Umstrukturierung von Personenunternehmen mit Einzelwirtschaftsgütern:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
2002
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Regensburg, Univ., Diss., 2001 |
| Beschreibung: | XVIII, 247 S. 21 cm |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis VII
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XIII
Abbildungsverzeichnis XVII
Tabellenverzeichnis XVIII
1 Einleitung 1
1.1 Umstrukturierung von Personenunternehmen 1
1.2 Umstrukturierung mit Einzelwirtschaftsgütern 2
1.3 Anwendungsfälle von Umstrukturierungen mit Einzelwirtschaftsgütern 3
1.4 Notwendigkeit der Steuerneutralität und wirtschaftliche Bedeutung der
steuerneutralen Umstrukturierung von Personenunternehmen 3
1.5 Entwicklung in Gesetzgebung und Rechtsprechung 5
1.5.1 Entwicklung der Regelungen für Mitunternehmerschaften 5
1.5.1.1 Mitunternehmererlass 1977 5
1.5.1.2 Abschaffung des Mitunternehmereriasses durch das
Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 6
1.5.1.3 „Wiedereinführung des Mitunternehmererlasses durch
das Steuersenkungsgesetz und das
Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz 7
1.5.2 Rechtsprechung 9
1.5.2.1 Sacheinlage gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten
als tauschähnlicher Vorgang 9
1.5.2.2 Quotenentsprechende Mitübertragung von
Sonderbetriebsvermögen bei der Übertragung eines Teils
eines Mitunternehmeranteils 10
1.5.2.3 Aufnahme eines Sozius in ein Einzelunternehmen 10
2 Grundproblematik bei der Besteuerung von
Personengesellschaften 11
2.1 Grundproblem 11
2.2 Gewerblich tätige Personengesellschaften (Mitunternehmerschaften) 11
2.2.1 Bilanzbündeltheorie 11
2.2.2 Aufgabe der Bilanzbündeltheorie und Ersetzung durch das „duale
System 12
2.3 Vermögensverwaltende Personengesellschaften 21
VIII Inhaltsverzeichnis
3 Übergang von Einzelwirtschaftsgütern zwischen
verschiedenen Privatvermögen 25
3.1 Anwendungsbereich 25
3.2 Anteilige Veräußerung von und an die übrigen Mitgesellschafter 25
3.3 Unentgeltliche Übertragung 31
3.4 Besonderheiten bei der Erbauseinandersetzung 31
3.4.1 Erbauseinandersetzung ohne Abfindungszahlung 31
3.4.2 Erbauseinandersetzung mit Abfindungszahlung 32
3.4.3 Gestaltungsmöglichkeiten zur Vermeidung eines steuerpflichtigen
Veräußerungsgewinns 33
3.4.4 Ausschlagung der Erbschaft gegen Abfindungszahlung 34
4 Übergang von Einzelwirtschaftsgütern zwischen
Privatvermögen und Betriebsvermögen 37
4.1 Anwendungsbereich 37
4.2 Einbringung in ein betriebliches Gesamthandsvermögen gegen
Gewährung von Gesellschaftsrechten als tauschähnlicher Vorgang 37
4.2.1 Mitunternehmererlass 37
4.2.2 Ansicht des BFH 38
4.2.2.1 Urteil des BFH vom 19.10.1998: Übertragung gegen
Gewährung von Gesellschaftsrechten als tauschähnlicher
Vorgang 38
4.2.2.2 Kritische Würdigung der Entscheidung des BFH vom
19.10.1998 39
4.2.3 Anwendung und Auslegung der BFH-Rechtsprechung durch die
Finanzverwaltung 45
4.2.3.1 BMF-Schreiben vom 29.3.2000 45
4.2.3.2 BMF-Schreiben vom 5.10.2000 54
4.2.4 Vorteile des entgeltlichen bzw. tauschähnlichen Vorgangs
gegenüber der Einlage bzw. Entnahme 56
