Die Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen Konzern: konzeptionelle Grundlagen und praxisnahe Konsolidierungsbeispiele
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne ; Berlin
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
2002
|
| Schriftenreihe: | Rechnungs- und Prüfungswesen
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXV, 367 S. |
| ISBN: | 3482522812 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis IX
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort V
Vorwort VII
Inhaltsverzeichnis IX
Obersichtenverzeichnis XIII
Abkürzungsverzeichnis XIX
1 Annäherung an das Thema und Gang der Untersuchung 1
2 Grundlagen 7
2.1 Der Begriff des mehrstufigen Konzerns 7
2.1.1 Vorbemerkung 7
2.1.2 Der betriebswirtschaftliche Konzernbegriff 7
2.1.3 Der rechtliche Konzernbegriff 10
2.1.3.1 Oberblick 10
2.1.3.2 Der aktienrechtliche Konzernbegriff 11
2.1.3.3 Der handelsrechtliche Konzernbegriff 14
2.1.3.4 Der Konzernbegriff nach Publizitätsgesetz 17
2.1.3.5 Zwischenergebnis 17
2.1.4 Mehrstufige Konzerne im Aktienrecht 19
2.1.5 Mehrstufige Konzerne in der Konzernrechnungslegung 22
2.2 Die Entstehung mehrstufiger Konzerne 26
2.2.1 Motive der Konzernierung 26
2.2.2 Entstehungswege 30
2.2.2.1 Vorbemerkung 30
2.2.2.2 Entstehung durch externes Wachstum 30
2.2.2.3 Entstehung durch interne organisatorische Maßnahmen 38
2.2.2.4 Ausblick 42
X inhoätsverzeächräs
2.3 Ableitung von Handlungsanweisungen zur Kapitalkonsolidierung im
mehrstufigen Konzern 42
2.3.1 Zur Einstimmung 42
2.3.2 Zwecke des Konzernabschlusses 44
2.3.3 Theorien der Konzernrechnungslegung 47
2.3.4 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Konsolidierung 49
2.3.5 Die Rechnungslegungsstandards des DSR 53
2.3.6 Das Anschaffungskostenprinzip im Rahmen
der Kapitalkonsolidierung 55
3 Eckpfeiler der Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen
Konzern nach der Erwerbsmethode 67
3.1 Zur Einordnung 67
3.2 Die Aufgabe der Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen Konzern 68
3.3 Die Problematik mehrstufiger Konzernstrukturen aus Sicht der
Kapitalkonsolidierung 71
3.4 Gesamtbetrachtung versus stufenweise Betrachtung des Prozesses der
Kapitalkonsolidierung 81
3.4.1 Implikationen des Anschaffungskostenprinzips 81
3.4.2 Ermittlung des konsolidierungspflichtigen Eigenkapitals 86
3.4.3 Simultankonsolidierung 89
3.4.4 Stufenweise Konsolidierung 94
3.4.5 Formeller versus materieller Aspekt des Konsolidierungsprozesses 99
3.5 Abbildung indirekter Minderheitenanteile 101
3.5.1 Vorbemerkung 101
3.5.2 Verfahren zur Kapitalkonsolidierung im
mehrstufigen Konzern nach AktG 1965 103
3.5.3 Die multiplikative Methode der Kapitalkonsolidierung
im mehrstufigen Konzern 117
3.5.3.1 Umsetzungsvarianten 117
3.5.3.2 Negativer Ausgleichsposten für Anteile
anderer Gesellschafter 129
3.5.4 Die additive Methode der Kapitalkonsolidierung
im mehrstufigen Konzern 134
3.5.5 Vergleichende Würdigung der Konsolidierungsvarianten 136
Inhaltsverzeichnis XI
4 Die Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen Konzern unter
Berücksichtigung seiner Entstehung 141
4.1 Vorbemerkung 141
4.2 Entstehung eines mehrstufigen Konzerns durch externes Wachstum 141
4.2.1 Einfache Erweiterung eines einstufigen Konzerns nach unten 141
4.2.1.1 Erwerb des Enkelunternehmens gegen Barzahlung 141
4.2.1.2 Erwerb des Enkelunternehmens durch Anteilstausch 154
4.2.1.2.1 Grundlagen 154
4.2.1.2.2 Ableitung einer rechtsgerechten Lösung
anhand eines Konsolidierungsbeispiels 162
4.2.1.2.3 Exkurs: Literaturüberblick zur konzern
