Internationales Steuerrecht:
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Achim
Fleischer
2003
|
| Ausgabe: | 2. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grüne Reihe
17 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 660 S. |
| ISBN: | 3816811728 |
Internformat
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Inhaltsübersicht
Teil I: Nationales Außensteuerrecht
A Verhältnis des nationalen Außensteuerrechts zum Internationalen Steuerrecht
B Regelungsnonnen in den deutschen Einzelsteuergesetzen mit grenzüberschreitendem
Bezug
1 Einkommensteuergesetz 27
1.1 Fallgruppen zur unbeschränkten Steuerpflicht 27
1.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht aufgrund eines Wohnsitzes oder
des gewöhnlichen Aufenthalts im Inland (§ 1 Abs. 1 EStG) 27
1.1.1.1 Wohnsitz (§ 8 AO) 28
1.1.1.2 Gewöhnlicher Aufenthalt (§ 9 AO) 30
1.1.2 Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht für deutsche Staats¬
angehörige in einem öffentlich rechtlichen Dienstverhältnis bei
Auslandsentsendung (§ 1 Abs. 2 EStG) 32
1.1.3 Antragsabhängige unbeschränkte Steuerpflicht bei ausschlie߬
lichem oder fast ausschließlichem Bezug von inländischen
Einkünften(§ 1 Abs. 3EStG) 32
1.1.4 Berücksichtigung von personen und familienbezogenen
Entlastungen bei fiktiv unbeschränkt steuerpflichtigen
EU /EWR Familienangehörigen (§ 1 a EStG) 35
1.1.5 Zusammenfassender Überblick über die Fallgruppen der
unbeschränkten und beschränkten Steuerpflicht 37
1.2 Sachlicher Umfang der unbeschränkten Steuerpflicht 39
1.2.1 Welteinkommensprinzip 39
1.2.2 Ausnahmen vom Welteinkommensprinzip 39
1.2.2.1 Verrechnungsverbot für bestimmte negative ausländische
Einkünfte mit inländischen Einkünften (§ 2 a Abs. 1 u. 2 EStG). 39
1.2.2.1.1 Inhalt der Regelung 39
1.2.2.1.2 Verhältnis zu anderen Vorschriften 46
1.2.2.2 Verrechnungsverbot für Verluste aus der Beteiligung an einer
ausländischen Personengesellschaft bei beschränkter Haftung
nach§ 15 a EStG 46
1.2.2.3 Einkünfte aus einem ausländischen Staat, mit dem die Bundes¬
republik Deutschland ein Abkommen zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung abgeschlossen hat 48
1.2.2.3.1 Zuordnung von Besteuerungsrechten und Steuerfreistellung 48
1.2.2.3.2 Auswirkungen DBA steuerbefreiter Auslandseinkünfte
auf die Ermittlung des anzuwendenden Einkommensteuersatzes
(positiver und negativer Progressionsvorbehalt gemäß
§ 32 b EStG) 49
7
Inhaltsübersicht
1.2.2.3.3 Fortgeltung der Hinzurechnungsverpflichtung
gem. § 2 a Abs. 3 u. 4 EStG a. F. bei vormals abgezogenen
DBA Betriebsstättenverlusten bis zum VZ 2008
(§ 52 Abs. 3 Satz 3 und Satz 5 EStG) 56
1.2.2.3.3.1 Abschaffung der Verrechenbarkeit von DBA Betriebsstätten¬
verlusten durch das StEntlG 1999/2000/2002 56
1.2.2.3.3.2 Fortgeltung der Hinzurechnungsverpflichtung bei späteren
Gewinnen bis zum VZ 2008 57
1.2.2.3.3.3 Beispiel zur Hinzurechnung vormals abgezogener
Verlustbeträge 60
1.2.2.3.4 Abzugsbeschränkungen für Ausgaben im Zusammenhang mit
ausländischen Einkünften 60
1.2.2.3.4.1 Eingeschränktes Abzugsverbot für Ausgaben in
unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang mit
steuerfreien Einnahmen (§ 3 c Abs. 1 EStG) 60
1.2.2.3.4.2 Hälftiges Abzugsverbot für Einkommensminderungen, die
mit den nach § 3 Nr. 40 EStG zur Hälfte steuerfreien
Einkommensmehrungen in wirtschaftlichem Zusammenhang
stehen (§ 3 c Abs. 2 EStG) 62
1.2.2.3.4.3 Typisiertes Ausgabenabzugsverbot bei einem Bezug
von bestimmten ausländischen Kapitalerträgen durch ein
inländisches Körperschaftsteuersubjekt (§ 8 b Abs. 5 KStG) 62
1.2.2.4 Teilwertabschreibungen und Wertaufholungen bei Anteilen an
einer ausländischen Kapitalgesellschaft (§ 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG). 64
1.2.3 Veräußerung von Anteilen an ausländischen Kapitalgesell¬
schaften aus dem Privatvermögen (§§ 17 u. 23 EStG) 67
1.2.4 Besonderheiten bei der steuerlichen Berücksichtigung
ausländischer Einkünfte 70
1.2.4.1 Begriff der ausländischen Einkünfte 70
1.2.4.2 Abgrenzung der ausländischen Einkünfte von den inländischen
Einkünften 74
1.2.4.3 Einkommensermittlungsgrundsätze für ausländische Einkünfte.. 76
1.2.4.4 Währungsumrechnungsmodalitäten für ausländische Einkünfte.. 79
1.2.5 Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der Doppel¬
besteuerung (Steuerermäßigungen bei ausländischen Einkünften
gem. § 34 c EStG) 81
1.2.5.1 Anrechnung ausländischer Steuern 81
1.2.5.1.1 Anrechnungsvoraussetzungen 81
1.2.5.1.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht und Steuersubjektidentität 81
1.2.5.1.1.2 Anrechenbare ausländische Steuern 82
1.2.5.1.1.3 Festsetzung und Zahlung der ausländischen Steuern ohne einen
weiteren Ermäßigungsanspruch 83
1.2.5.1.2 Begrenzung des Anrechnungshöchstbetrags 84
1.2.5.1.2.1 Ermittlungsgrundsatz für den Anrechnungshöchstbetrag 84
1.2.5.1.2.2 Länderweise Begrenzung des Anrechnungshöchstbetrags
(§68aEStDV) 87
8
I Inhaltsübersicht
1.2.5.1.2.3 Zeitliche Zuordnung von Steueranrechnungsbeträgen 88
1.2.5.1.2.4 Negative ausländische Einkünfte 88
1.2.5.2 Abzug ausländischer Steuern bei der Ermittlung der Einkünfte
