 9.3 HAFTUNG FUER GEWERBESTEUER . 830 19 INHALT J. AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS AUS EINER BESTEHENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 1 EINKOMMENSTEUER (HOTTMANN) . 831 1.1 HANDELSRECHTLICHE BEURTEILUNG . 831 1.2 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG IM UEBERBLICK . 832 1.2.1 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTEMEHMERANTEILS . 832 1.2.1.1 ALLGEMEINES . 832 1.2.1.2 BEGRIFF MITUNTEMEHMERANTEIL . 833 1.2.1.3 GRUNDSAETZLICHE STEUERLICHE BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 834 1.2.1.4 BESONDERHEITEN BEI ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFTERN . 835 1.2.2 VERAEUSSERUNG EINES TEILS EINES MITUNTEMEHMERANTEILS . 836 1.2.3 AUFGABE EINES MITUNTEMEHMERANTEILS . 836 1.2.4 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES (TEILS EINES) MITUNTEMEHMER ANTEILS . 836 1.2.4.1 MITUNTEMEHMERANTEIL OHNE SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 836 1.2.4.2 MITUNTEMEHMERANTEIL MIT SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 837 1.2.5 UEBERBLICK . 842 1.3 AUSSCHEIDEN GEGEN BARABFINDUNG . 844 1.3.1 ZEITPUNKT DES AUSSCHEIDENS . 844 1.3.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG IM EINZELNEN . 845 1.3.3 AUSSCHEIDEN ZUM BUCHWERT . 854 1.3.3.1 GRUENDE . 854 1.3.3.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . 855 1.3.3.3 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 856 1.3.4 AUSSCHEIDEN UEBER BUCHWERT . 859 1.3.4.1 GRUENDE . 859 1.3.4.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . 859 1.3.4.2.1 ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS . 859 1.3.4.2.2 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 860 1.3.4.2.3 FREIBETRAG GERN. § 16 ABS. 4 UND § 18 ABS. 3 ESTG . 863 1.3.4.2.4 STEUERERMAESSIGUNG GERN. § 34 ESTG ABS. 1 UND 3 ESTG . 866 1.3.4.3 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 869 1.3.4.3.1 ENTSCHAEDIGUNG FUER VORHANDENE STILLE RESERVEN . 869 1.3.4.3.2 ANSATZ EINES FIRMENWERTS BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 871 1.3.4.3.3 ABFINDUNG FUER ENTGEHENDE KUENFTIGE GEWINNAUSSICHTEN . 871 1.3.4.3.4 LAESTIGER GESELLSCHAFTER . 872 1.3.4.3.5 SCHENKUNG DER VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTER AN DEN AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . 873 1.3.4.3.6 TEILENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG EINES MITUNTEMEHMERANTEILS . 873 1.3.4.3.7 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DES AUSSCHEIDENS . 875 1.3.4.3.8 WEITERE STEUERLICHE BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 876 1.3.4.4 BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG IM EINZELNEN . 881 1.3.5 AUSSCHEIDEN UNTER BUCHWERT . 887 1.3.5.1 GRUENDE . 887 1.3.5.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . 887 1.3.5.3 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 887 1.3.5.3.1 DER TEILWERT DER WIRTSCHAFTSGUETER IST NIEDRIGER ALS DER BUCHWERT . 888 1.3.5.3.2 DER AUSSCHEIDENDE GESELLSCHAFTER VERZICHTET AUS BETRIEBLICHEN GRUENDEN AUF EINEN MEHRBETRAG . 889 1.3.5.3.3 DIE GESELLSCHAFTER SIND SICH UEBER DIE ABFINDUNG UNTER DEM BUCHWERT EINIG . 891 1.3.5.3.4 DER AUSSCHEIDENDE GESELLSCHAFTER VERZICHTET AUS PRIVATEN GRUENDEN AUF EINEN MEHRBETRAG . 892 1.3.6 ABFINDUNG BEI NEGATIVEM KAPITALKONTO . 893 20 INHALT 1.4 AUSSCHEIDENGEGENSACHWERTABFINDUNG . 903 1.4.1 ALLGEMEINES . 903 1.4.2 GRUNDSAETZLICHE BEHANDLUNG . 903 1.4.3 WERTANSATZ . 903 1.4.4 RECHTSFOLGEN FUER DEN AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . 904 1.4.5 RECHTSFOLGEN FUER DIE VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTER . 904 1.4.6 FALLKOMBINATIONEN . 905 1.4.7 BUEANZMAESSIGE BEHANDLUNG IM EINZELNEN . 914 1.5 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTEMEHMERANTEILS AN EINEN DRITTEN (GESELLSCHAFTER WECHSEL) . 918 1.5.1 ALLGEMEINES . 918 1.5.2 VERAEUSSERUNG ZUM BUCHWERT . 920 1.5.3 VERAEUSSERUNG UEBER BUCHWERT . 920 1.5.4 VERAEUSSERUNG UNTER BUCHWERT . 923 1.5.5 AUSSCHEIDEN EINES KOMMANDITISTEN MIT NEGATIVEM KAPITALKONTO . . 924 1.5.6 WEITERE STEUERLICHE BEHANDLUNG BEIM NEU EINGETRETENEN GESELLSCHAFTER . 926 1.5.6.1 AFA . 926 1.5.6.2 SONDERABSCHREIBUNGEN UND ERHOEHTE ABSETZUNGEN . 930 1.5.6.3 INVESTITIONSZULAGE . 930 1.5.6.4 RUECKLAGE GERN. § 6 B ESTG . 931 1.6 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS GEGEN RATEN . 