Die betriebliche und private Altersversorgung nach der Rentenreform 2001/2002:
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| Veröffentlicht: |
Neuwied [u.a.]
Luchterhand
2002
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Seite
Übersichtenverzeichnis XIII
Beispielverzeichnis XV
Literaturverzeichnis XVII
1. Die sog. »Riester Rente« 1
1.1 Zielsetzung 1
1.2 Konzeptionelle Vorüberlegungen zur Altersversorgung
und ihrer steuerlichen Behandlung 3
1.3 Notwendigkeit einer umfassenden Reform der Alters¬
besteuerung 5
1.4 Erste Bewertung des BVerfG Urteils zur Renten¬
besteuerung vom 06. 03. 2002 7
1.4.1 Rechtstatsächliche Feststellungen des Bundes¬
verfassungsgerichts 7
1.4.1.1 Nacherwerbsphase 8
1.4.1.2 Realitätsferne der Ertragsanteilsbesteuerung 8
1.4.1.3 Erwerbsphase 8
1.4.2 Begründung der Verfassungswidrigkeit 9
1.4.2.1 Maßstab innerhalb des einkommensteuer¬
rechtlichen Bezugsrahmens 9
1.4.2.1.1 Qualifikation als »Alterseinkünfte«
unmaßgeblich 9
1.4.2.1.2 Aspekt der Alterssicherung bei
Verknüpfung mit Vergünsti¬
gungen auf der Finanzierungsseite
maßgeblich 10
1.4.2.2 Bezüge der Rentner entsprechen nicht dem
Leitbild für eine Ertragsanteilsbesteuerung 11
1.4.2.2.1 Verstoß gegen realitätsgerechte
Tatbestandsgestaltung 11
1.4.2.2.2 Kein hinreichender sachlicher
Grund für Ertragsanteilsbe¬
steuerung 12
VII
Beispielverzeichnis
Seite
Beispiel 29: Vervielfaltigungsregelung 139
Beispiel 30: Bisherige Besteuerung von Arbeitnehmer
Abfindungen 139
Beispiel 31: Barlohnumwandlung mit Übernahme der Pauschal¬
steuer durch den Arbeitnehmer 141
Beispiel 32: Besteuerung von Arbeitnehmer Abfindungen nach
neuem Recht 142
Beispiel 33: Unverfallbarkeit bei Alt und Neuzusagen 147
Beispiel 34: Einstandspflicht des Arbeitgebers 149
Beispiel 35: Kombination von betrieblicher und privater Alters¬
versorgung 168
Beispiel 36: Widerruf der Bezugsberechtigung 170
XVI
Inhaltsverzeichnis
Seite
1.4.3 Lösung der Problematik durch ein System der
nachgelagerten Besteuerung? 12
1.4.4 Eigene Stellungnahme 15
1.4.5 Ergebnis und Handlungsoptionen 18
1.5 Förderkonzept der »Riester Rente« 20
1.6 Verfahrensüberblick 22
2. Förderung der privaten Altersversorgung durch Zulage
und Sonderausgabenabzug 25
2.1 Verfahren 25
2.1.1 Zulageverfahren 25
2.1.1.1 Modifiziertes Anbieterverfahren 26
2.1.1.2 Anmeldeverfahren 30
2.1.2 Verfahren beim Sonderausgabenabzug 31
2.2 Zertifizierung und Bedingungen für förderungsfähige
allgemeine Anlageformen 31
2.2.1 Zertifizierungsverfahren 31
2.2.2 Produktvoraussetzungen 32
2.2.3 Altverträge 47
2.3 Einbeziehung von Wohneigentum 48
2.3.1 Zwischenentnahmemodell 49
2.3.2 Verfahren bei der Zwischenentnahme 51
2.3.3 Rückzahlung 52
2.3.4 Zahlungsrückstand 53
2.3.5 Nutzungsänderung 54
2.3.5.1 Verwendung für ein Folgeobjekt oder
Rückzahlung des Altersvorsorge
Eigenheimbetrags 55
2.3.5.2 Maßnahmen im Todesfall 56
2.3.6 Verfahren bei Wegfall der Selbstnutzung 57
2.3.7 Folgen der Schädlichkeit beim Altersvorsorge
Eigenheimbetrag 57
2.4 Schädliche Verwendung 59
2.4.1 Verstoß gegen die Förderbedingungen 59
2.4.2 Schädliche Verwendung umgewandelter Altverträge 64
2.4.2.1 Generalklausel für noch nicht besteuerte
Erträge 64
2.4.2.2 Missbrauchsklausel bei Umwandlung
bestimmter Lebensversicherungsverträge.. 64
VIII
Inhaltsverzeichnis
Seite
2.4.3 Vererbung 65
2.4.4 Ausnahme bei Ehegatten 66
2.4.5 Hinterbliebenenversorgung 68
2.4.6 Verfahren bei schädlicher Verwendung 69
2.5 Wegzug ins Ausland 71
2.5.1 Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht.... 71
2.5.2 Wiederbegründung der unbeschränkten