I auf Antrag (§ 34 c Abs. 2 EStG) 90
1.2.5.3 Abzug ausländischer Steuern bei der Ermittlung der Einkünfte
von Amts wegen (§ 34 c Abs. 3 EStG) 92
1.2.5.4 Erlass oder Pauschalierung der Steuern auf ausländische
Einkünfte (§ 34 c Abs. 5 EStG) 94
1.2.5.4.1 Auslandstätigkeitserlass 94
1.2.5.4.2 Pauschalierungserlass 95
1.2.5.5 Verhältnis der unilateralen Maßnahmen zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung zu den Regelungen der Doppelbesteuerungs¬
abkommen 97
1.2.5.6 Anrechnung fiktiver Quellensteuem gemäß einem Doppel
l besteuerungsabkommen 98
1.3 Beschränkte Steuerpflicht 100
1.3.1 Das Vorliegen inländischer Einkünfte als Anknüpfungskriterium
für die beschränkte Steuerpflicht 1 (X)
1.3.2 Sachlicher Umfang der beschränkten Steuerpflicht 103
I 1.3.2.1 Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 103
1.3.2.2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb 104
1.3.2.2.1 Unterhalten einer inländischen Betriebsstätte oder Bestellung
eines ständigen Vertreters im Inland 104
1.3.2.2.1.1 Betriebsstätte 105
I 1.3.2.2.1.2 Ständiger Vertreter 108
1.3.2.2.2 Einkünfte durch die Erbringung bestimmter Beförderungs¬
leistungen 109
1.3.2.2.3 Einkünfte aus im Inland ausgeübten oder verwerteten
künstlerischen, sportlichen, artistischen oder ähnlichen
Darbietungen 110
« 1.3.2.2.4 Einkünfte aus der Veräußerung von Anteilen an einer
inländischen Kapitalgesellschaft III
1.3.2.2.5 Einkünfte aus der Veräußerung von inländischem Grundbesitz.
inländischen Sachinbegriffen und Rechten 113
1.3.2.3 Einkünfte aus selbständiger Arbeit 114
1.3.2.4 Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 115
1.3.2.5 Einkünfte aus Kapitalvermögen 117
1.3.2.6 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 120
1.3.2.7 Sonstige Einkünfte 121
1.3.2.7.1 Sonstige Einkünfte aus wiederkehrenden Bezügen 121
1.3.2.7.2 Sonstige Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften
i. S. des § 23 EStG 121
1.3.2.7.3 Sonstige Einkünfte i. S. des § 22 Nr. 4 EStG 122
1.3.2.7.4 Sonstige Einkünfte i. S. des § 22 Nr. 3 EStG 122
1.3.2.8 Isolierende Betrachtungsweise (§ 49 Abs. 2 EStG) 123
9
Inhaltsübersicht
1.3.2.9 Besonderheiten bei der beschränkten Steuerpflicht 124
1.3.2.9.1 Veranlagung und Steuerabzug bei beschränkt Steuerpflichtigen . 124
1.3.2.9.1.1 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens bei der Veran¬
lagung von beschränkt Steuerpflichtigen 125
1.3.2.9.1.2 Steuerabzug bei beschränkt Steuerpflichtigen 127
1.3.2.9.2 Begrenzte Anwendbarkeit des Halbeinkünfteverfahrens auf
beschränkt einkommensteuerpflichtige Anteilseigner 130
1.3.2.9.3 Steuerabzug von Vergütungen für im Inland erbrachte
Bauleistungen ausländischer Unternehmer (§§ 48 48 d EStG).. 131
1.3.2.9.4 Besonderheiten beim Vorliegen von Doppelbesteuerungs¬
abkommen 133
1.3.2.9.5 Anrechnung und Abzug ausländischer Steuern 138
2 Körperschaftsteuergesetz 139
2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht 139
2.1.1 Anknüpfungskriterien 139
2.1.1.1 Körperschaftsteuersubjektqualifikation ausländischer Rechts¬
gebilde 139
2.1.1.2 Geschäftsleitung (§ 10AO) 142
2.1.1.3 Sitz(§ 11 AO) 144
2.1.2 Sachlicher Umfang der unbeschränkten Steuerpflicht 145
2.1.3 Körperschaftsteuerliche Einkommensermittlung nach den
Vorschriften des Einkommensteuergesetzes 145
2.1.4 Besondere Einkommensermittlungsvorschriften für Körper¬
schaftsteuersubjekte mit Auslandsbeziehungen 146
2.1.4.1 Begrenzung des Betriebsausgabenabzugs für Vergütungen bei
unangemessener Gesellschafter Fremdfinanzierung durch
nichtveranlagte Anteilseigner (§ 8 a KStG) 146
2.1.4.1.1 Zweck und Inhalt der Regelung 146
2.1.4.1.2 Voraussetzungen einer Umqualifizierung der Vergütungen
für die Gesellschafter Fremdfinanzierung in verdeckte Gewinn¬
ausschüttungen 149
2.1.4.1.3 Besteuerungsfolgen bei der Anwendung des § 8 a KStG 153
2.1.4.1.4 Sonderregelungen für inländische Holdinggesellschaften 156
2.1.4.1.4.1 Überblick 156
2.1.4.1.4.2 Voraussetzungen für die Anwendung der Holdingregelung 157
2.1.4.1.4.3 Besteuerungsfolgen bei Anwendung der Holdingregelung 158
2.1.4.1.4.4 Fallbeispiel zur Anwendung der Holdingregelung 159
2.1.4.1.5 Sonderregelungen für beteiligungshaltende Kapitalgesell¬
schaften, die die Holdingeigenschaft nicht erfüllen 163
2.1.4.1.5.1 Anwendungsvoraussetzungen und Besteuerungsfolgen der
Beteiligungsbuchwertkürzung 163
2.1.4.1.5.2 Fallbeispiel zur Anwendung der Beteiligungsbuchwertkürzung.. 164
2.1.4.1.6 Verhinderung von Umgehungsmöglichkeiten bei Zwischen¬
schaltung einer inländischen Betriebsstätte oder Personen¬
gesellschaft (§ 8 a Abs. 5 KStG) 168
10
i
I
]
Inhaltsübersicht
2.1.4.2 Körperschaftsteuerliche Einkommensermittlung bei
ausländischen Einkünften aus Beteiligungen (§ 8 b KStG) 170
2.1.4.2.1 Beteiligungsertragsbefreiung für ausländische Dividenden bei
inländischen Körperschaftsteuersubjekten (§ 8 b Abs. 1 KStG).. 170
2.1.4.2.1.1 Überblick über die Freistellungsvoraussetzungen 170
2.1.4.2.1.2 Unabhängigkeit der Beteiligungsbefreiung von einer bestimmten
Mindestbeteiligungsquote 171
2.1.4.2.1.3 Unabhängigkeit der Beteiligungsertragsbefreiung von einer
bestimmten Mindestbesitzzeit 172