931 1.6.1 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . 931 1.6.2 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 933 1.7 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTEMEHMERANTEILS GEGEN RENTE . 934 1.7.1 ABGRENZUNG DER VERAEUSSERUNGSRENTEN VON DEN VERSORGUNGSRENTEN 934 1.7.2 UEBERSICHT UEBER DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DER RENTEN . 936 1.7.3 BEHANDLUNG DER RENTE BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . 937 1.7.3.1 BETRIEBLICHE VERAEUSSERUNGSRENTE . 937 1.7.3.1.1 LEIBRENTE . 937 1.7.3.1.2 FESTER KAUFPREIS UND LEIBRENTE . 938 1.7.3.1.3 ABGEKUERZTE LEIBRENTE . 939 1.7.3.1.4 VERLAENGERTE LEIBRENTE . 941 1.7.3.1.5 ZEITRENTEN . 941 1.7.3.2 BETRIEBLICHE VERSORGUNGSRENTE . 941 1.7.3.3 AUSSERBETRIEBLICHE VERSORGUNGSLEISTUNGEN . 941 1.7.4 BEHANDLUNG DER RENTE BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . . . . 942 1.7.4.1 BETRIEBLICHE VERAEUSSERUNGSRENTE . 942 1.7.4.2 BETRIEBLICHE VERSORGUNGSRENTE . 942 1.7.4.3 AUSSERBETRIEBLICHE VERSORGUNGSLEISTUNGEN . 943 1.7.4.4 BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG IM EINZELNEN . 943 1.8 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTEMEHMERANTEILS GEGEN LAUFENDE BEZUEGE IN FORM EINER GEWINN-ODER-UMSATZBETEILIGUNG . 947 1.8.1 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . 947 1.8.2 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 947 1.9 REALTEILUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN . 949 1.9.1 BEGRIFF . 949 1.9.2 ABGRENZUNG REALTEILUNG UND SACHWERTABFINDUNG . 950 1.9.3 REALTEILUNG OHNE WERTAUSGLEICH . 951 1.9.3.1 UEBERTRAGUNG ALLER WIRTSCHAFTSGUETER INS PRIVATVERMOEGEN DER GESELLSCHAFTER . 951 1.9.3.2 UEBERTRAGUNG ALLER WIRTSCHAFTSGUETER IN DAS (SONDER-)BETRIEBS VERMOEGEN DER GESELLSCHAFTER . 953 1.9.3.3 MISCHFAELLE . 955 1.9.3.4 MISSBRAUCHSFAELLE BEI DER UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER . 955 1.9.3.4.1 KOERPERSCHAFTSKLAUSEL . 956 1.9.3.4.2 SPERRFRIST . 957 21 INHALT 1.9.3.5 FALLKOMBINATION ZUR REALTEILUNG OHNE WERTAUSGLEICH . 960 1.9.4 REALTEILUNG MIT WERTAUSGLEICH . 967 1.9.4.1 GRUNDSAETZE . 967 1.9.4.2 FALLKOMBINATION ZUR REALTEILUNG MIT WERTAUSGLEICH . 969 1.9.5 WEITERE STEUERLICHE BEHANDLUNG NACH BEENDIGUNG DER REALTEILUNG 974 1.10 TAUSCH VON MITUNTEMEHMERANTEILEN . 974 1.11 VERPACHTUNG VON BETRIEBEN . 976 1.11.1 ALLGEMEINES . 976 1.11.2 GESELLSCHAFTERWECHSEL . 976 1.11.3 AUSSCHEIDEN VON GESELLSCHAFTERN . 977 1.11.4 GESELLSCHAFTERBEITRITT . 977 1.11.5 AUSSCHEIDEN EINES VERPACHTENDEN MITUNTEMEHMERS . 978 1.11.6 GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT . 979 2 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG (VOELKEL) . 980 2.1 ALLGEMEINES . 980 2.2 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DES AUSSCHEIDENS BEIM GESELLSCHAFTER . . 980 2.3 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER ABFINDUNG DES AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTERS BEI DER GESELLSCHAFT . 981 2.4 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER ABFINDUNG DES AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTERS MIT WIEDERKEHRENDEN BEZUEGEN . 986 2.5 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTEMEHMERANTEILS AN EINEN DRITTEN (GESELLSCHAFTER WECHSEL) . 986 2.6 VOLLSTAENDIGER GESELLSCHAFTERWECHSEL . 988 K. UMWANDLUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE ANDERE PERSONENGESELLSCHAFT (FORMWECHSEL) 1 EINKOMMENSTEUER (HOTTMANN) . 989 1.1 BEGRIFF . 989 1.2 ARTEN . 989 1.3 STEUERLICHE BEHANDLUNG . 991 2 UMSATZSTEUER (VOELKEL) . 992 2.1 ALLGEMEINES . 992 2.2 UMWANDLUNG EINER STILLEN GESELLSCHAFT IN EINE AUSSENGESELLSCHAFT . 992 L. UMWANDLUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE GMBH 1 ALLGEMEINES (SCHAEBERLE) . 995 2 ZIVILRECHTLICHE GRUNDSAETZE FUER DIE UMWANDLUNG (SCHAEBERLE) . 995 2.1 AENDERUNG DER UNTERNEHMENSFORM DURCH EINZELRECHTSNACHFOLGE . 995 2.1.1 SACHGRUENDUNG EINER GMBH . 995 2.1.2 SACHKAPITALERHOEHUNG . 997 2.1.3 BEGRUENDUNG EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG . 998 2.1.4 BARGRUENDUNG EINER GMBH . 998 2.2 AENDERUNG DER UNTEMEHMENSFORM DURCH ANWACHSUNG . 998 2.3 UMWANDLUNG DURCH FORMWECHSEL UND GESAMTRECHTSNACHFOLGE . 1000 3 ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN DER UMWANDLUNG (SCHAEBERLE) . 