Pensionsfonds und Entgeltumwandlung in der betrieblichen Altersversorgung: wie das Altersvermögensgesetz in der Praxis umgesetzt wird
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München
Beck-WirtschaftsVerl.
2002
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 252 S. Ill., graph. Darst. Aktualisierungsbeilage Stand 01.03.2003 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 19
A Die wesentlichen Grundlagen der betrieb¬
lichen Altersversorgung im Arbeitsrecht,
Steuer recht und Sozialversicherungsrecht . . 21
1 Zusage des Arbeitgebers auf Leistungen der
betrieblichen Altersversorgung 21
1.1 Erteilung der Versorgungszusage im Zusammen¬
hang mit einem Arbeitsverhältnis 21
1.2 Versorgungsfall: Leistungen der Alters ,
Invaliditäts oder Hinterbliebenenversorgung .... 22
1.3 Formelle Begründung einer Versorgungszusage . . 23
1.4 Die unterschiedlichen Leistungssysteme der
betrieblichen Altersversorgung 23
1.4.1 „Klassische Leistungszusage 24
1.4.2 Beitragsorientierte Leistungszusage 25
1.4.3 Beitragszusage mit Mindestleistung 26
2 Die vier „traditionellen Durchfuhrungswege der
betrieblichen Altersversorgung 28
2.1 Direktzusage 28
2.2 Unterstützungskasse 29
2.3 Pensionskasse 29
2.4 Direktversicherung 30
2.5 Die Rückdeckungsversicherung ist kein Durch¬
führungsweg 31
3 Gesetzliche Unverfallbarkeit einer betrieb¬
lichen Versorgungsanwartschaft 32
3.1 Verwirklichung der Unverfallbarkeitsfristen 32
3.2 Ermittlung der Höhe einer gesetzlich
unverfallbaren Versorgungsanwartschaft 34
3.2.1 Zeitratierliche Berechnung gemäß §2 Abs. 1
BetrAVG 34
Inhaltsverzeichnis
3.2.2 Versicherungsvertragliche Lösung als Alter¬
native bei Direktversicherung oder Pensionskasse . 35
3.2.3 Versorgungsanwartschaft als Summe der um¬
gewandelten Beiträge gemäß § 2 Abs. 5a BetrAVG 36
3.2.4 Versorgungsanwartschaft als Summe der bis
zum Ausscheiden gezahlten Beiträge gemäß § 2
Abs. 5b BetrAVG 36
4 Abfindung von Versorgungsanwartschaften 37
5 Änderung von Versorgungsanwartschaften 38
5.1 Übertragung von Versorgungsanwartschaften
auf einen anderen Versorgungsträger 39
5.2 Anforderungen an die Abänderung von
Versorgungsanwartschaften 40
5.3 Wechsel des Durchfuhrungsweges 41
6 Insolvenzsicherung der betrieblichen Alters¬
versorgung 42
6.1 Insolvenzsicherungspflicht: Wer muss sich
beim PSVaG versichern ? 42
6.2 Übernahme vonVersorgungsverpflichtungen
durch den PSVaG: Sicherungsfall, Umfang und
Höhe der Sicherung 43
7 Anpassung laufender Versorgungsleistungen 45
7.1 Regelfall: Anpassungsüberprüfung im
Drei Jahres Zeitraum 45
7.2 Keine weitere Anpassungspflicht bei zugesagter
Mindestanpassung 46
7.3 Keine weitere Anpassung bei Erhöhung der
Leistungen durch sämtliche anfallenden
Überschussanteile 46
7.4 Keine Anpassung im Rahmen der Beitragszusage
mit Mindestleistung 46
7.5 Nachholende Anpassung 48
7.6 Nachträgliche Anpassung 48
8 Steuerrecht 49
8.1 Die steuerlichen Auswirkungen der vier „klassi¬
schen Durchfuhrungswege beim Arbeitgeber ... 49
8.1.1 Direktzusage 49
8.1.2 Zuwendungen an eine Unterstützungskasse .... 52
Inhaltsverzeichnis 9
8.1.3 Direktversicherung 54
8.1.4 Pensionskasse 55
8.1.5 Zusammenfassende Übersicht 55
8.2 Auswirkungen derVersorgungsgestaltung
beim Arbeitnehmer 56