2.1.4.2.1.4 Unabhängigkeit der Beteiligungsertragsbefreiung von einer
aktiven Tätigkeit der ausländischen Körperschaft 173
2.1.4.2.1.5 Unabhängigkeit der Beteiligungsertragsbefreiung von der
Unmittelbarkeit des Anteilsverhältnisses 174
2.1.4.2.1.6 Gewährung der Beteiligungsertragsbefreiung bei unbeschränkter
1 und beschränkter Körperschaftsteuerpflicht 175
2.1.4.2.1.7 Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens bei Weiterausschüttung
der steuerfreien ausländischen Dividenden an einen unbeschränkt
einkommensteuerpflichtigen Anteilseigner 175
2.1.4.2.1.8 Kapitalertragsteuerabzug und ermäßigung bei Weiteraus
¦ schüttung der steuerfreien Beteiligungserträge an die Anteils
. eigner 176
|, 2.1.4.2.2 Veräußerungsgewinnbefreiung für realisierte Wertzuwächse
bei Anteilen an ausländischen Körperschaften
(§ 8 b Abs. 2 KStG) 177
2.1.4.2.3 Abzugsverbot für Wertminderungen (Veräußerungsverluste,
1 Teilwertabschreibungen) bei Anteilen an ausländischen
Körperschaften (§ 8 b Abs. 3 KStG) 181
2.1.4.3 Besonderheiten der körperschaftsteuerlichen Organschaft bei
grenzüberschreitenden Geschäftsbeziehungen 182
2.1.4.3.1 Erfordernis der Geschäftsleitung im Inland beim Organträger.... 182
2.1.4.3.2 Steuerneutrale Weiterleitung von steuerfreien ausländischen
* Einkünften im Organkreis 183
2.1.4.3.3 Ausschließliche Anwendung des § 8 b Abs. 1 bis 6 KStG
und des § 3 Nr. 40 EStG bei der Einkommensermittlung
des Organträgers (§ 15 Nr. 2KStG) 183
2.1.4.3.4 Die Anwendbarkeit von Steuerermäßigungen und Tarif¬
vorschriften im Rahmen eines Organschaftsverhältnisses bei
. Auslandsbeziehungen 184
2.1.4.3.5 Die Berücksichtigung negativer ausländischer Einkünfte gem.
§ 2a Abs. 1 EStG in Organschaftsfällen 186
2.1.5 Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
bei ausländischen Einkunftsteilen (§ 26 KStG) 186
2.1.5.1 Anrechnung einer ausländischen Steuer bei der Körperschaft¬
steuer (§ 26 Abs. 1 KStG) 187
: 2.1.5.1.1 Voraussetzungen 187
2.1.5.1.2 Verfahren 188
11
Inhaltsübersicht
2.1.5.2 Abzug ausländischer Steuern bei Ermittlung der Einkünfte auf
Antrag oder von Amts wegen 189
2.1.5.3 Pauschalierung oder Erlass der ausländischen Steuer bei
Körperschaftsteuersubjekten 190
2.2 Beschränkte Steuerpflicht (§ 2 Nr. 1 KStG) 191
2.2.1 Subjektive Steuerpflicht ausländischer Körperschaften,
Personenvereinigungen und Vermögensmassen 191
2.2.2 Sachlicher Umfang der beschränkten Steuerpflicht 191
2.2.3 Beachtung der Vorschriften gem. § 8 b KStG bei der
Einkommensermittlung einer inländischen Betriebsstätte
der beschränkt steuerpflichtigen Körperschaft 193
2.2.4 Inländische Zweigniederlassung eines ausländischen gewerb¬
lichen Unternehmens als Organträger 194
2.2.5 Kein besonderer Körperschaftsteuersatz bei beschränkter
Steuerpflicht 195
2.2.6 Abgeltung der Körperschaftsteuer durch den Steuerabzug
(§ 32 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 195
2.2.7 Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung bei
beschränkt Körperschaftsteuerpflichtigen 196
3 Gewerbesteuergesetz 197
3.1 Das Territorialitätsprinzip bei der Gewerbesteuer 197
3.2 Gewerbesteuerliche Modifikation bei ausländischen Einkünften durch
Fehlen eigenständiger Ermittlungsvorschriften im Gewerbesteuergesetz 198
3.2.1 Kürzungen bei der Ermittlung der Gewerbesteuer 198
3.2.1.1 Gewinnanteil einer ausländischen Personengesellschaft
(§ 9 Nr. 2 GewStG) 198
3.2.1.2 Ausländische Betriebsstätteneinkünfte (§ 9 Nr. 3 GewStG) 200
3.2.1.3 Gewinnanteile einer ausländischen Kapitalgesellschaft
(§ 9 Nr. 7 GewStG) 201
3.2.1.4 Unilaterale Senkung der Mindestbeteiligungsquote beim
sog. internationalen gewerbesteuerlichen Schachtelprivileg
gem. DBA (§ 9 Nr. 8 GewStG) 205
3.2.2 Hinzurechnungen bei der Ermittlung der Gewerbesteuer 206
3.2.2.1 Streubesitzdividenden von ausländischen Körperschaften,
die nach dem Halbeinkünfteverfahren oder nach der
Beteiligungsertragsbefreiung außer Ansatz bleiben
(§ 8 Nr. 5 GewStG) 206
3.2.2.2 Anteile am Verlust einer ausländischen Personengesellschaft
(§ 8 Nr. 8 GewStG) 207
3.2.2.3 Hinzurechnung der Gewinnminderungen durch ausschüttungs¬
bedingte Teilweitabschreibungen von Anteilen an ausländischen
Kapitalgesellschaften (§ 8 Nr. 10 GewStG) 207
12
Inhaltsübersicht
3.2.2.4 Bei der Ermittlung der Einkünfte abgezogene ausländische
Steuern gemäß § 34 c EStG (§ 8 Nr. 12GewStG) 208
4 Erbschaft und Schenkungsteuergesetz 210
4.1 Allgemeines zur Besteuerung von Erbschaften und Schenkungen 210
4.2 Unbeschränkte Steuerpflicht 211
4.2.1 Persönliche Steuerpflicht 211
4.2.1.1 Inländer 211
4.2.1.2 Erweiterung des Inländerbegriffs (sog. erweiterte unbeschränkte
Erbschaftsteuerpflicht) 213
4.2.1.2.1 Abwanderer 213
4.2.1.2.2 Auslandsbedienstete 214
4.2.2 Sachliche Steuerpflicht 215
1 4.2.3 Wertermittlung des Auslandsvermögens 216
4.3 Beschränkte Steuerpflicht 217
4.3.1 Persönliche Steuerpflicht 217
4.3.2 Sachliche Steuerpflicht 217
4.4 Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bei internationalen
Erbschaften und Schenkungen 221
: 4.4.1 Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer gem. § 21 ErbStG ... 221
