Beteiligungsbewertung im Konzernabschluss: Plädoyer für den Ersatz der Equity-Methode durch die Fair-Value-Bewertung
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
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2002
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| adam_text | Inhaltsübersicht j_
Inhaltsübersicht
Inhaltsübersicht i
Abbildungsverzeichnis ix
Abkürzungsverzeichnis xi
Teil A : Einführung und Grundlagen 1
1. Themenstellung, Zielsetzung und Aufbau 3
1.1. Themenstellung und Zielsetzung 3
1.2. Aufbau der Arbeit 7
2. Grundlagen der Untersuchung 11
2.1. Grundprinzipien der Rechnungslegung als Deduktionsbasis 11
2.2. Assoziierte Unternehmen als Untersuchungsobjekt 13
2.3. Status Quo der Beteiligungsbilanzierung 26
Teil B : Identifikation und Klassifikation von Beteiligungen als
Bewertungsobjekte 35
3. Identifikation von Beteiligungen 37
3.1. Konstitutive Elemente des Beteiligungsbegriffs 37
3.2. Entities als Grundelemente der Beteiligungsbeziehung 40
3.3. Anforderungen an ein Beteiligungsverhältnis 52
3.4. Fazit: Leitlinien zur Identifikation von Beteiligungen 54
4. Identifikation von Bewertungsobjekten 57
4.1. Abgrenzung von Bewertungsobjekten und Konsolidierungsobjekten 59
4.2. Definition und Präzisierung des control Begriffs 70
4.3. Fazit: Leitlinien zur Identifikation von Bewertungsobjekten 81
ii Inhaltsübersicht
5. Klassifikation von Bewertungsobjekten 85
5.7. Bilanztheoretische Anforderungen 87
5.2. Definition von massgeblichem Einfluss im Schrifttum 89
5.3. Definition von massgeblichem Einfluss auf Standardebene 92
5.4. Abgrenzung assoziierter von gemeinsam geßhrten Unternehmen 706
5.5. Fazit: Ansätze zur Klassifikation von Beteiligungen 775
Teil C : Bewertung nicht kontrollierter Beteiligungen 119
6. Grandlagen der Bewertung in der Rechnungslegung 121
6.1. Definition der Begriffe Messen und Bewerten 727
6.2. Beurteilungskriterienßr Bilanzierungstechniken 722
6.3. Bewertungsmassstäbe sowie der Gewinn und Vermögensausweis 726
6.4. Definition und Beurteilung von Bewertungsmassstäben 72 S
6.5. Fazit 140
7. Beurteilung der Equity Methode 141
7.7. Erklärungsansätze im bilanztheoretischen Schrifttum 142
7.2. Erklärungsansätze auf Standardebene 745
7.3. Beurteilung der Erklärungsansätze 749
7.4. Fazit: Fehlende Rechtfertigung der Equity Methode 755
8. Grandlagen der Fair Value Bewertung 161
8.1. Grundlagen und Definitionen 762
8.2. Bestimmung des Fair Values durch Marktpreise 765
8.3. Bestimmung des Fair Values durch Barwerte 770
8.4. Fazit: Leitlinien für die Fair Value Bewertung nicht kontrollierter
Beteiligungen 7 SO
9. Anwendung und Beurteilung der Fair Value Bewertung 183
9.7. Fair Values als Spezialfall der Unternehmensbewertung 184
9.2. Beteiligungsbewertung als Spezialfall der Unternehmensbewertung 795
9.3. Beurteilung der Fair Value Bewertung nicht kontrollierter Beteiligungen... 206
Inhaltsfibersicht UJ_
Teil D : Ergebnisse und Ausblick 221
10. Thesen zur Bilanzierung nicht kontrollierter Beteiligungen 223
Anhang A: Bilanzierung assoziierter Unternehmen in der Praxis 229
Anhang B: Verzeichnis der Expertengespräche 248
Anhang C: Muster des Gesprächsleitfadens 251
1V Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Teil A : Einführung und Grundlagen 1
1. Themenstellung, Zielsetzung und Aufbau 3
1.1. Themenstellung und Zielsetzung 3
1.2. Aufbau der Arbeit 7
2. Grundlagen der Untersuchung 11
2.1. Grundprinzipien der Rechnungslegung als Deduktionsbasis 11
2.2. Assoziierte Unternehmen als Untersuchungsobjekt. 13
2.2.1. Struktur nicht kontrollierter Beteiligungsverhältnisse 13
2.2.2. Einfache Investments und Tochtergesellschaften 15
2.2.3. Assoziierte Unternehmen 17
2.3. Status Quo der Beteiligungsbilanzierung 26
Teil B : Identifikation und Klassifikation von Beteiligungen als
Bewertungsobjekte 35
3. Identifikation von Beteiligungen 37
3.1. Konstitutive Elemente des Beteiligungsbegriffs 37
3.2. Entities als Grundelemente der Beteiligungsbeziehung 40