4.2.4.1 Schaffung von Abschreibungspotenzial 56
4.2.4.2 Verlustrealisation 58
4.2.4.3 Rücklage nach § 6b-EStG 60
4.3 Übertragung eines Wirtschaftsguts aus dem Gesamthandsvermögen in
das Privatvermögen gegen Minderung von Gesellschaftsrechten 61
Inhaltsverzeichnis IX
4.3.1 Ausscheiden des Gesellschafters aus der Gesellschaft gegen
Sachwertabfindung 61
4.3.2 Übertragung eines Wirtschaftsguts aus dem
Gesamthandsvermögen in das Privatvermögen gegen Minderung
der Beteiligung des Gesellschafters 66
4.4 Gestaltungsmöglichkeiten 67
4.4.1 Zwischenschritt Sonderbetriebsvermögen 67
4.4.2 Übertragung auf eine vermögensverwaltende
Personengesellschaft mit anschließender gewerblicher Prägung 69
4.5 Auswirkungen auf den betrieblichen Schuldzinsenabzug 71
4.5.1 Allgemeines 71
4.5.2 Übertragung von Wirtschaftsgütern in das
Gesamthandsvermögen 71
4.5.3 Übertragung von Wirtschaftsgütern aus dem
Gesamthandsvermögen 73
5 Übergang von Einzelwirtschaftsgütern zwischen
verschiedenen Betriebsvermögen nach der
„Wiedereinführung des Mitunternehmererlasses 75
5.1 Wiedereinführung des Mitunternehmererlasses durch § 6 Abs. 5 EStG 75
5.1.1 Überblick über die von §6 Abs. 5 EStG erfassten Vorgänge 75
5.1.2 § 6 Abs. 5 EStG in Abhängigkeit von der Art der Gegenleistung 80
5.1.2.1 Voll entgeltliche Übertragungen unter fremdüblichen
Bedingungen 80
5.1.2.2 Unentgeltliche Übertragungen 82
5.1.2.3 Übertragung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten ...88
5.1.2.4 Übertragung gegen Minderung von Gesellschaftsrechten
(Sachwertabfindung) 91
5.1.2.4.1 Mit Ausscheiden des Gesellschafters 91
5.1.2.4.2 Ohne Ausscheiden des Gesellschafters 95
5.1.2.5 Teilentgeltliche Übertragungen 97
5.1.2.6 Zusammenfassende Übersichten 100
5.1.3 Rechtsfolge: Zwingende Buchwertfortführung 103
5.1.4 Zurückbehaltung von Verbindlichkeiten 106
5.1.5 Keine unmittelbare Buchwertübertragungen zwischen
Schwesterpersonengesellschaften und Gestaltungsmöglichkeiten.. 108
X Inhaltsverzeichnis
5.1.6 Übertragung von Wirtschaftsgütern des
Sonderbetriebsvermögens in ein anderes
Gesamthandsvermögen 117
5.1.7 Doppelstöckige Personengesellschaften 120
5.1.8 Missbrauchsregelungen 121
5.1.8.1 Veräußerungen und Entnahmen innerhalb der
dreijährigen Sperrfrist 121
5.1.8.2 Anteilsbegründungen/-erhöhungen einer
Kapitalgesellschaft an dem übertragenen Wirtschaftsgut.... 127
5.1.8.2.1 Allgemeines 127
5.1.8.2.2 Zweck der Missbrauchsklauseln: Vermeidung
von Steuerumgehungen 127
5.1.8.2.3 § 6 Abs. 5 Satz 5 EStG 129
5.1.8.2.4 § 6 Abs. 5 Satz 6 EStG 135
5.1.8.2.5 Abschließende Erfassung von
Missbrauchstatbeständen 142
5.1.8.2.6 Gestaltungsmöglichkeiten zur Vermeidung des
Teilwertansatzes nach § 6 Abs. 5 Satz 5 und 6
EStG 142
5.1.8.2.6.1 Allgemeines 142
5.1.8.2.6.2 Zuordnung des Wirtschaftsguts zu
einem Teilbetrieb 143
5.1.8.2.6.3 Übertragung eines Wirtschaftsguts
des Betriebs- oder
Sonderbetriebsvermögens in ein
Gesamthandsvermögen, an dem
auch eine Kapitalgesellschaft
beteiligt ist oder wird 144
5.1.8.2.6.4 Übertragung eines Wirtschaftsguts
aus dem Gesamthandsvermögen in
das Sonderbetriebsvermögen einer