4.4.1.1 Allgemeine Voraussetzungen 221
4.4.1.2 Auslandsvermögen 223
4.4.1.3 Ermittlung der anrechenbaren Steuer 224
, 4.4.1.3.1 Ausschließlich Auslandsvermögen 224
4.4.1.3.2 Teilweise Auslandsvermögen 226
• 4.4.1.3.3 Auslandsvermögen in verschiedenen ausländischen Staaten
(Pro Staat Begrenzung) 227
4.4.2 Doppelbesteuerungsabkommen 228
4.4.2.1 Grundzüge des OECD Musterabkommens auf dem Gebiet der
Nachlass , Erbschaft und Schenkungsteuern 228
4.4.2.2 ErbSt DBA Griechenland 230
4.4.2.3 ErbSt DBA Österreich 231
4.4.2.4 Steuerabkommen mit Schweden und Dänemark 232
4.4.2.5 ErbSt DBA Schweiz 233
i 4.4.2.6 ErbSt DBA USA 234
4.4.3 Progressionsvorbehalt (§ 19 Abs. 2 ErbStG) 235
5 Grunderwerbsteuergesetz 237
5.1 Die grunderwerbsteuerliche Relevanz von Anteilsübertragungen bei grenz¬
überschreitenden Umstrukturierungsmaßnahmen 237
5.2 Unmittelbare oder Mittelbare Vereinigung von mindestens 95 v. H.
der Anteile einer grundbesitzenden Gesellschaft in der Hand eines
Gesellschafters 238
;¦ 13
Inhaltsübersicht
5.3 Unmittelbare oder Mittelbare Übertragung von mindestens 95 v. H.
der Anteile an einer grundbesitzenden Gesellschaft 239
5.4 Vereinigung nahezu aller Anteile einer grundbesitzenden Gesellschaft
in der Handeines Konzerns bzw. Organkreises 240
5.5 Vermeidung der Doppel oder Mehrfachbesteuerung mit Grunderwerbsteuer
bei aufeinander folgenden Umstrukturierungsmaßnahmen 243
5.6 Bemessungsgrundlage bei grunderwerbsteuerpflichtigen Anteils¬
übertragungen 244
5.7 Behandlung der Grunderwerbsteuer als (nachträgliche) Anschaffungs¬
kosten der Anteile 244
Teil II: Außensteuergesetz
A Gesetzessystematische Einordnung
1 Hintergrund und Zielsetzung des Gesetzes 247
2 Verhältnis zum Nationalen und sonstigem Internationalem Steuerrecht 247
B Berichtigung von Einkünften zwischen international verbundenen
Unternehmen gemäß § 1 AStG
1 Betriebswirtschaftliche Grundlagen der Leistungsverrechnung zwischen
verbundenen Unternehmen 249
2 Grundsätzliche Anwendungsbereiche des § 1 AStG 251
3 Das Verhältnis von § 1 AStG zu konkurrierenden Vorschriften 253
3.1 Verhältnis zu den Vorschriften über Gewinnberichtigungen in den Doppel¬
besteuerungsabkommen 255
3.2 Verhältnis zur verdeckten Gewinnausschüttung 255
3.3 Verhältnis zur verdeckten Einlage 258
3.4 Verhältnis zur Entnahme 259
4 Der Begriff der nahe stehenden Person gemäß § 1 Abs. 2 AStG 261
5 Gewinnberichtigung durch Schätzung gemäß § 1 Abs. 3 AStG 264
6 Beschränkung der Anwendung von Gewinnkorrekturen auf bestimmte
Einkunftsarten gemäß § 1 Abs. 4 AStG 267
14
Inhaltsübersicht
7 Verwaltungsgrundsätze zur Einkunftsabgrenzung 268
7.1 Historische Entwicklung 268
7.2 Allgemeine Grundsätze zur Einkunftsabgrenzung 269
7.3 Preisvergleichsmethode (comparable uncontrolled price method) 273
7.4 Wiederverkaufspreismethode (Resale price method) 276
7.5 Kostenaufschlagsmethode (Cost plus method) 277
7.6 Gewinnorientierte Methode 280
7.7 Anwendung der Methoden 281
7.8 Vorteilsausgleich 284
7.8.1 Grundsätzliche Regelungen 284
7.8.2 Voraussetzungen des Vorteilsausgleichs 285
7.9 Palettenbetrachtung 286
7.10 Ausgesuchte Einzelprobleme der Einkunftsabgrenzung 287
7.10.1 Warenlieferungen und Dienstleistungen 287
i 7.10.2 Gewerbliche Dienstleistungen 291
7.10.3 Kosten der Markterschließung 292
7.10.4 Zinsen und ähnliche Vergütungen 294
7.10.5 Nutzungsüberlassung von Patenten, Know how oder anderen
immateriellen Wirtschaftsgütern; Auftragsforschung 298
7.10.6 Verwaltungsbezogene Leistungen im Konzern 299
7.10.7 Einkunftsabgrenzung durch Umlageverträge 300
7.10.7.1 Umlage als Alternative zur Einzelverrechnung 300
7.10.7.2 Bedeutung und Inhalt des Umlagevertrages 301
7.10.7.3 Dokumentationsanforderungen 308
7.10.8 Sonderproblem: Dauerverluste bei inländischen
; Vertriebsgesellschaften 308