3.2.1. Bilanztheoretische Ansätze zur Definition des entity Begriffs 40
3.2.2. Präzisierung des entity Konzepts auf Ebene des Rahmenkonzepts 44
3.2.3. Präzisierung des entity Konzepts auf Standardebene 46
3.2.3.1. Gemeinsam geführte entities 46
3.2.3.2. Special Purpose Entities 50
3.3. Anforderungen an ein Beteiligungsverhältnis 52
3.3.1. Definition von Eigenkapitalinstrumenten 52
3.3.2. Abgrenzung gegenüber Schuldenverhältnissen 53
3.4. Fazit: Leitlinien zur Identifikation von Beteiligungen 54
4. Identifikation von Bewertungsobjekten 57
4.1. Abgrenzung von Bewertungsobjekten und Konsolidierungsobjekten 59
Inhaltsverzeichnis ^ ^
4.1.1. Historische Ursprünge des konsolidierten Abschlusses 59
4.1.2. Eigentum (participation) als Abgrenzungskriterium 61
4.1.3. Kontrolle (control) als Abgrenzungskriterium 62
4.1.4. Beurteilung der Kriterien participation und control 65
4.2. Definition und Präzisierung des control Begriffs 70
4.2.1. Übersicht über mögliche control Begriffe 70
4.2.2. Der control Begriff in der US Rechnungslegung 71
4.2.3. Der control Begriff in den IAS 74
4.2.4. Der control Begriff des FASB in den Exposure Drafts zum
Konzernabschluss 77
4.3. Fazit: Leitlinien zur Identifikation von Bewertungsobjekten 81
5. Klassifikation von Bewertungsobjekten 85
5.1. Bilanztheoretische Anforderungen 87
5.2. Definition von massgeblichem Einfluss im Schrifttum 89
5.3. Definition von massgeblichem Einfluss auf Standardebene 92
5.3.1. Qualitative Definition 92
5.3.2. Operationalisierung durch qualitative Indikatoren 97
5.3.3. Operationalisierung durch das 20% Kriterium 100
5.3.4. Definition als unvollständige Kontrolle gemäss FRS 9 104
5.4. Abgrenzung assoziierter von gemeinsam geführten Unternehmen 106
5.4.1. Definition von gemeinsamer Führung 107
5.4.2. Abgrenzung 110
5.5. Fazit: Ansätze zur Klassifikation von Beteiligungen 113
5.5.1. Zusammenfassende Kritik des Kriteriums massgeblicher Einfluss 113
5.5.2. Alternative Klassifikationsansätze 113
Teil C : Bewertung nicht kontrollierter Beteiligungen 119
6. Grundlagen der Bewertung in der Rechnungslegung 121
6.1. Definition der Begriffe Messen und Bewerten 121
6.2. Beurteilungskriterien für Bilanzierungstechniken 122
6.2.1. Relevanz 122
V1 Inhaltsverzeichnis
6.2.2. Verlässlichkeit 123
6.3. Bewertungsmassstäbe sowie der Gewinn und Vermögensausweis 126
6.4. Definition und Beurteilung von Bewertungsmassstäben 128
6.4.1. Historische Kosten 128
6.4.2. Gegenwartswerte 131
6.4.2.1. Theoretische Basis 131
6.4.2.2. Wiederbeschaffungskosten 133
6.4.2.3. Veräusserungswerte 136
6.4.2.4. Barwerte 139
6.5. Fazit. 140
7. Beurteilung der Equity Methode 141
7.1. Erklärungsansätze im bilanztheoretischen Schrifttum 142
7.1.1. Interpretation als Konsolidierungsmethode 143
7.1.2. Interpretation als Bewertungsmethode 144
7.2. Erklärungsansätze auf Standardebene 145
7.3. Beurteilung der Erklärungsansätze 149
7.3.1. Interpretation als Konsolidierungsmethode 149
7.3.2. Interpretation als Bewertungsmethode 152
7.3.3. Interpretation als Methode sui generis 155
7.4. Fazit: Fehlende Rechtfertigung der Equity Methode 158
8. Grundlagen der Fair Value Bewertung 161
8.1. Grundlagen und Definitionen 162
8.1.1. Definition und theoretische Annahmen des Fair Value Begriffs 162
8.1.2. Abgrenzung gegenüber dem Nutzwert 164
8.1.3. Ansatzkriterien 165
8.2. Bestimmung des Fair Values durch Marktpreise 168
8.3. Bestimmung des Fair Values durch Barwerte 170
8.3.1. Strukturierung der Vorschriften zur Barwertrechnung 172
8.3.2. Zielsetzung der Barwertrechnung 174
8.3.3. Inhaltliche Leitlinien für die Prognose von Cashflows 175
8.3.4. Berücksichtigung von Risikofaktoren 177
Inhaltsverzeichnis ]2L
8.3.5. Bestimmung des Diskontierungssatzes 179
8.4. Fazit: Leitlinienßr die Fair Value Bewertung nicht kontrollierter
Beteiligungen 180
9. Anwendung und Beurteilung der Fair Value Bewertung 183
9.1. Fair Values als Spezialfall der Unternehmensbewertung 184
9.1.1. Prinzip der funktionalen Unternehmensbewertung 184