1001 3.1 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG DES § 20 UMWSTG . 1001 3.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE FUER DAS EINGEBRACHTE BETRIEBSVERMOEGEN . 1003 3.3 BUCHWERTANSATZ UND SEINE AUSWIRKUNG . 1005 3.4 TEILWERTANSATZ UND SEINE AUSWIRKUNG . 1008 22 INHALT 3.5 ZWISCHENWERTANSATZ UND SEINE AUSWIRKUNGEN . 1010 4 ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN BEI ANWACHSUNG (SCHAEBERLE) . 1011 5 UMSATZSTEUERRECHTLICHE FOLGEN (VOELKEL) . 1013 M. VERSCHMELZUNG UND SPALTUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 1 EINKOMMENSTEUER (HOTTMANN) . 1015 1.1 ARTEN DER VERSCHMELZUNG . 1015 1.2 ARTEN DER SPALTUNG . 1015 1.3 VERHAELTNIS UMWG - UMWSTG . 1016 1.4 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VERSCHMELZUNG . 1018 1.5 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER SPALTUNG . 1024 2 UMSATZSTEUER (VOELKEL) . 1025 N. AUFLOESUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT 1 EINKOMMENSTEUER (ZIMMERMANN) . 1027 1.1 § 16 ESTG ALS GRUNDLAGE . 1027 1.2 VERAEUSSERUNG DES GEWERBEBETRIEBS . 1028 1.3 DIE AUFGABE DES GEWERBEBETRIEBS . 1030 1.4 ALLMAEHLICHE AUFLOESUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT (LIQUIDATION) . 1033 1.4.1 ALLGEMEINES . 1033 1.4.2 ZIVILRECHTLICHE AUFLOESUNGSGRUENDE . 1034 1.4.3 NEGATIVE KAPITALKONTEN IN DER LIQUIDATIONSBILANZ . 1035 1.5 GESELLSCHAFTERFORDERUNGEN BEI INSOLVENZ ODER LIQUIDATION DER GESELLSCHAFT . 1040 1.6 FORDERUNGEN BEI VERAEUSSERUNG ODER AUFGABE DER PERSONENGESELLSCHAFT . 1041 1.6.1 DIE FORDERUNG AUS EINER BETRIEBSVERAEUSSERUNG IM GANZEN . 1041 1.6.2 DIE FORDERUNG AUS EINER VERAEUSSERUNG EINES TEILBETRIEBS . 1042 1.6.3 FORDERUNGEN DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS BEI VERAEUSSERUNG ODER AUFGABE DER PERSONENGESELLSCHAFT . 1043 1.7 SCHULDEN UND ZINSEN BEI BETRIEBSAUFGABE UND BETRIEBSVERAEUSSERUNG . 1044 1.7.1 SCHULDEN UND ZINSEN BEI BETRIEBSAUFGABE BZW. EINER BETRIEBS VERAEUSSERUNG IM GANZEN . 1044 1.7.2 SCHULDEN UND ZINSEN BEI TEILBETRIEBSAUFGABE BZW. EINER TEILBETRIEBSVERAEUSSERUNG . 1046 1.7.3 SCHULDEN UND ZINSEN BEI BETRIEBSAUFGABE UND -VERAEUSSERUNG IM RAHMEN DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS . 1048 1.7.3.1 SCHULDEN IM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II . 1048 1.7.3.2 SCHULDEN IM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1 . 1050 1.7.3.3 SCHULDEN IM GESAMTHANDSVERMOEGEN . 1052 1.7.3.3.1 SCHULDENUMSCHICHTUNG MS GESAMTHANDSVERMOEGEN . 1053 1.7.3.3.2 UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM IN DAS SONDERBETRIEBS VERMOEGEN . 1054 1.7.4 SCHULDENERLASS NACH VERAEUSSERUNG ODER AUFGABE DES BETRIEBS . . 1055 2 UMSATZSTEUER (VOELKEL) . 1056 2.1 ALLGEMEINES . 1056 2.2 AUFLOESUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT DURCH LIQUIDATION . 1056 2.3 AUFLOESUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT DURCH AUSTRITT ALLER GESELLSCHAFTER BIS AUF EINEN . 1058 2.3.1 ERWERB DER ANTEILE ALLER UEBRIGEN GESELLSCHAFTER DURCH EINEN GESELLSCHAFTER . 1058 23 INHALT 2.3.2 AUSSCHEIDEN ALLER GESELLSCHAFTER BIS AUF EINEN GEGEN ABFINDUNG SEITENS DER GESELLSCHAFT . 1059 O. ERBFOLGE, ERBAUSEINANDERSETZUNG UND DIE PERSONENGESELLSCHAFT 1 EINKOMMENSTEUER (ZIMMERMANN) . 1063 1.1 EINLEITUNG . 1063 1.2 BUERGERLICH-RECHTLICHE GRUNDSAETZE . 1063 1.3 DIE FRUEHERE ERTRAGSTEUERLICHE RECHTSLAGE . 1064 1.3.1 BETRIEBSVERMOEGEN . 1064 1.3.2 PRIVATVERMOEGEN . 1065 1.4 DIE ENTSCHEIDUNG DES GROSSEN SENATS DES BFH VOM 5. 7. 1990 . 1065 1.5 DER ERBFALL . 1066 1.5.1 ALLGEMEINES . 1066 1.5.2 ZUM NACHLASS GEHOERT NUR EIN BETRIEB . 1066 1.5.3 ZUM NACHLASS GEHOERT NUR PRIVATVERMOEGEN . 1067 1.5.4 MISCHNACHLASS . 1068 1.5.5 UEBERTRAGUNG DES ERBANTEILS . 1068 1.6 ERBAUSEINANDERSETZUNG OHNE ABFINDUNG (REALTEILUNG) . 1069 1.6.1 GRUNDSAETZE . 1069 1.6.2 REALE TEILUNG NUR EINES BETRIEBS . 1070 1.7 ERBAUSEINANDERSETZUNG MIT ABFINDUNG . 1070 1.7.1 ZUM NACHLASS GEHOERT NUR EIN BETRIEB . 1070 1.7.1.1 ABFINDUNG AUS EIGENEN MITTELN . 1070 1.7.1.2 ABFINDUNG MIT GEGENSTAENDEN DES BETRIEBS . 1075 1.7.2 PRIVATVERMOEGEN . 1076 1.7.2.1 YYEIN" WIRTSCHAFTSGUT . 1077 1.7.2.2 YYMEHRERE" WIRTSCHAFTSGUETER . 1078 1.7.3 MISCHNACHLASS . 1081 1.7.3.1 ABFINDUNG MIT GELDMITTELN DES NACHLASSES . 1081 1.7.3.2 AUFTEUEUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI MEHREREN WIRTSCHAFTS GUETEM . 