7.11 Verrechnung von Entgelten im Fall der Personalentsendung 310
7.11.1 Anwendungsbereich 310
7.11.2 Grundsätze für die Einkunftsabgrenzung 311
7.11.3 Verfahrensrechtliche Regelungen 312
i 7.12 Entschädigungsansprüche in den Fällen der Funktionsverlagerung 312
C Wohnsitzwechsel insbesondere in niedrig besteuernde Gebiete
1 Überblick zur erweiterten beschränkten Steuerpflicht gemäß den
; §§2 5 AStG 314
1.1 Allgemeines 314
1.2 Die erweiterte beschränkte Einkommensteuerpflicht (§ 2 AStG) 316
A 15
Inhaltsübersicht
1.3 Die erweiterte beschränkte Erbschaft und Schenkung¬
steuerpflicht (§ 4 AStG) 317
2 Erweiterte beschränkte Einkommensteuerpflicht 317
2.1 Tatbestand des § 2 AStG 317
2.1.1 Persönlicher Anwendungsbereich 318
2.1.2 Niedrigsteuergebiet 320
2.1.3 Wesentliche wirtschaftliche Interessen im Inland 326
2.2 Rechtsfolgen nach § 2 AStG 329
2.2.1 Besteuerung aller nicht ausländischen Einkünfte 329
2.2.2 Einkunftsermittlung nach dem Nettoprinzip 331
2.2.3 Berücksichtigung von Verlusten 332
2.2.4 Freigrenze, besondere Freibeträge, Sonderausgaben 333
2.2.5 Tarif, Progression, Mindest und Höchstbesteuerung 333
2.2.6 Veranlagungsform 334
2.2.7 Ende der erweiterten beschränkten Steuerpflicht 335
2.3 Zurechnung von Einkünften nach § 5 AStG 335
3 Erweiterte beschränkte Erbschaftsteuerpflicht 337
3.1 Tatbestand des § 4 AStG 337
3.1.1 Abgrenzung 337
3.1.2 Voraussetzungen 338
3.2 Rechtsfolgen nach § 4 AStG 338
3.2.1 Steuerpflicht auf nicht ausländische Vermögensbestandteile 338
3.2.2 Ermittlung des steuerpflichtigen Nachlasses 340
3.2.3 Berechnung der deutschen Erbschaftsteuer 340
3.2.4 Besteuerungsverfahren 340
3.3 Zurechnung von Vermögen nach § 5 AStG 341
4 Besteuerung stiller Reserven bei Wegzug 341
4.1 Überblick über § 6 AStG 341
4.2 Tatbestand des § 6 Abs. 1 AStG 342
4.2.1 Persönlicher Anwendungsbereich 342
4.2.2 Anteile an inländischen Kapitalgesellschaften 344
4.2.3 Wegzug und Ersatztatbestände nach § 6 Abs. 3 AStG 345
4.3 Rechtsfolgennach § 6 AStG 346
4.3.1 Besteuerung des Vermögens, Halbeinkünfteverfahren 346
4.3.2 Besteuerung des Verkaufs der Beteiligung nach Wegzug 347
4.3.3 Vermeidung von Doppelbesteuerung 348
4.3.4 Stundung nach § 6 Abs. 5 AStG 348
4.3.5 Auswirkungen bei einbringungsgeborenen Anteilen 349
16
Inhaltsübersicht
D Steuerliche Behandlung der Beteiligung an ausländischen
Zwischengesellschaften
1 Überblick und Verhältnis zu anderen Vorschriften 350
1.1 Grundlegung 350
1.2 Verhältnis zu den Missbrauchsvorschriften der Abgabenordnung 352
2 Hinzurechnungsbesteuerung gemäß §§ 7 14 AStG 353
2.1 Tatbestandsvoraussetzung 353
2.1.1 Inländische Steuerpflichtige 353
2.1.2 Beherrschungsbeteiligung 355
2.1.2.1 Unmittelbare Beteiligung 355
2.1.2.2 Mittelbare Beteiligung 356
2.1.2.3 Begriff der mehrheitlichen Beteiligung 357
2.1.2.4 Reduzierte Mindestbeteiligung für Kapitalanlagegesellschaften . 358
2.1.2.5 Vorrang des Auslandsinvestmentgesetzes 359
2.1.3 Begriff der Zwischengesellschaft 359
2.1.3.1 Ausländische Gesellschaft 359
2.1.3.2 Einkünfte aus passivem Erwerb 360
2.1.3.2.1 Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 362
2.1.3.2.2 Industrielle Tätigkeit 362
2.1.3.2.3 Einkünfte aus dem Betrieb von Kreditinstituten und
Versicherungsunternehmen 363
2.1.3.2.4 Handel 365
2.1.3.2.5 Dienstleistungen 368
2.1.3.2.6 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 371
2.1.3.2.7 Aufnahme und darlehensweise Vergabe von Kapital 372
2.1.3.2.8 Gewinnausschüttungen von Kapitalgesellschaften 374
2.1.3.2.9 Veräußerung von Beteiligungen 374
2.1.3.3 Niedrige Besteuerung 375
2.1.3.4 Freigrenze bei gemischten Einkünften 377
2.2 Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages 379
2.2.1 Überblick 379
2.2.2 Ermittlung der dem Hinzurechnungsbetrag zugrunde liegenden
Einkünfte 381
2.2.2.1 Grundsätzliche Regelung 381