bilanziellen Abbildung einer Kapitalerhöhung
des Tochterunternehmens ohne Teilnahme
des Mutterunternehmens 177
4.2.1.3 Berücksichtigung assoziierter Unternehmen und
Gemeinschaftsunternehmen 189
4.2.2 Erwerb eines Teilkonzerns 190
4.2.2.1 Zur konsolidierungstechnischen Vorgehensweise 190
4.2.2.2 Die Problematik der Bewertung des indirekten
Minderheitenanteils beim Teilkonzernerwerb 195
4.2.2.3 Ableitung einer rechtsgerechten Lösung anhand eines
Konsolidierungsbeispiels 200
4.2.2.3.1 Buchwertmethode 200
4.2.2.3.2 Neubewertungsmethode 208
4.2.2.4 Literaturüberblick zur konzernbilanziellen Abbildung
eines Teilkonzernerwerbs 216
4.2.2.4.1 Vorbemerkung 216
4.2.2.4.2 Vertreter der multiplikativen Vorgehensweise 217
4.2.2.4.3 Vertreter der additiven Vorgehensweise 227
4.2.2.4.4 Die Berücksichtigung der Entstehungs¬
geschichte durch Mandl/Königsmaier 238
4.2.2.5 Berücksichtigung assoziierter Unternehmen und
Gemeinschaftsunternehmen 242
4.2.3 Mehrstufige Konzerne mit einer Hierarchieebene 243
4.2.3.1 Vorbemerkung 243
XII Inhaltsverzeichnis
4.2.3.2 Anteile an einem einbezogenen Tochterunternehmen
im Besitz eines anderen einbezogenen Tochterunter¬
nehmens 244
4.2.3.3 Anteile an einem einbezogenen Tochterunternehmen im
Besitz eines nicht einbezogenen Tochterunternehmens,
eines Gemeinschaftsunternehmens oder eines
assoziierten Unternehmens 251
4.3 Entstehung eines mehrstufigen Konzerns durch konzerninterne
organisatorische Maßnahmen 260
4.3.1 Erweiterung der Beteiligungsverhältnisse 260
4.3.2 Neugründung rechtlicher Einheiten 262
4.3.3 Konzeminterne Umstrukturierung 267
4.3.3.1 Problemidentifikation 267
4.3.3.2 Darstellung und Wertung der Lösungsansätze 269
4.4 Sonderfragen der Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen Konzern 279
4.4.1 Oberblick 279
4.4.2 Kapitalkonsolidierung bei gegenseitigen Beteiligungen
zwischen zwei Tochterunternehmen 281
4.4.2.1 Bestimmung der effektiven Beteiligungsquoten 281
4.4.2.2 Ableitung einer rechtsgerechten Lösung anhand eines
Konsolidierungsbeispiels 293
4.4.3 Rückbeteiligungen am Mutterunternehmen 309
4.4.4 Eigene Anteile 312
5 Zusammenfassung 321
Literaturverzeichnis 335
Stichwortverzeichnis 363
ÜberskUerwerzeidmis XIII
Übersichtenverzeichnis
Übersicht 1: Entstehung einer zweistufigen Konzernstruktur
durch externes Wachstum 34
Übersicht 2: Entstehung eines mehrstufigen Konzerns durch
konzerninterne organisatorische Maßnahmen 40
Übersicht 3: Mehrfacherfassung von Nettokapital im
Summenabschluss eines mehrstufigen Konzerns 71
Übersicht 4: Beispielsachverhalt zur Verdeutlichung der
Problemstellungen bei der Kapitalkonsolidierung
im mehrstufigen Konzern 74
Übersicht 5: Komponenten des Beteiligungsbuchwerts 78
Übersicht 6: Ermittlung des Gesamtunterschiedsbetrags und des
Ausgleichspostens für Anteile anderer Gesellschafter
mit Hilfe des Gleichungsverfahrens in einem zwei¬
stufigen Konzern 91
Übersicht 7: Mehrstufiger Konzern mit zwei Beteiligungslinien 97
Übersicht 8: Beispiel zur additiven Vorgehensweise nach
Forster/ Havermann 105
Übersicht 9: Beispiel zur Nettokapitalkonsolidierung 108
Übersicht 10: Beispiel zur (additiven) Vorgehensweise
entsprechend Busse von Colbe/ Ordelheide 111
Übersicht 11: Beispiel zur Bruttokapitalkonsolidierung 113
Übersicht 12: Gegenüberstellung der unterschiedlichen Vorgehens¬
weisen zur Kapitalkonsolidierung mehrstufiger
Konzerne nach AktG 1965 115
Übersicht 13: Datenbasis zur Darstellung der Umsetzungs¬
varianten der multiplikativen Methode im
mehrstufigen Konzern 118
Übersicht 14: Multiplikative Methode unter Verrechnung des