1081 1.8 ABFINDUNG, SCHULDUEBEMAHME UND ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 1086 1.9 VERMAECHTNIS, PFLICHTTEIL, AUFLAGEN, HOEFERECHTLICHE ABFINDUNG . 1088 1.10 ZINSZAHLUNGEN BEI ERBFAELLEN . 1089 1.10.1 UNENTGELTLICHE UND TEILUNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN . 1089 1.10.2 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN . 1090 1.10.3 UEBERNAHME VOM OBJEKT LOSGELOESTER VERBINDLICHKEITEN . 1090 1.10.4 UEBERNAHME VON VERBINDLICHKEITEN UEBER DIE ERBQUOTE HINAUS . 1092 1.10.5 ERBFALLVERBINDLICHKEITEN . 1093 1.11 ERBAUSEINANDERSETZUNG BEI VERPACHTETEM BETRIEB . 1093 1.12 TEILAUSEINANDERSETZUNG . 1094 1.13 VERHINDERUNG DER ENTSTEHUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN BEI ERBAUSEINANDERSETZUNGEN . 1095 1.13.1 VERHINDERUNG DURCH DIE ERBEN . 1095 1.13.1.1 SCHAFFUNG VON PRIVATVERMOEGEN . 1096 1.13.1.1.1 SOFORTIGE ENTNAHME HQUIDER MITTEL . 1096 1.13.1.1.2 ALLMAEHLICHE ENTNAHME LIQUIDER MITTEL ZUM ERWERB PRIVATER GUETER . 1097 1.13.1.1.3 ALLMAEHLICHE ENTNAHME LIQUIDER MITTEL ZUM LEBENSUNTERHALT . 1097 1.13.1.1.4 ALLMAEHLICHE ENTNAHME LIQUIDER MITTEL ZU REPARATUREN AN PRIVATEN GUETERN . 1097 24 INHALT 1.13.1.2 UEBERNAHME VON BESTEHENDEN SCHULDEN . 1097 1.13.1.3 BEGRUENDUNG VON BETRIEBSSCHULDEN . 1098 1.13.1.4 TEILAUSEINANDERSETZUNG . 1099 1.13.2 VERHINDERUNG DURCH DEN ERBLASSER . 1100 1.13.2.1 TEILUNGSANORDNUNG . 1100 1.13.2.2 VERMAECHTNIS . 1101 1.13.2.3 VORAUSVERMAECHTNIS . 1102 1.14 PERSONENGESELLSCHAFTEN - BUERGERLICH-RECHTLICHE GRUNDLAGEN . 1103 1.14.1 GRUNDSAETZE . 1103 1.14.2 SCHLICHTE FORTSETZUNGSKLAUSEL . 1104 1.14.3 NACHFOLGEKLAUSEL . 1104 1.14.4 EINTRITTSKLAUSEL . 1107 1.14.5 UEBERTRAGUNG DES GESELLSCHAFTSANTEILS UNTER LEBENDEN MIT WIRKUNG AUF DEN TODESFALL . 1108 1.14.6 UEBERSICHT . 1109 1.15 PERSONENGESELLSCHAFTEN - EINKOMMENSTEUERLICHE FOLGEN . 1109 1.15.1 AUSGANGSFALL . 1109 1.15.2 AUFLOESUNG DER GESELLSCHAFT . 1110 1.15.3 FORTSETZUNGSKLAUSEL . 1111 1.15.4 EINFACHE NACHFOLGEKLAUSEL . 1116 1.15.4.1 DIE ERBFOLGE . 1116 1.15.4.2 DIE ERBAUSEINANDERSETZUNG . 1116 1.15.5 QUALIFIZIERTE NACHFOLGEKLAUSEL . 1123 1.15.5.1 DIE ERBFOLGE . 1124 1.15.5.2 DIE ERBAUSEINANDERSETZUNG OHNE SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 1124 1.15.5.3 DIE ERBAUSEINANDERSETZUNG MIT SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 1126 1.15.6 EINTRITTSKLAUSEL ODER UEBERNAHMERECHTE FUER SAEMTLICHE ERBEN . 1137 1.15.7 EINTRITTSKLAUSEL ODER UEBERNAHMERECHTE NICHT FUER ALLE ERBEN . 1139 1.15.8 EINTRITTSKLAUSEL ODER UEBEMAHMERECHT FREMDER DRITTER, INSBESONDERE DER ALTGESELLSCHAFTER . 1140 1.15.9 TOD EINES KOMMANDITISTEN . 1141 1.15.10 NACHFOLGEKLAUSEL ZUGUNSTEN EINES VERMAECHTNISNEHMERS . 1142 2 UMSATZSTEUER (VOELKEL) . 1143 2.1 ERBAUSEINANDERSETZUNG BEI ERBENGEMEINSCHAFTEN . 1143 2.2 ERBFOLGE BEIM TOD EINES GESELLSCHAFTERS . 1145 2.2.1 ALLGEMEINES . 1145 2.2.2 AUFLOESUNG . 1145 2.2.3 FORTSETZUNG UNTER DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 1145 2.2.4 NACHFOLGEKLAUSEL . 1146 2.2.5 EINTRITTSKLAUSEL . 1146 P. DIE VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE 1 EINKOMMENSTEUER (ZIMMERMANN) . 1147 1.1 ALLGEMEINES . 1147 1.2 GRUNDSAETZE ZUR UEBERTRAGUNG VON PRIVAT UND BETRIEBSVERMOEGEN . 1148 1.2.1 ABGRENZUNG ENTGELTLICH - TEILENTGELTLICH UND UNENTGELTLICH ALLGEMEIN . 1148 1.2.1.1 VOLLENTGELTLICHER ERWERB (KAUF) . 1148 1.2.1.2 TEILENTGELTLICHER ERWERB (GEMISCHTE SCHENKUNG) . 1149 1.2.1.3 UNENTGELTLICHER ERWERB (SCHENKUNG) . 1150 1.2.2 DAS PROBLEM DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI EINZELNEN LEISTUNGEN . 1153 1.2.2.1 PRIVATE VERSORGUNGSLEISTUNGEN . 1153 1.2.2.2 ABSTANDSZAHLUNGEN . 1162 25 INHALT 1.2.2.3 GELDLEISTUNGEN AN DRITTE . 1162 1.2.2.4 LEISTUNGEN AUS UEBERNOMMENEM VERMOEGEN . 1163 1.2.2.5 EINRAEUMUNG VON NUTZUNGSRECHTEN . 1163 1.2.2.6 SACHLEISTUNGEN AUS EIGENEM VERMOEGEN . 1164 1.2.2.7 WAHLRECHTE ODER ANDERES VERHALTEN DES UEBERNEHMERS . 1164 1.2.2.8 UEBERNAHME VON VERBINDLICHKEITEN . 1165 1.2.2.9 DIE EINZELNEN LEISTUNGEN SIND NICHT SOFORT ZU ERBRINGEN . 1166 1.2.3 TRENNUNGSTHEORIE . 1168 1.2.4 ZINSBELASTUNGEN . 1172 1.3 DIE UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES BETRIEBSVERMOEGENS . 1172 1.3.1 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 1172 1.3.2 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 1173 1.4 DIE UEBERTRAGUNG VON BETRIEBEN, TEILBETRIEBEN UND MITUNTEMEHMERANTEUEEN . . 