2.2.2.2 Gewinnermittlung bei reinen Zwischengesellschaften 381
2.2.2.3 Gewinnermittlung bei gemischten Einkünften 384
2.2.2.4 Besonderheiten bei der Berücksichtigung von Betriebsausgaben 385
2.2.2.5 Berücksichtigung von Verlusten 385
2.2.2.6 Steuerliche Behandlung des Hinzurechnungsbetrages 386
2.2.2.7 Gewerbesteuer 387
2.2.2.8 Berücksichtigung von Doppelbesteuerungsabkommen 388
2.3 Sonderregelungen für Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter 389
i 17
Inhaltsübersicht
2.3.1 Einordnung der Vorschrift in den Regelungsbereich 389
2.3.2 Erweiterte Hinzurechnungsbesteuerung gemäß § 10 Abs. 6 AStG 390
2.3.3 Steuerermäßigung für Zwischeneinkünfte mit Konzern¬
finanzierungscharakter 392
2.4 Veräußerungsgewinne 393
2.5 Steueranrechnung 393
2.5.1 Überblick 393
2.5.2 Anrechenbare Steuern 394
2.5.3 Eigenes Anrechnungsverfahren bei nachfolgenden Gewinn¬
ausschüttungen 395
2.6 Nachgeschaltete Zwischengesellschaften 395
2.6.1 Regelungsgehalt 395
2.6.2 Tatbestandsvoraussetzung der übertragenden Hinzurechnungs¬
besteuerung 396
2.6.2.1 Beteiligungsvoraussetzungen 396
2.6.2.2 Der übertragenden Hinzurechnung zugrunde liegende Zwischen¬
einkünfte 397
2.6.2.3 Niedrige Besteuerung 397
2.6.3. Rechtsfolgen der übertragenden Hinzurechnung 398
2.6.3.1 Ermittlung der hinzuzurechnenden Einkünfte 398
2.6.3.2 Verlustausgleich 398
2.6.3.3 Ausgleich von Ausschüttungen der nachgeschalteten Zwischen¬
gesellschaft 399
2.6.4 Zwischenschaltung von Obergesellschaften in DBA Ländern.... 399
2.6.4.1 Zweck der Vorschrift 399
2.6.4.2 Einschränkung des Schachtelprivilegs durch § 14 Abs. 4 AStG.. 400
2.6.4.3 Sonderregelungen für Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter 401
E Familienstiftungen § 15 AStG
1 Überblick über die Regelung 402
2 Tatbestand 403
2.1 Stiftung nach ausländischer Rechtsordnung 403
2.2 Sitz und Geschäftsleitung im Ausland 404
2.3 Unbeschränkte Steuerpflicht von Stiftern bzw. Begünstigten 404
3 Rechtsfolgen 405
3.1 Zurechnung von Einkommen 406
3.2 Zurechnung von Vermögen 407
3.3 Auswirkung auf die Erbschaftsteuer 407
3.4 Anwendung nach § 5 AStG 407
3.5 Vermeidung doppelter Besteuerung 408
18
Inhaltsübersicht
3.6 Verhältnis zu Doppelbesteuerungsabkommen 408
4 Ersatztatbestand § 15 Abs. 3 und 4 AStG 409
5 Verhältnis von § 15 AStGzu § 2EStG 409
F Ermittlung der Einkünfte und Besteuerungsverfahren gem. §§ 16 18 AStG
1. Erweiterte Mitwirkungspflichten nach § 16AStG 411
1.1 Überblick 411
1.2 Verhältnis zu den allgemeinen Mitwirkungspflichten nach der AO 412
1.3 Offenlegung von Geschäftsbeziehungen 413
1.4 Rechtsfolgen bei unzureichender Mitwirkung 414
2 Die Mitwirkungspflichten nach § 17 AStG 414
2.1 Verhältnis zu den allgemeinen Mitwirkungspflichten nach AO 414
2.2 Voraussetzung 414
2.3 Umfang der Mitwirkungspflichten 415
2.4 Rechtsfolgen bei unzureichender Mitwirkung 416
3 Die Feststellung von Besteuerungsgrundlagen gem. § 18 AStG 416
3.1 Überblick 417
3.2 Ermittlung der Bemessungsgrundlagen 417
3.3 Durchführung der Besteuerung des inländischen Steuerpflichtigen 419
G § 20 AStG: Konkurrenzverhältnis zwischen AStG und DBA 420
Teil III: Doppelbesteuerungsabkommen
A Einleitung 423
B Einordnung der DBA Regelungen in das System des Außensteuerrechts 425
C Grundsätzliches zu Doppelbesteuerungen
1 Begriff und Formen der Doppelbesteuerung 426
2 Ursachen für das Vorliegen von Doppelbesteuerungen 427
3 Verfahren zur Vermeidung bzw. Milderung der Doppelbesteuerung 429
D Rechtliche Grundlagen der Doppelbesteuerungsabkommen
1 Definition eines DBA 434
2 Zustandekommen eines DBA 435
3 Stellung der DBA im deutschen Steuerrecht 436
19
Inhaltsübersicht
3.1 Begriffliche Unterschiede zwischen den Rechtskreisen 437
3.2 Treaty Overriding 437
3.3 Treaty Shopping 438
4 Auslegung eines DBA 439