Unterschiedsbetrags mit dem konsolidierungs
pflichtigen Eigenkapital der nächsthöheren
Konsolidierungsstufe (Buchwertmethode) 119
Übersicht 15: Multiplikative Methode unter Verwendung des
Nettokapitals (Buchwertmethode) 121
Übersicht 16: Multiplikative Methode unter Verwendung des
Bruttokapitals (Buchwertmethode) 124
Xiv Übersichtenverzeichnis
Obersicht 17: Multiplikative Methode mit buchungstechnischer
Darstellung der erfolgsneutralen Verrechnung des
auf indirekte Minderheiten entfallenden Teils des
Unterschiedsbetrags (Buchwertmethode) 126
Übersicht 18: Berechnung des Ausgleichspostens für Anteile
anderer Gesellschafter nach der multiplikativen
Methode 128
Obersicht 19: Negative Minderheitenanteile bei Anwendung der
multiplikativen Methode (Buchwertmethode) 130
Übersicht 20: Beweis der notwendigen Voraussetzung für das
Entstehen eines negativen Ausgleichspostens für
Anteile anderer Gesellschafter in einem einfachen
zweistufigen Konzern bei Anwendung der multipli¬
kativen Methode 132
Übersicht 21: Konsolidierung (Neubewertungsmethode) eines durch
einfache Erweiterung nach unten entstandenen
mehrstufigen Konzerns (MU TUi = MU »TUi TU2)
nach der additiven Vorgehensweise (Erwerb der
Anteile an TU2 gegen Barzahlung) Ausgangsdaten.... 146
Übersicht 22: Konsolidierung (Neubewertungsmethode) eines durch
einfache Erweiterung nach unten entstandenen
mehrstufigen Konzerns (MU TUi = MU TUi^TU2)
nach der additiven Vorgehensweise (Erwerb der
Anteile an TU2 gegen Barzahlung) Konsolidierungs¬
tabelle I 148
Übersicht 23: Konsolidierung (Neubewertungsmethode) eines durch
einfache Erweiterung nach unten entstandenen
mehrstufigen Konzerns (MU TUi =» MU ^TUi^ TU2)
nach der additiven Vorgehensweise (Erwerb der
Anteile an TU2 gegen Barzahlung) Konsolidierungs¬
tabelle II 153
Übersicht 24: Konsolidierung (Neubewertungsmethode) eines durch
einfache Erweiterung nach unten entstandenen
mehrstufigen Konzerns (MU TUi = MU »TUi TÜ2)
nach der additiven Vorgehensweise (Erwerb der
Anteile an TU2 gegen Barzahlung) Konzern
abschluss 154
Übersicht 25: Konsolidierung (Buchwertmethode) eines durch
einfache Erweiterung nach unten entstandenen
mehrstufigen Konzerns (MU »TUi = MU »TUi TU2)
nach der additiven Vorgehensweise (Erwerb der
Anteile an TU2 durch Anteilstausch) Ausgangs¬
daten 163
Ubersichlenverzeichnis XV
Obersicht 26: Konsolidierung (Buchwertmethode) eines durch
einfache Erweiterung nach unten entstandenen
mehrstufigen Konzerns (MU—TUi = MU TUi—TU2)
nach der additiven Vorgehensweise (Erwerb der
Anteile an TU2 durch Anteilstausch) Ermittlung
des Umtauschverhältnisses 164
Obersicht 27: Konsolidierung (Buchwertmethode) eines durch
einfache Erweiterung nach unten entstandenen
mehrstufigen Konzerns (MU TUi = MU »TUi TU2)
nach der additiven Vorgehensweise (Erwerb der
Anteile an TU2 durch Anteilstausch) Konsoli¬
dierungstabelle 165
Übersicht 28: Konsolidierung (Buchwertmethode) eines durch
einfache Erweiterung nach unten entstandenen
mehrstufigen Konzerns (MU TUi = MU TUi »TU2)
nach der additiven Vorgehensweise (Erwerb der
Anteile an TU2 durch Anteilstausch) Konzern
abschluss 177
Übersicht 29: Konsolidierung (Buchwertmethode) eines durch
einfache Erweiterung nach unten entstandenen
mehrstufigen Konzerns (MU *TUi = MU +TU1 +TU2)
nach der additiven Vorgehensweise (Erwerb der
Anteile an TU2 durch Anteilstausch) Darstellung
der Kapitalerhöhung nach
Dusemond/Weber/Zündorf 181
Übersicht 30: Konsolidierung (Buchwertmethode) eines durch
einfache Erweiterung nach unten entstandenen
mehrstufigen Konzerns (MU TUi = MU TUi TU2)