1174 1.4.1 ABGRENZUNG ENTGELTLICH, TEILENTGELTLICH UND UNENTGELTLICH . 1174 1.4.2 RECHTSFOLGEN BEIM UEBERGEBER . 1176 1.4.2.1 TEILENTGELT HOEHER ALS DER BUCHWERT DES KAPITALKONTOS . 1176 1.4.2.2 TEUEENTGELT BIS ZUR HOEHE DES BUCHWERTS DES KAPITALKONTOS . 1179 1.4.3 RECHTSFOLGEN BEIM UEBERNEHMER . 1180 1.4.3.1 DIE PROBLEMATIK DER EINHEITSTHEORIE ALLGEMEIN . 1180 1.4.3.2 TEUEENTGELT BIS ZUR HOEHE DES BUCHWERTS DES KAPITALKONTOS . 1181 1.4.3.3 TEUEENTGELT HOEHER ALS DER BUCHWERT DES KAPITALKONTOS . 1181 1.4.4 UEBERNAHME VON PRIVATEN VERBINDLICHKEITEN . 1182 1.4.5 UEBERNAHME VON BETRIEBLICHEN VERBINDLICHKEITEN . 1183 1.4.5.1 VOUEENTGELTLICHE BETRIEBSVERAEUSSERUNG . 1183 1.4.5.2 UNENTGELTLICHE BETRIEBSUEBERTRAGUNG . 1184 1.4.5.3 TEUEENTGELTLICHE BETRIEBSUEBERTRAGUNG . 1184 1.4.5.4 DAS NEGATIVE KAPITALKONTO . 1186 1.5 DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 1189 1.5.1 DIE UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES SONDERBETRIEBS VERMOEGENS INS PRIVATVERMOEGEN ODER IN EIN ANDERES BETRIEBS VERMOEGEN DES UEBERNEHMERS . 1189 1.5.1.1 DIE UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 1189 1.5.1.2 DIE TEUEENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 1190 1.5.2 DIE UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES SONDERBETRIEBS VERMOEGENS IN EIN ANDERES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DERSELBEN MITUNTERNEHMERSCHAFT . 1190 1.5.2.1 DIE UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 1190 1.5.2.2 DIE TEUEENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 1190 1.5.3 DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI UEBERTRAGUNG DES MITUNTEMEHMERANTEUES . 1191 1.5.3.1 DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ALS WESENTLICHE ODER UNWESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGE . 1191 1.5.3.2 DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN IST VOM UEBERNEHMER HERAUSZUGEBEN 1193 1.5.3.3 EIN TEUE EINES MITUNTEMEHMERANTEUES WIRD UEBERTRAGEN . 1194 1.6 MISCHFAELLE . 1194 1.7 KOSTEN BEI VORWEGGENOMMENER ERBFOLGE . 1195 1.7.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN ENTSTEHEN . 1196 1.7.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN ENTSTEHEN NICHT . 1197 2 UMSATZSTEUER (VOELKEL) . 1199 2.1 ALLGEMEINES . 1199 2.2 UEBERTRAGUNG EINES EINZELUNTEMEHMENS IM WEGE DER VORWEGGENOMMENEN ERBFOLGE AUF MEHRERE KUENFTIGE ERBEN . 1199 2.3 UEBERTRAGUNG EINES GESELLSCHAFTSANTEUES IM WEGE DER VORWEGGENOMMENEN ERBFOLGE . 1199 26 INHALT Q. NIESSBRAUCH UND PERSONENGESELLSCHAFTSANTEIL (ZIMMERMANN) 1 ALLGEMEINE ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 1201 2 DER NIESSBRAUCH AM GESELLSCHAFTSANTEIL SELBST . 1202 2.1 ZIVILRECHT . 1202 2.1.1 DER VOLLRECHTSNIESSBRAUCH . 1203 2.1.2 DER ECHTE NIESSBRAUCH . 1203 2.1.3 GEMEINSAMKEITEN . 1203 2.2 MITUNTEMEHMERSTELLUNG . 1204 2.2.1 NIESSBRAUCHER . 1204 2.2.2 DER NIESSBRAUCHSBESTELLER . 1205 2.2.3 ZUSAMMENFASSUNG . 1206 2.3 ERTRAGSTEUERLICHE RECHTSFOLGEN . 1207 2.3.1 GEWINNVERTEILUNG ALLGEMEIN . 1207 2.3.2 KAPITALKONTEN . 1207 2.3.3 DER HANDELSRECHTLICHE GEWINNANTEIL . 1208 2.3.4 ENTNAHMEFAEHIGER GEWINN . 1208 2.3.5 SONDERVERGUETUNGEN . 1208 2.3.6 SONDERBETNEBSVERMOEGEN, SONDERBILANZEN . 1209 2.3.7 GEWINNVERTEILUNG KONKRET . 1209 2.4 BESONDERHEITEN IM ERTRAGSTEUERRECHT . 1210 2.4.1 KEINE BILANZIERUNG DES NIESSBRAUCHSRECHTS . 1210 2.4.2 VERLUSTE IN DER PERSONENGESELLSCHAFT . 1210 2.4.3 ERGAENZUNGSBILANZEN . 1212 2.4.4 DAS NIESSBRAUCHSENTGELT . 1212 2.4.5 DER NIESSBRAUCH AM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 1213 2.4.6 EINHEITLICHE UND GESONDERTE GEWINNFESTSTELLUNG . 1213 2.4.7 GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN . 1214 2.4.8 CHECKLISTE DER ERFORDERLICHEN VEREINBARUNGEN . 1216 3 DER NIESSBRAUCH AN GEWINNANTEILEN . , . 1217 3.1 ZIVILRECHT . 1217 3.1.1 DER ERTRAGSNIESSBRAUCH . 1218 3.1.2 NIESSBRAUCH AN EINZELNEN GEWINNANSPRUECHEN . 1218 3.1.3 DER NIESSBRAUCH AM GEWINNSTAMMRECHT . 1219 3.1.4 GEMEINSAMKEITEN . 1219 3.2 MITUNTEMEHMERSTELLUNG . 1219 3.3 ERTRAGSTEUERLICHE RECHTSFOLGEN . 1220 3.3.1 ALLGEMEINES . 1220 3.3.2 DER ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH AN GEWINNANTEILEN . 1220 3.3.3 ANTEILSUEBERTRAGUNG UNTER NIESSBRAUCHSVORBEHALT AN GEWINNANTEUEEN . 1221 3.3.4 DER VERMAECHTNISNIESSBRAUCH . 