E Aufbau, Geltungsbereich und Zuordnungsprinzipien der DBA
1 Aufbau eines DBA 441
2 Geltungsbereich 441
2.1 Persönlicher Geltungsbereich 441
2.1.1 Prinzip der Ansässigkeit als Grundnorm 441
2.1.2 Vorliegen einer Person im Abkommenssinne 441
2.1.2.1 Natürliche Personen 441
2.1.2.2 Personengesellschaften 442
2.1.2.3 Betriebsstätte/ständiger Vertreter 443
2.1.2.4 Gesellschaften 443
2.1.3 Besonderheiten bei fehlender Ansässigkeit oder bei Doppel¬
ansässigkeit 444
2.1.3.1 Bestimmung der Ansässigkeit bei natürlichen Personen 444
2.1.3.2 Bestimmung der Ansässigkeit von Gesellschaften 447
2.2 Sachlicher Geltungsbereich gem. Art. 2 OECD MA 452
2.3 Räumlicher Geltungsbereich gem. Art. 28 OECD MA 453
3 Zuordnungsprinzipien hinsichtlich der Besteuerungsrechte 454
F Besteuerung einzelner Einkunftsarten
1 Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen gem. Art. 6 OECD MA 459
1.1 Besteuerungsgegenstand 459
1.2 Zuteilung des Besteuerungsrechts 461
1.3 Besonderheiten und Gestaltungsmöglichkeiten 462
2 Unternehmensgewinne (Art. 5, 7 9 OECD MA) 463
2.1 Definition der Einkunftsart 463
2.2 Zuteilung des Besteuerungsrechts 465
2.3 Definition der Betriebsstätte 465
2.3.1 Nach nationalem Recht 466
2.3.2 Nach Abkommensrecht 468
20
Inhaltsübersicht
2.3.2.1 Grundlagen 468
2.3.2.2 Beispielhafte Aufzählung i. S. d. Art. 5 Abs. 2 OECD MA 471
2.3.2.2.1 Ort der Leitung 471
2.3.2.2.2 Zweigniederlassung 471
2.3.2.2.3 Geschäftsstellen, Fabrikationsstätten, Werkstätten, Bergwerke
und Sonstiges 472
2.3.2.2.4 Bauausführungen und Montagetätigkeiten 472
2.3.2.3 Negativkatalog des Art. 5 Abs. 4 OECD MA 475
2.3.2.3.1 Einrichtungen, die ausschließlich zur Lagerung, Ausstellung
oder Auslieferung von Gütern oder Waren des Unternehmens
benutzt werden 475
2.3.2.3.2 Einkaufs und Informationsbeschaffungstätigkeiten 476
2.3.2.3.3 Tätigkeiten vorbereitender Art oder Hilfstätigkeiten 477
2.3.3 Rechtsfolgenidentität bei ständigem Vertreter 478
2.3.4 Anti Organ Klausel des Art. 5 Abs. 7 OECD MA 479
2.4 Gewinnabgrenzung bei verbundenen Unternehmen (Art. 9 OECD MA) 481
2.4.1 Zweck der Vorschrift 481
2.4.2 Verfahren zur Prüfung der Angemessenheit von Verrechnungs¬
preisen 482
2.4.2.1 In Deutschland anwendbare Verfahren 482
2.4.2.2 Ergänzende, international gebräuchliche Verfahren 483
2.4.2.3 Steuerliche Korrekturnormen 486
2.5 Gewinnabgrenzung zwischen Stammhaus und Betriebsstätte 487
2.5.1 Ermittlung des Betriebsstättengewinns 488
2.5.1.1 Anwendung der Gewinnkorrekturvorschriften des Art. 9
OECD MA 488
2.5.1.2 Grundlegende Buchführungsregelungen 489
2.5.1.3 Gewinnaufteilungsmethoden 491
2.5.1.3.1 Indirekte Methode 492
2.5.1.3.2 Direkte Methode 493
2.5.1.3.3 Währungsumrechnung 500
2.5.1.3.4 Gewinnzurechnung bei Dienstleistungen 500
2.5.1.3.5 Dotationskapital und Betriebsausgabenabzug 501
2.5.1.3.6 Überführung von Wirtschaftsgütem aus dem Inland in eine aus¬
ländische Betriebsstätte 505
2.5.1.3.7 Keine Attraktivkraft der Betriebsstätte gem. Art. 7 Abs. 1
OECD MA 508
2.5.1.3.8 Betriebsstättenvorbehalt und gestalterische Maßnahmen 510
2.6 Personengesellschaften als abkommensrechtliche Sonderform der Betriebs¬
stätte 511
2.6.1 Qualifizierungskriterien 516
2.6.2 Besteuerung der Einkünfte eines Mitunternehmers und die
Behandlung von „Sondervergütungen 520
2.6.3 Gewinnermittlung der Personengesellschaft 522
21
Inhaltsübersicht
3 Einkünfte aus Dividenden gem. Art. 10OECD MA 522
3.1 Definition von Einkünften aus Dividenden 523
3.1.1 Stille Beteiligung und partiarische Darlehen 524
3.1.2 GenussrechteAscheine 525
3.1.3 Zahlungen/Ausschüttungen von Vereinen, Stiftungen und
sonstigen Körperschaften 526
3.1.4 Verdeckte Gewinnausschüttungen 527
3.1.5 Liquidationsgewinne 528
3.2 Ermittlung der Einkünfte 528
3.3 Besteuerungsfolgen 530
3.3.1 Grundsätzliches 530
3.3.2 Schachteldividenden 531