Steuerpflicht 72
2.5.3 Vorübergehende Auslandstätigkeit 73
2.6 Förderungsumfang 73
2.6.1 Personenkreis 74
2.6.1.1 Begünstigter Personenkreis 74
2.6.1.2 Zeitweise Zugehörigkeit zum begünstigten
Personenkreis 76
2.6.1.3 Nicht begünstigter Personenkreis 77
2.6.1.4 Änderungen bei der beamtenähnlichen
Gesamtversorgung 78
2.6.1.5 Änderungen durch das Versorgungs
änderungsgesetz 2001 80
2.6.2 Zulage 83
2.6.2.1 Grundzulage 84
2.6.2.2 Kinderzulage 84
2.6.2.3 Mindesteigenbeitrag 85
2.6.2.4 Beitragspflichtiges Vorjahreseinkommen.. 86
2.6.2.5 Mindest Mindesteigenbeitrag
(Sockelbetrag) 87
2.6.2.6 Begünstigte Beiträge 88
2.6.2.7 Mehrere Verträge 89
2.6.2.8 Beispiele 90
2.6.2.9 Anwendung der steuerlichen Verfahrens¬
vorschriften auf die Zulage 93
2.6.3 Sonderausgabenabzug 95
2.6.3.1 Höhe 95
2.6.3.2 Günstigerprüfung 96
2.6.3.3 Verfahren 98
2.6.3.4 Beispiele 99
2.6.4 Besonderheiten bei Ehegatten 101
2.6.4.1 Zulage 101
2.6.4.1.1 Originäre Zulageberechtigung .. 101
IX
Inhaltsverzeichnis
Seite
2.6.4.1.2 Abgeleitete Zulageberechtigung . 102
2.6.4.1.3 Kinderzulage 103
2.6.4.2 Sonderausgabenabzug 104
2.6.4.2.1 Originärer Anspruch 104
2.6.4.2.2 Kein »abgeleiteter« Anspruch ... 104
2.6.4.3 Beispiele 105
2.7 Besteuerung der Leistungen 111
2.7.1 Verhältnis zu anderen Vorschriften 112
2.7.2 Systematik 115
2.7.3 Überschießende Eigenbeiträge (Leistungen aus
nicht gefördertem Kapital) 117
2.7.3.1 Leistungen aus versicherungsförmigen
Produkten 119
2.7.3.2 Leistungen aus nicht versicherungs
förmigen Produkten 119
2.7.3.3 Leistungen aus Zusatzversicherungen 121
2.7.4 Altverträge 122
2.7.5 Besteuerung bei schädlicher Verwendung 123
2.7.6 Verfahren 124
3. Stärkimg der betrieblichen Altersversorgung 127
3.1 Klassische betriebliche Altersversorgung 127
3.1.1 Direktzusage (Pensionsrückstellung) 129
3.1.1.1 Behandlung beim Arbeitgeber 129
3.1.1.2 Behandlung beim Arbeitnehmer 129
3.1.1.3 Rückdeckungsversicherung 129
3.1.2 Unterstützungskasse 130
3.1.2.1 Behandlung beim Arbeitgeber 130
3.1.2.2 Behandlung beim Arbeitnehmer 131
3.1.2.3 Rückgedeckte Unterstützungskasse 131
3.1.3 Pensionskasse 131
3.1.3.1 Behandlung beim Arbeitgeber 131
3.1.3.2 Behandlung beim Arbeitnehmer 132
3.1.4 Direktversicherung 132
3.1.4.1 Behandlung beim Arbeitgeber 132
3.1.4.2 Behandlung beim Arbeitnehmer 133
3.1.5 Entgeltumwandlung (»arbeitnehmerfinanzierte
betriebliche Altersversorgung«) 134
X
Inhaltsverzeichnis
Seite
3.1.6 Lohnsteuerpauschalierung für Zuwendungen an
Pensionskassen und Beiträge zu Direktversicherungen 137
3.1.6.1 Durchschnittsberechnung 137
3.1.6.2 Vervielfältigung der Pauschalierungsgrenze 139
3.1.6.3 Änderungen für die betriebliche Altersver¬
sorgung durch das Steuerentlastungsgesetz
1999/2000/2002 140
3.1.6.3.1 Steuer auf die Steuer bei Barlohn¬
umwandlung 140
3.1.6.3.2 Steuerbelastung bei Umwandlung
einer Entlassungsentschädigung
in eine Direktversicherung 142
3.1.6.4 Auswirkungen des Steuersenkungsgesetzes 143
3.2 Änderungen im Betriebsrentenrecht 146
3.2.1 Verkürzung der Unverfallbarkeitsfristen 146
3.2.2 Einführung der Beitragszusage mit Mindestleistung 148
3.2.3 Anspruch auf Entgeltumwandlung 150
3.2.3.1 Tarifvorrang 151
3.2.3.2 Durchführung des Entgeltumwandlungs¬
anspruchs und Rentenanpassung 152
3.2.3.3 Sofortige Unverfallbarkeit und Abfindung. 154
3.2.4 Übertragung von Anwartschaften 155
3.3 Änderungen bei den Durchführungswegen und
Einführung von Pensionsfonds 156
3.3.1 Pensionskasse 156
3.3.2 Die Einführung von Pensionsfonds 158
3.3.2.1 Behandlung beim Arbeitgeber 160
3.3.2.2 Behandlung beim Arbeitnehmer 160