1222 3.3.4.1 VERMAECHTNISNIESSBRAUCH ZUGUNSTEN DES EHEPARTNERS BZW. DER ABKOEMMLINGE DES ERBLASSERS . 1223 3.3.4.2 VERMAECHTNISNIESSBRAUCH ZUGUNSTEN ANDERER PERSONEN . 1224 3.3.5 ENTGELTLICH EINGERAEUMTER NIESSBRAUCH AN GEWINNANTEILEN . 1225 3.3.5.1 NIESSBRAUCHSBESTELLUNG IM ZUSAMMENHANG MIT DEM GESELLSCHAFTS ANTEIL SELBST . 1225 3.3.5.2 NIESSBRAUCHSBESTELLUNG IM ZUSAMMENHANG MIT ANDEREN EINKUNFTSARTEN . 1226 3.3.5.3 NIESSBRAUCHSBESTELLUNG OHNE ZUSAMMENHANG MIT EINER EINKUNFTSART . 1227 3.4 GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN . 1228 27 INHALT 4 TESTAMENTSVOLLSTRECKUNG AM GESELLSCHAFTSANTEIL . 1229 4.1 ALLGEMEINES . 1229 4.2 TESTAMENTSVOLLSTRECKUNG AN EINEM KOMMANDIT-ANTEIL . 1229 4.3 TESTAMENTSVOLLSTRECKUNG AN EINEM OHG ODER KOMPLEMENTAERANTEIL . 1230 R. BESONDERHEITEN BEI DER GMBH & CO. KG 1 ZIVIL-UND HANDELSRECHTLICHE GRUNDLAGEN (ZIMMERMANN) . 1231 1.1 BEGRIFF . 1231 1.2 GESCHAEFTSFUEHRUNG . 1233 1.3 VERTRETUNG . 1235 1.4 AUSSENHAFTUNG . 1235 1.5 AUFSICHTSORGANE . 1236 1.6 MOTIVE ZUR BILDUNG EINER GMBH & CO. KG . 1237 2 MITUNTERNEHMERSCHAFT (ZIMMERMANN) . 1238 2.1 ALLGEMEINES . 1238 2.2 KOMPLEMENTAER-GMBH ALS MITUNTERNEHMER . 1238 2.3 KOMMANDITISTEN DER GMBH & CO. KG ALS MITUNTEMEHMER . 1239 2.4 DIE GEPRAEGEVORSCHNFT DES § 15 ABS. 3 NR. 2 ESTG . 1240 2.4.1 ALLGEMEINES . 1240 2.4.2 TATBESTANDSMERKMALE DES § 15 ABS. 3 NR. 2 ESTG . 1241 2.4.2.1 EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT . 1241 2.4.2.2 PERSONENGESELLSCHAFT . 1243 2.4.2.3 KEINE TAETIGKEIT I. S. DES § 15 ABS. 1 NR. 1 ESTG . 1244 2.4.2.4 AUSSCHLIESSLICH EINE ODER MEHRERE KAPITALGESELLSCHAFTEN ALS PERSOENLICH HAFTENDE GESELLSCHAFTER . 1244 2.4.2.5 GESCHAEFTSFUEHRUNGSBEFUGNIS . 1245 2.4.3 DIE ENTSTEHUNG EINER GEWERBLICH GEPRAEGTEN KG UND DEREN RECHTS FOLGEN IM EINZELNEN . 1246 2.4.4 DOPPEL-UND MEHRSTOECKIGE GMBH & CO. KG . 1249 2.4.5 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN . 1249 3 GRUENDUNG DER GMBH & CO. KG (SCHAEBERLE) . 1251 3.1 UNTEMEHMENSNEUGRUENDUNG . 1251 3.1.1 ERRICHTUNG DER GMBH . 1251 3.1.2 ERRICHTUNG DER KG . 1252 3.2 ZUSAMMENSCHLUSS BESTEHENDER GESELLSCHAFTEN . 1253 3.3 UMWANDLUNG EINER GMBH M EINE GMBH & CO. KG . 1253 3.3.1 ALLGEMEINES . 1253 3.3.2 UMWANDLUNG DURCH GESAMTRECHTSNACHFOLGE . 1253 4 BETRIEBSVERMOEGEN BEI DER GMBH & CO. KG (HOTTMANN) . 1255 4.1 ALLGEMEINES . 1255 4.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DER GMBH . 1256 4.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DER UEBRIGEN GESELLSCHAFTER . 1256 5 GEWINNERMITTLUNG (HOTTMANN) . 1257 5.1 ALLGEMEINES . 1257 5.2 GESCHAEFTSFUEHRERGEHAELTER . 1257 5.2.1 GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST NICHT AN DER GMBH & CO. KG BETEILIGT . 1257 5.2.2 GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST AUCH KOMMANDITIST DER GMBH & CO. KG . 1259 28 INHALT 5.3 PENSIONSZUSAGEN AN DEN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER . 1261 5.3.1 GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH & CO. KG IST NICHT AN DER GMBH & CO. KG BETEILIGT . 1261 5.3.2 GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST AUCH KOMMANDITIST DER GMBH & CO. KG . 1262 5.4 DIVIDENDEN DER KOMPLEMENTAER-GMBH . 1263 5.5 BEIRATS UND AUFSICHTSRATSVERGUETUNGEN . 1264 5.5.1 AUFSICHTSORGAN BEI DER GMBH & CO. KG. 1264 5.5.2 AUFSICHTSORGAN BEI DER KOMPLEMENTAER-GMBH . 1264 5.6 GRUENDUNGSKOSTEN DER KOMPLEMENTAER-GMBH UND DER GMBH & CO. KG . 1265 5.7 SONSTIGE VERGUETUNGEN . 1266 6 GEWINNVERTEILUNG . 1266 6.1 ALLGEMEINES (HOTTMANN) . 1266 6.2 GEWINNVERTEILUNG BEI KAPITALMAESSIGER BETEILIGUNG DER KOMPLEMENTAER-GMBH. . 1266 (HOTTMANN) 6.2.1 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER GESCHAEFTSFUEHRUNG . 1267 6.2.2 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER DARLEHENS UND PACHTWEISE UEBERLASSENES VERMOEGEN DER GMBH . 1267 6.2.3 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER DIE KAPITALMAESSIGE BETEILIGUNG . 1267 6.2.4 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER DAS HAFTUNGSRISIKO . 1268 6.2.5 FORM DER GEWINNVERTEILUNG . 1268 6.3 GEWINNVERTEILUNG, WENN DIE KOMPLEMENTAER-GMBH WEDER AM KAPITAL NOCH AN DEN STILLEN RESERVEN DER KG BETEILIGT IST (HOTTMANN) . 1269 6.3.1 ALLGEMEINES . 1269 6.3.2 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER DAS HAFTUNGSRISIKO . 1269 6.4 AENDERUNG DER GEWINNVERTEILUNG (HOTTMANN) . 