Mitunternehmer-Kapitalgesellschaft.. 146
5.2 Realteilung mit einzelnen Wirtschaftsgütern 148
5.2.1 Überblick 148
5.2.2 Neuregelung der Realteilung durch das UntStFG 151
5.2.3 Gestaltungsüberlegungen 160
Inhaltsverzeichnis XI
5.3 Anwachsung 160
5.4 Rücklage nach§6bEStG 163
5.4.1 Rückkehr zur gesellschafterbezogenen Betrachtungsweise 163
5.4.2 Reinvestitionsrücklage für Veräußerungsgewinne aus
Beteiligungen an Kapitalgesellschaften nach § 6b Abs. 10 EStG .... 169
5.5 Auswirkungen auf den betrieblichen Schuldzinsenabzug 173
5.5.1 Überführungen 173
5.5.2 Übertragungen in das Gesamthandsvermögen 173
5.5.2.1 Übertragung aus einem anderen Betriebs-
/Sonderbetriebsvermögen in das Gesamthandsvermögen
der Mitunternehmerschaft 173
5.5.2.2 Übertragungen aus dem Sonderbetriebsvermögen in das
Gesamthandsvermögen derselben Mitunternehmerschaft ..175
5.5.3 Übertragung aus dem Gesamthandsvermögen 176
5.5.3.1 Übertragung aus dem Gesamthandsvermögen in ein
anderes Betriebs-/Sonderbetriebsvermögen 176
5.5.3.2 Übertragung aus dem Gesamthandsvermögen in das
Sonderbetriebsvermögen bei derselben
Mitunternehmerschaft 177
6 Weitere Besonderheiten bei der Umstrukturierung von
Personenunternehmen aufgrund der aktuellen BFH-
Rechtsprechung 179
6.1 Begünstigte Übertragung eines Teils eines Mitunternehmeranteils
erfordert eine quotenentsprechende Mitübertragung des wesentlichen
Sonderbetriebsvermögens 179
6.1.1 Veräußerung eines Teils eines Mitunternehmeranteils 179
6.1.1.1 Rechtslage bis 31.12.2001 179
6.1.1.2 Rechtslage ab 1.1.2002 185
6.1.2 Auswirkung der Rechtsprechung auf weitere Sachverhalte 185
6.1.2.1 Unentgeltliche Übertragungen nach § 6 Abs. 3 EStG 185
6.1.2.1.1 Rechtslage bis 31.12.2001 185
6.1.2.1.2 Rechtslage ab 1.1.2002 192
6.1.2.2 Umstrukturierungen nach §§ 15, 20, 24 UmwStG und
§ 16 Abs. 3 Satz 2 EStG 192
XII Inhaltsverzeichnis
6.1.2.3 Erbschaftsteuerliche Vergünstigungen nach §§ 13a, 19a
ErbStG 193
6.1.3 Gestaltungsüberlegungen 194
6.1.3.1 Beseitigung des Sonderbetriebsvermögens 194
6.1.3.1.1 Entnahme des Sonderbetriebsvermögens 194
6.1.3.1.2 Übertragung in das Sonderbetriebsvermögen
eines anderen Mitunternehmers 195
6.1.3.1.3 Schwester-Personengesellschaft
(Ausgliederungsmodell) 195
6.1.3.1.4 „Missbrauchsvorbehalt 196
6.1.3.1.5 Keine Lösung: Übertragung in das
Sonderbetriebsvermögen einer
Schwesterpersonengesellschaft mit
Rückvermietung 197
6.1.3.2 Nießbrauchsvorbehalt 198
6.1.3.3 Anschließende Rückübertragung des
Sonderbetriebsvermögens 198
6.2 Aufnahme eines Sozius in ein Einzelunternehmen 199
6.2.1 Motive für die Aufnahme eines Sozius 199
6.2.2 Entgeltliche Aufnahme 199
6.2.2.1 Allgemeines 199
6.2.2.2 Problemstellung 200
6.2.2.3 Bis Ende 2001: Zweistufenlösung 201
6.2.2.4 Einbringung nach § 24 UmwStG 203
6.2.2.5 Praktikerlösung: Gewinnabführungsmodell 206
6.2.2.6 Vorteilhaftigkeitsüberlegungen 206
6.2.3 Unentgeltliche Aufnahme 207
6.2.3.1 Problemstellung 207
6.2.3.2 Zweistufenlösung 207
7 Zusammenfassende Schlussbemerkung 211
Anhang 215
Literaturverzeichnis 225
Stichwortverzeichnis 245
|
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