3.3.2.3 Struktur und Anlagepolitik von Pensions¬
fonds 161
3.3.3 Unterstützungskasse und Direktzusage 162
3.3.4 Direktversicherung 164
3.4 Förderung betrieblicher Altersversorgungsprodukte
durch Zulage und Sonderausgabenabzug 164
3.4.1 Förderfähige Produkte 165
3.4.2 Exkurs: Verhältnis der Zulagenförderung zum
Entgeltumwandlungsanspruch 166
3.4.3 Fördervoraussetzungen 167
3.4.4 Mehrere Verträge 168
XI
Inhaltsverzeichnis
Seite
3.4.5 Besonderheiten der schädlichen Verwendung im
Rahmen der betrieblichen Altersversorgung 169
3.5 Besteuerung der Leistungen 171
3.5.1 Ansparphase 171
3.5.2 Auszahlungsphase 171
3.5.2.1 Überschießende Eigenbeiträge 172
3.5.2.2 Umgewandelte Altverträge 172
3.5.2.3 Übergangsregelung bei bereits laufenden
Leistungen aus der betrieblichen Alters¬
versorgung 173
3.5.3 Schädliche Verwendung 173
3.6 Zusammenfassung der steuerlichen Regelungen für die
betriebliche Altersversorgung 174
3.6.1 Direktzusage und Unterstützungskasse 176
3.6.2 Direktversicherung 176
3.6.3 Pensionskasse 177
3.6.4 Pensionsfonds 177
4. Konkurrenz zwischen klassischer betrieblicher Alters¬
versorgung und »Riester Rente« in der Sozialversicherung. 179
5. Die Wahl des »richtigen« Durchfuhrungswegs 185
Stichwortverzeichnis 189
XII
Übersichtenverzeichnis
Seite
Übersicht 1: Förderkonzept 22
Übersicht 2: Modifiziertes Anbieterverfahren 30
Übersicht 3: Günstigerprüfung 98
Übersicht 4: Verschlechterung bei Gehaltsumwandlung 141
Übersicht 5: Kombination aus Steuerbefreiung, Verviel¬
fältigungsregelung und Fünftelregelung 143
Übersicht 6: Die drei Stufen der Steuerreform 2000 144
Übersicht 7: Vergleich der tariflichen Steuersätze mit dem
Pauschsteuersatz 145
Übersicht 8: Besteuerungsformen in der betrieblichen Alters¬
versorgung 178
Übersicht 9: Steuer und abgabenrechtliche Behandlung der
betrieblichen Altersversorgung 182
Übersicht 10: Wahl des richtigen Durchführungsweges 185
Übersicht 11: Maßnahmen des AVmG 186
XIII
Beispielverzeichnis
Seite
Beispiel 1: Rückzahlung des Altersvorsorge Eigenheimbetrags 53
Beispiel 2: Ersatzbeschaffung Frist 56
Beispiel 3: Schädliche Nutzungsänderung 58
Beispiel 4: Vertragskündigung in der Ansparphase 61
Beispiel 5: Teilkapitalentnahme 62
Beispiel 6: Altersvorsorgevertrag mit Hinterbliebenenab¬
sicherung im Erbfall 69
Beispiel 7: Sparleistung = Eigenbeitrag + Zulage 90
Beispiel 8: Sparleistung = Eigenbeitrag + Zulage 90
Beispiel 9: Eigenbeitrag = Sparleistung Zulage 91
Beispiel 10: Eigenbeitrag = Sparleistung Zulage 91
Beispiel 11: Mindesteigenbeitrag 91
Beispiel 12: Mindesteigenbeitrag 91
Beispiel 13: Kürzung bei kleinerer Sparleistung als Mindest¬
eigenbeitrag 91
Beispiel 14: Kürzung bei kleinerer Sparleistung als Mindest¬
eigenbeitrag 92
Beispiel 15: Zulagenberechtigter ohne Kinder 92
Beispiel 16: Mindest Mindesteigenbeitrag (Sockelbeitrag) 92
Beispiel 17: Günstigerprüfung 99
Beispiel 18: Alleinstehender/ohne Kinder/Brutto 40.000 € 99
Beispiel 19: Drei Verträge 100
Beispiel 20: Verheiratete Zulagenberechtigte mit zwei Kindern I 105
Beispiel 21: Originäre Anspruchsberechtigung beider Ehegatten 107
Beispiel 22: Verheiratete Zulagenberechtigte mit zwei
Kindern II 107
Beispiel 23: Verheiratete Zulagenberechtigte mit zwei
Kindern III 109
Beispiel 24: Ehepaar/ein Rentenversicherungspflichtiger/zwei
Kinder/Brutto 40.000 € 110
Beispiel 25: Rentenversicherung mit Kapitalwahlrecht I 113
Beispiel 26: Rentenversicherung mit Kapitalwahlrecht II 114
Beispiel 27: Durchschnittsberechnung I 138
Beispiel 28: Durchschnittsberechnung II 138
XV
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