1270 6.5 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI DER GMBH & CO. KG (SCHAEBERLE) . 1270 6.5.1 GRUNDSATZ . 1270 6.5.2 EINZELFAELLE DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . 1270 6.5.3 FOLGEN EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . 1272 7 BUCHFUEHRUNG BEI DER GMBH & CO. KG UND DER GMBH (HOTTMANN) . 1273 7.1 ALLGEMEINES . 1273 7.2 BUCHFUEHRUNG DER KG . 1274 7.3 BUCHFUEHRUNG DER KOMPLEMENTAER-GMBH . 1274 7.3.1 LAUFENDE BUCHHALTUNG . 1274 7.3.2 JAHRESABSCHLUSS . 1275 7.4 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG IM EINZELNEN . 1276 8 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM (HOTTMANN) . 1278 9 VERAEUSSERUNG EINES ANTEILS (HOTTMANN) . 1278 9.1 VERAEUSSERUNG NUR EINES GMBH-ANTEILS . 1278 9.2 VERAEUSSERUNG GMBH-ANTEUE UND MITUNTEMEHMERANTEUE . 1279 9.3 VERAEUSSERUNG NUR DES MITUNTEMEHMERANTEILS . 1280 10 ORGANSCHAFT BEI DER GMBH & CO. KG (SCHAEBERLE) . 1280 10.1 GMBH & CO. KG ALS ORGANTRAEGER . 1280 10.2 KOMPLEMENTAER-GMBH ALS ORGANTRAEGER . 1281 10.3 GMBH & CO. KG ALS ORGAN . 1281 10.4 KOMPLEMENTAER-GMBH ALS ORGAN . 1281 11 UMSATZSTEUERLICHE FRAGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER GMBH & CO. KG (VOELKEL) 1281 11.1 ALLGEMEINES . 1281 29 INHALT 11.2 KOMPLEMENTAER-GMBH ALS UNTERNEHMER . 1281 11.2.1 SELBSTAENDIGKEIT . 1282 11.2.2 NACHHALTIGE TAETIGKEIT IN EINNAHMEERZIELUNGSABSICHT . 1283 11.2.3 ERGAENZENDE BEISPIELE: . 1284 11.3 AUFSICHTSRATSTAETIGKEIT BEI DER GMBH & CO. KG . 1287 11.4 GRUENDUNG DER GMBH & CO. KG . 1288 11.5 VERAEUSSERUNG EINER GMBH & CO. KG . 1288 S. ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER (HUEBNER) 1 DIE ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUERLICHE QUALIFIZIERUNG DER PERSONEN GESELLSCHAFT . 1291 2 DIE ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER NACHFOLGE IN PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILE . 1293 2.1 ERWERBE VON TODES WEGEN . 1293 2.1.1 DIE ZIVILRECHTLICHE VERERBLICHKEIT VON PERSONENGESELLSCHAFTS ANTEILEN . 1293 2.1.2 DIE FORTSETZUNGS-UND UEBEMAHMEKLAUSEL . 1295 2.1.3 DIE NACHFOLGEKLAUSELN . 1296 2.1.3.1 ERBRECHTLICHE NACHFOLGEKLAUSELN . 1296 2.1.3.1.1 DER ERBSCHAFTSTEUERLICHE ERWERB DER MITERBEN . 1297 2.1.3.1.2 DIE EINFACHE NACHFOLGEKLAUSEL . 1298 2.1.3.1.3 DIE QUALIFIZIERTE NACHFOLGEKLAUSEL . 1298 2.1.3.2 RECHTSGESCHAEFTLICHE NACHFOLGEKLAUSELN . 1300 2.1.4 DIE EINTRITTSKLAUSEL . 1301 2.1.4.1 DIE TREUHANDVARIANTE . 1301 2.1.4.2 DIE ABFINDUNGSVARIANTE . 1302 2.1.5 DIE NACHFOLGE IN PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILE DURCH VERMAECHTNIS 1303 2.1.6 DER ERWERB EINER HINTERBLIEBENENVERSORGUNG . 1303 2.2 VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE . 1304 2.2.1 TEUEENTGELTLICHE ZUWENDUNG - GEMISCHTE SCHENKUNG - UND SCHENKUNG UNTER AUFLAGE . 1305 2.2.1.1 DIE SCHENKUNGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER GEMISCHTEN SCHENKUNG UND DER SCHENKUNG UNTER AUFLAGE . 1305 2.2.1.2 DIE SCHENKUNG VON ANTEILEN AN EINER VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFT . 1308 2.2.2 MITTELBARE ZUWENDUNGEN . 1309 2.3 SONSTIGE ERWERBSTATBESTAENDE . 1311 3 DER ERBSCHAFTSTEUERLICHE WERT DES BETRIEBSVERMOEGENS . 1312 3.1 DAS VERFAHREN DER WERTERMITTLUNG . 1313 3.2 DER BEWERTUNGSGEGENSTAND . 1314 3.3 DER UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 1317 3.3.1 DER GRUNDSATZ DER BESTANDSIDENTITAET . 1318 3.3.2 DURCHBRECHUNGEN DES GRUNDSATZES DER BESTANDSIDENTITAET . 1319 3.3.2.1 BETRIEBSGRUNDSTUECKE . 1319 3.3.2.2 DER ANSATZ VON SCHULDEN (§ 103 BEWG) . 1320 3.3.2.3 BESONDERHEITEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN (GESAMTHANDSVERMOEGEN) . 1322 3.3.2.4 ERGAENZUNGSBILANZEN; BESONDERHEITEN BEIM SONDERBETRIEBS VERMOEGEN . 1324 3.4 DIE BEWERTUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 1324 3.4.1 DER GRUNDSATZ DER BEWERTUNGSIDENTITAET . 1324 3.4.2 DURCHBRECHUNGEN DES GRUNDSATZES DER BEWERTUNGSIDENTITAET . 1325 3.5 DIE AUFTEILUNG DES ERBSCHAFTSTEUERLICHEN WERTS DES BETRIEBSVERMOEGENS . 1326 30 INHALT 4 DIE BEGUENSTIGUNG DER NACHFOLGE IN PERSONENGESELLSCHAFTSANTELLE . 1331 4.1 DAS BEGUENSTIGTE VERMOEGEN . 1331 4.1.1 DER ERWERBSGEGENSTAND IN DEN FAELLEN DES ZWEISTUFIGEN ERWERBS . . 1331 4.1.2 MITUNTEMEHMERANTEIL ALS BEGUENSTIGTES VERMOEGEN . 1333 4.2 DIE BEGUENSTIGTEN ERWERBSVORGAENGE . 1335 4.2.1 ERWERBE VON TODES WEGEN . 1335 4.2.2 ERWERBE UNTER LEBENDEN . 