nach der additiven Vorgehensweise (Erwerb der
Anteile an TU2 durch Anteilstausch) Darstellung der
Kapitalerhöhung nach Ebeling bei Klassifizierung der
Kapitalanteile der Minderheitsgesellschafter als
vollwertiges Konzerneigenkapital 185
Übersicht 31: Konsolidierung eines durch einfache Erweiterung
nach oben entstandenen mehrstufigen Konzerns
(TUi »TU2 = MU »TUi TU2) Ausgangsdaten 196
Übersicht 32: Konsolidierung (Buchwertmethode) eines durch ein¬
fache Erweiterung nach oben entstandenen mehr¬
stufigen Konzerns (TU1 +TU2 =» MU TUi »TU2)
Konsolidierungstabelle 201
Übersicht 33: Konsolidierung (Buchwertmethode) eines durch ein¬
fache Erweiterung nach oben entstandenen mehr¬
stufigen Konzerns (TUi—TU2 =» MU—TUi—TU2)
Konzernabschluss 206
XVI Übersichtenuerzeichnis
Übersicht 34: Konsolidierung (Neubewertungsmethode) eines durch
einfache Erweiterung nach oben entstandenen mehr¬
stufigen Konzerns (TUi TÜ2 =* MU »TUi »TU2)
Konsolidierungstabelle (Auszug) 212
Übersicht 35: Konsolidierung (Buchwert und Neubewertungs¬
methode) eines durch einfache Erweiterung nach oben
entstandenen mehrstufigen Konzerns (TUi— TU2 =»
MU »TUi TU2) nach der multiplikativen Methode
Konsolidierungstabelle (Auszug) 220
Übersicht 36: Zweistufige Konzerne mit einer Hierarchieebene 245
Übersicht 37: Anteile am einbezogenen Tochterunternehmen
im Besitz eines nicht konsolidierten Tochterunter¬
nehmens 252
Übersicht 38: Anteile am einbezogenen Tochterunternehmen
im Besitz eines Gemeinschaftsunternehmens bzw.
assoziierten Unternehmens 257
Übersicht 39: Entstehung eines zweistufigen Konzerns durch
Erweiterung der Beteiligungsverhältnisse 261
Übersicht 40: Beispiel zur konzerninternen
Reinvermögensverschiebung Sachverhalt 270
Übersicht 41: Beispiel zur konzerninternen
Reinvermögensverschiebung vermögensorientierte
Zurechnung des eliminierten Zwischenerfolgs 272
Übersicht 42: Beispiel zur konzerninternen Reinvermögens¬
verschiebung erfolgsorientierte Zurechnung des
eliminierten Zwischenerfolgs 275
Übersicht 43: Beispiel zur konzerninternen Reinvermögens¬
verschiebung vollständige Zuordnung des
eliminierten Zwischenerfolgs auf die Anteilseigner
des Mutterunternehmens 277
Übersicht 44: Mehrstufige Konzernstruktur mit gegenseitiger
Beteiligung zwischen den Tochterunternehmen 282
Übersicht 45: Gegenseitige Beteiligung Tabelle der direkten
Beteiligungen des Beispielsfalls aus Übersicht 47 291
Übersicht 46: Gegenseitige Beteiligung Tabelle der effektiven
Beteiligungen des Beispielsfalls aus Übersicht 47 292
Übersicht 47: Gegenseitige Beteiligung Sachverhalt des
Konsolidierungsbeispiels 294
Übersichlerwerzekhrus XVII
Übersicht 48: Gegenseitige Beteiligung Zusammenfassung der
wesentlichen Parameter des Beispielsachverhalts 295
Übersicht 49: Gegenseitige Beteiligung konsolidierungsfähige
Jahresabschlüsse der Konzernunternehmen zum
Konzernbilanzstichtag (31.12.03) 295
Übersicht 50: Gegenseitige Beteiligung Konsolidierungstabelle
(Buchwertmethode) 296
Übersicht 51: Gegenseitige Beteiligung Konzernabschluss zum
31.12.03 (Buchwertmethode) 305
Übersicht 52: Gegenseitige Beteiligung relevanter Ausschnitt der
Konsolidierungstabelle (Neubewertungsmethode) 307
Übersicht 53: Eigene Anteile und gegenseitige Beteiligung
Darstellung der Konzernstruktur mit nominalen
und korrigierten Beteiligungsquoten 318
Übersicht 54: Eigene Anteile und gegenseitige Beteiligung Gegen¬
überstellung der Verflechtungsmatrix B und der
korrigierten Verflechtungsmatrix Bk sowie der aus
ihnen resultierenden effektiven Beteiligungs¬
matrizen 319
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