3.4 Schuldzinsabzug bei fremdfinanzierter Schachtelbeteiligung 533
3.5 Teilwertabschreibung auf Schachtelbeteiligung 534
4 Einkünfte aus Zinsen (Art. 11OECD MA) 534
4.1 Definition von Zinsen und Abgrenzung zu anderen Einkunftsarten 535
4.1.1 Abgrenzung zu Einkünften eines stillen Gesellschafters 537
4.1.2 Abgrenzung zu Einkünften aus einem partiarischen Darlehen.... 538
4.1.3 Weitere Abgrenzungen 540
4.2 Regelungsinhalt 541
4.2.1 Quelle der Zinsen 542
4.2.2 Besteuerungsverfahren 543
4.3 Ausgewählte Einzelprobleme 543
5 Einkünfte aus Lizenzen (Art. 12 OECD MA) 545
5.1 Grundsätzliches 545
5.2 Definition und Abgrenzung 546
5.2.1 Definition 546
5.2.2 Besondere Abgrenzungsprobleme 548
5.3 Besteuerungsfolgen 550
5.3.1 Zuteilung der Besteuerungsrechte 550
5.3.2 Attraktivkraft und Umqualifizierung 551
5.3.3 Unangemessenheit der Lizenzgebühren 552
6 Gewinn aus der Veräußerung von Vermögen (Art. 13 OECD MA) 553
6.1 Grundsatz und Definition 554
6.2 Unbewegliches Vermögen (Art. 13 Abs. 1) 556
22
1
Inhaltsübersicht
6.3 Bewegliches Betriebsvermögen (Art. 13 Abs. 2) 557
6.4 Vermögen gem. Art. 13 Abs. 3 559
6.5 Sonstiges Vermögen (Art. 13 Abs. 4) 559
7 Dienstleistungs und Arbeitseinkünfte 560
7.1 Wohnsitzprinzip als Grundorientierung 560
7.2 Selbständige Arbeit (Art. 14 0ECD MA) 560
7.2.1 Grundsätzliche Regelung 560
7.2.2 Bedeutung einer festen Geschäftseinrichtung 561
7.2.3 Abgrenzungen zu anderen Einkunftsarten 564
7.3 Unselbständige Arbeit (Art. 15 OECD MA) 564
7.3.1 Grundsätzliche Regelungen 564
7.3.2 Definition der Einkünfte gem. Art. 15 OECD MA 565
7.3.3 Abgrenzung zu Art. 7 OECD MA 565
7.3.4 Bestimmung des Tätigkeitsortes 566
7.3.5 Wohnsitzbesteuerung als Ausnahme der Tätigkeitsort¬
besteuerung 567
7.4 Einzelregelungen zu bestimmten Tätigkeiten / Einkünften 573
7.4.1 Aufsichtsrats und Verwaltungsratsvergütungen
(Art. 16 OECD MA) 573
7.4.2 Vergütungen für künstlerische oder sportliche Tätigkeiten
(Art. 17OECD MA) 574
7.4.3 Ruhegehälter (Art. 18 OECD MA) 578
7.4.4 Einkünfte aus öffentlichen Kassen (Art. 19 OECD MA) 578
8 Sonstige Einkünfte (Art. 21 OECD MA) 579
9 Vermögensbesteuerung (Art. 22 OECD MA) 581
10 Für alle Einkunftsarten geltende Vorschriften 582
10.1 Vermeidung der Doppelbesteuerung (Art. 23 A/B OECD MA) 582
10.1.1 Grundsätzliches Wahlrecht 582
10.1.2 Freistellung 582
10.1.3 Steueranrechnung 584
10.2 Gleichheitsgrundsatz/Diskriminierungsverbot (Art. 24 OECD MA) 585
10.3 Verständigungsverfahren (Art. 25 OECD MA) 587
10.4 Informationsaustausch (Art. 26 OECD MA) 589
10.4.1 Grundsätzliches 589
10.4.2 Besonderheiten hinsichtlich der Rechts und Amtshilfe 593
10.4.3 Simultane Betriebsprüfungen 595
23
Inhaltsübersicht Teil IV: Einfluss des Europarechts auf das internationale
Steuerrecht
A Vorbemerkung
B Einfluss des Europarechts auf die Umsatzbesteuerung in Deutschland
1 Richtlinienkonforme Auslegung am Beispiel des Begriffs der Betriebsstätte
nach§12AO 598
2 Weitere Auswirkungen des EU Rechts auf die Umsatzbesteuerung
im Inland 606
C Einfluss des Europarechts auf die Ertragsbesteuerung in Deutschland
1 Maßnahmen der Europäischen Gemeinschaft und ihre Umsetzung in
nationales deutsches Steuerrecht 607
1.1 Mutter Tochter Richtlinie zur Vermeidung der Kapitalertrag¬
steuer 607
1.2 Fusions Richtlinie 607
1.3 Weitere Richtlinienvorschläge 609
2 Einfluss der Rechtsprechung des EuGH auf die Rechtsänderungen in
Deutschland 609
2.1 Umfang der Steuerpflicht bei natürlichen Personen 610
2.2 Einfluss auf die Gewinnermittlung 610
2.3 Einfluss auf die Verlustberücksichtigung 611
D Einfluss des Europarechts auf das Verfahrensrecht in Deutschland 611
Anhang 1 613
Anhang 2 627
Anhang 3 632
Abkürzungsverzeichnis 639
Paragraphenschlüssel 643
Stichwortverzeichnis 649
24
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