1339 4.3 DIE BEGUENSTIGUNGEN . 1339 4.3.1 DIE EINZELNEN BEGUENSTIGUNGSELEMENTE . 1339 4.3.2 DIE BEDEUTUNG DER VERMOEGENSZUORDNUNG FUER DIE WIRKUNG DER BEGUENSTIGUNGEN . 1341 4.3.3 DIE KONZENTRATION DER BEGUENSTIGUNGEN . 1342 4.3.3.1 DREI FALLGRUPPEN DER BEGUENSTIGUNGSKONZENTRATION . 1342 4.3.3.2 DIE KONZENTRATION DER BEGUENSTIGUNGEN IN DEN FAELLEN DES ZWEISTUFIGEN ERWERBS (§§ 13 A ABS. 3,19 A ABS. 2 SATZ 2 ERBSTG) . . 1345 4.4 DIE BEHALTENSREGELUNG . 1346 4.4.1 UNSCHAEDLICHE VERFUEGUNGEN . 1347 4.4.2 DIE NACHBESTEUERUNG BEI PERSONENUNTEMEHMEN (§§ 13 A ABS. 5 NR. 1, 19 A ABS. 5 NR. 1 ERBSTG) . 1348 4.4.3 DIE NACHBESTEUERUNG BEI UEBERENTNAHMEN (§§ 13 A ABS. 5 NR. 3, 19 A ABS. 5 NR. 3 ERBSTG) . 1350 4.4.4 DIE DURCHFUEHRUNG DER NACHBESTEUERUNG . 1351 4.5 DIE STEUERSTUNDUNG (§ 28 ERBSTG) . 1352 5 DIE AENDERUNG DER TARIFSTRUKTUR DES ERBSTG DURCH DAS JSTG 1997 . 1353 5.1 FREIBETRAEGE UND TARIFVERLAUF . 1353 5.2 DER GENERATIONENSPRUNG . 1354 T. GRUNDERWERBSTEUER (HUEBNER) 1 DIE GRUNDERWERBSTEUERLICHE RECHTSFAEHIGKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT . 1359 1.1 DER STEUERGEGENSTAND DES GRUNDERWERBSTEUERRECHTS . 1359 1.2 DIE ZIVUERECHTLICHE AUSGANGSLAGE . 1360 1.3 DIE AUSWIRKUNGEN DER ZIVUERECHTLICHEN DISKUSSION AUF DAS GRUNDERWERB STEUERRECHT . 1360 1.4 DIE GRUNDERWERBSTEUERLICHE SELBSTAENDIGKEIT DER PERSONENGESEUESCHAFT . 1364 1.4.1 DIE BEDEUTUNG DER GRUNDERWERBSTEUERLICHEN SELBSTAENDIGKEIT DER PERSONENGESEUESCHAFT . 1364 1.4.2 DIE REICHWEITE DER GRUNDERWERBSTEUERLICHEN SELBSTAENDIGKEIT DER PERSONENGESEUESCHAFTEN . 1366 2 STEUERBARE RECHTSTRAEGERWECHSEL . 1367 2.1 RECHTSTRAEGERWECHSEL AUF GESEUESCHAFTSVERTRAGLICHER GRUNDLAGE . 1368 2.1.1 DIE BEMESSUNGSGRUNDLAGE . 1368 2.1.2 EINLAGE UND ENTNAHME . 1369 2.1.3 SONSTIGE FAEUEE DES RECHTSTRAEGERWECHSELS AUF GESEUESCHAFTS VERTRAGLICHER GRUNDLAGE . 1370 2.2 RECHTSTRAEGERWECHSEL AUF AUSTAUSCHVERTRAGUECHER GRUNDLAGE . 1373 2.3 VERAENDERUNGEN DES GESELLSCHAFTERBESTANDES . 1374 2.3.1 DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUM GESEUESCHAFTERWECHSEL . 1374 2.3.2 DIE REGELUNG DES § 1 ABS. 2 A GRESTG . 1377 3 STEUERBEFREIUNGEN . 1380 3.1 DIE ANWENDBARKEIT DER PERSONENBEZOGENEN BEFREIUNGSVORSCHRIFTEN (§ 3 NR. 2 BIS 7 GRESTG) . 1380 3.2 DIE BEFREIUNGSVORSCHRIFTEN DER 5, 6 UND 7 ABS. 2 UND 3 GRESTG . 1381 31 INHALT 3.3 EINSCHRAENKUNGEN DER BEFREIUNGSVORSCHRIFTEN . 1382 3.3.1 DIE GESETZLICHEN REGELUNGEN DER §§ 5 ABS. 3, 6 ABS. 4 UND 7 ABS. 3 GRESTG . 1382 3.3.2 DIE EINSCHRAENKENDE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZU DEN §§ 5 ABS. 2, ABS. 1 UND 6 ABS. 3 GRESTG . 1383 4 FESTSETZUNGSVERFAHREN. 1385 U. VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN (VOELKEL) 1 ALLGEMEINES . 1387 2 ERKLAERUNGSPFLICHT BEZUEGLICH DER FESTSTELLUNGSBESCHEIDE . 1389 3 ADRESSIERUNG UND BEKANNTGABE VON BESCHEIDEN . 1390 3.1 ALLGEMEINES . 1390 3.2 BESONDERHEITEN BEI DER ADRESSIERUNG VON BESCHEIDEN, DIE DIE PERSONEN GESELLSCHAFT ALS SOLCHE BETREFFEN . 1391 3.3 ADRESSIERUNG VON BESCHEIDEN, WELCHE DIE GESELLSCHAFTER BETREFFEN . 1394 3.4 BEKANNTGABE VON BESCHEIDEN AN EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTE GERN. § 183 AO. . . 1395 3.5 VEREINFACHTE BEKANNTGABE VON EINHEITSWERTBESCHEIDEN NACH § 183 ABS. 4 AO. 1398 4 RECHTSBEHELFSBEFUGNIS BEI EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGSBESCHEIDEN . 1399 5 HINZUZIEHUNG ZUM RECHTSBEHELFSVERFAHREN . 1400 6 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER STILLEN GESELLSCHAFT . 1401 6.1 ALLGEMEINES . 1401 6.2 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER TYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT . 1401 6.3 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT . 1401 7 UNTERBETEILIGUNG AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 1401 7.1 ALLGEMEINES . 1401 7.2 TYPISCHE STILLE UNTERBETEILIGUNG . 1402 7.3 ATYPISCHE STILLE UNTERBETEILIGUNG . 1404 8 FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG FUER EINHEITLICHE UND GESONDERTE FESTSTELLUNGEN . 1404 8.1 ALLGEMEINES . 1404 8.2 FESTSTELLUNGSVEIJAEHRUNG BEI EINHEITLICHEN UND GESONDERTEN GEWINN FESTSTELLUNGEN . 1404 8.3 FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG BEI EINHEITSWERTBESCHEIDEN . 1406 LITERATURVERZEICHNIS. 1407 ABKUERZUNGEN . 1411 STICHWORTVERZEICHNIS . 1415 32
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