9.1.2. Das Marktwertkonzept in der Theorie der Unternehmensbewertung .... 185
9.1.3. Methoden zur Ermittlung des Gesamtwerts eines Unternehmens 188
9.1.3.1. Discounted Cashflow Methoden 188
9.1.3.2. Multiplikatormethode 190
9.2. Beteiligungsbewertung als Spezialfall der Unternehmensbewertung 193
9.2.1. Wertdynamik nicht kontrollierter Beteiligungen 193
9.2.2. Bezugsbasis von Wertzuschlägen und Wertabschlägen 194
9.2.3. Minderheitenabschlag und Kontrollprämie 195
9.2.3.1. Private benefit stream zu Lasten anderer Investoren 195
9.2.3.2. Risikozuschlag für dominierte Beteiligungen 197
9.2.3.3. Private benefit stream ohne Enteignung anderer Investoren 198
9.2.4. Paketabschlag 200
9.2.5. Illiquiditätsabschlag 201
9.2.6. Implikationen für die Fair Value Bewertung 204
9.3. Beurteilung der Fair Value Bewertung nicht kontrollierter Beteiligungen... 206
9.3.1. Relevanz von Fair Values von Finanzinstrumenten 207
9.3.2. Relevanz von Fair Values nicht kontrollierter Beteiligungen 210
9.3.3. Zuverlässigkeit des Fair Values nicht kotierter Beteiligungen 214
9.3.4. Ansatzpunkte zur Erhöhung der Verlässlichkeit von Fair Value
Schätzungen 217
Teil D : Ergebnisse und Ausblick 221
10. Thesen zur Bilanzierung nicht kontrollierter Beteiligungen 223
Anhang A: Bilanzierung assoziierter Unternehmen in der Praxis 229
A.l. Zielsetzung und Grundgesamtheit der Untersuchung 229
vi Inhaltsverzeichnis
A.2 Definition assoziierter Unternehmen 230
A.3 Abgrenzung assoziierter Unternehmen von Tochtergesellschaften ....232
A.4 Abgrenzung assoziierter Unternehmen von Joint Ventures 234
A.5 Anzahl und quantitative Bedeutung assoziierter Unternehmen 236
A.7 Offenlegung von Informationen im Anhang 238
A.8 Assoziierte Unternehmen im US GAAP und im UK GAAP 242
Anhang B: Verzeichnis der Expertengespräche 248
Anhang C: Muster des Gesprächsleitfadens 251
Abbildungsverzeichnis l^_
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Struktur der Arbeit 9
Abbildung 2: Grundprinzipien der Rechnungslegung 11
Abbildung 3: Struktur nicht kontrollierter Beteiligungsverhältnisse 73
Abbildung 4: Fallstudie SwissAir 18
Abbildung 5: Fallstudie DaimlerChrysler 20
Abbildung 6: Fallstudie Novartis 21
Abbildung 7: Fallstudie WCM 22
Abbildung 8: Fallstudie NestU 23
Abbildung 9: Fallstudie Schering 23
Abbildung 10: Beteiligungsbilanzierung gemäss den 1AS 28
Abbildung 11: Einsatzbereiche der Equity Methode im 20. Jahrhundert 31
Abbildung 12: Fallstudie Motor Columbus AG 38
Abbildung 13: Einteilung von Techniken zur Beteiligungsbilanzierung 119
Abbildung 14: Streuung als Mass für die Verifizierbarkeit einer Messung 125
Abbildung 15: Erwartungstreue als Indikator für die Neutralität einer Messung 125
Abbildung 16: Fair Value Welt versus reale Marktbedingungen 187
Abbildung 17: Preisabschlag für restricted stock in den USA 202
Abbildung 18: Bestimmungsfaktoren des Illiquiditätsabschlags 203
Abbildung 19: Fair Values nicht kontrollierter Beteiligungen 205
Abbildung A l: Untersuchte Jahresberichte 229
Abbildung A 2: Kriterien zur Identifikation assoziierter Unternehmen 230
Abbildung A 3: Beispiele zur Identifikation assoziierter Unternehmen 231
Abbildung A 4: Kriterien zur Identifikation von Tochtergesellschaften 232
Abbildung A 5: Beispiele zur Identifikation von Tochtergesellschaften 233
Abbildung A 6: Kriterien zur Identifikation von Joint Ventures 234
Abbildung A 7: Beispiele zur Identifikation von Joint Ventures 234
Abbildung A 8: Offenlegung von Joint Ventures im Anhang 235
Abbildung A 9: Anzahl und Bedeutung assoziierter Unternehmen 236
Abbildung A 10: Anhangangaben der Schering AG zu assoziierten Unternehmen.... 240
x Abbildunesverzeichnis
Abbildung A ll: Anhangangaben der Henkel KGaA zu assoziierten Unternehmen... 241
Abbildung A 12: Anhangangäben von Coca Cola zu assoziierten Unternehmen 243
Abbildung A 13: Konsolidierte Erfolgsrechnung gemäss den UK GAAP 245
Abbildung A 14: Anhangangaben von British Vita zu assoziierten Unternehmen 247
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