8.2.1 Direktzusage und Unterstützungskasse 57
8.2.2 Direktversicherung 58
8.2.3 Pensionskasse 59
8.2.3.1 Beiträge bis zu 4% der BBG 59
8.2.3.2 Beiträge oberhalb der Höchstgrenzen des § 3
Nr. 63 EStG 60
8.2.4 Zusammenfassende Übersicht zur Lohnbe¬
steuerung der Durchfuhrungswege 60
8.2.5 Kombination von Durchfuhrungswegen 61
9 Betriebliche Altersversorgung und Sozial¬
versicherungsrecht 61
9.1 Beitragsrechtliche Behandlung der Aufwendungen
in der Anwartschaftsphase 62
9.1.1 Direktzusage und Unterstützungskasse 62
9.1.2 Direktversicherung 63
9.1.3 Pensionskasse 63
9.2 Beitragsrechtliche Behandlung der Leistungen
in der Bezugsphase 65
9.2.1 Pflichtversicherung in der gesetzlichen Kranken¬
versicherung 65
9.2.2 Freiwillige Versicherung in der gesetzlichen
Krankenversicherung 65
9.2.3 Beitragspflicht und Beitragsumfang 65
9.2.4 Sozialversicherungspflicht für Kapitalleistungen . . 66
10 Finanzwirtschaftliche Auswirkungen beim
Unternehmen 67
10.1 Gewinn und Verlustrechnung 68
10.1.1 Direktzusage in der Gewinn und Verlust¬
rechnung 68
10.1.2 Sonstige Durchfuhrungswege in der
Gewinn und Verlustrechnung 70
10.2 Betriebliche Altersversorgung in der Bilanz 71
10.3 Anhang 72
Inhaltsverzeichnis
B Entgeltumwandlung 73
1 Ursprung und aktueller Stand der Entgeltum¬
wandlung 73
1.1 Vorgesetzliche Handhabung 73
1.2 Integration der Entgeltumwandlung in das
Betriebsrentengesetz 74
1.3 Einführung des Anspruchs auf Entgeltum¬
wandlung durch das AVmG 74
1.4 Schwerpunktverlagerung der Entgeltumwandlung
beim Durchfuhrungsweg 75
2 Arbeitsrechtliche Besonderheiten der Entgeltum¬
wandlung 75
2.1 Gegenstand der Entgeltumwandlung 75
2.1.1 Vorliegen einer Entgeltumwandlung 75
2.1.2 Die für eine Umwandlung zur Verfügung
stehenden Entgeltansprüche 76
2.1.3 Gleichwertigkeit zwischen Entgeltansprüchen und
Anwartschaften auf betriebliche Altersversorgung . 77
2.1.4 Keine Entgeltumwandlung: Die private Eigen¬
vorsorge 77
2.2 Einführung des gesetzlichen Anspruchs auf
Entgeltumwandlung 78
2.2.1 Ausschluss des Anspruchs wegen einer bereits
bestehenden betrieblichen Altersversorgung aus
Entgeltumwandlung 79
2.2.2 Umsetzung des Anspruchs auf Entgeltum¬
wandlung durch Vereinbarung 79
2.2.3 Umsetzung des Anspruchs auf Entgeltum¬
wandlung bei Scheitern einer Vereinbarung 80
2.3 Die Rolle der Tarifvertragsparteien im Rahmen
der Entgeltumwandlung 82
2.3.1 Aufgabe und Kompetenzen der Tarifvertrags¬
parteien 82
2.3.1.1 Einschränkung des Anspruchs auf Entgeltum¬
wandlung 82
2.3.1.2 Einschränkung des Anspruchs auf eine steuerlich
geförderte Entgeltumwandlung 83
2.3.1.3 Ausschließliche Regelungskompetenz für tarif¬
gebundene Entgeltansprüche 83
Inhaltsverzeichnis 11
2.3.2 Konkrete tarifvertragliche Regelungen zur
Entgeltumwandlung 84
2.3.2.1 Tarifvertrag der metallverarbeitenden Industrie . . 84
2.3.2.2 Tarifvertrag der Chemischen Industrie 85
2.4 Unverfallbarkeit einer Versorgungsanwartschaft aus
Entgeltumwandlung 87
2.5 Rentenanpassung 88
2.6 Gesetzlicher Insolvenzschutz für Versorgungs¬
zusagen aus Entgeltumwandlung 89
2.6.1 Sofortiger gesetzlicher Insolvenzschutz für ab dem
01.01.2001 erteilte Versorgungszusagen 89
2.6.2 Abgrenzung zwischen Alt und Neuzusage 90
2.6.3 Umfang der Insolvenzsicherung 91
2.6.3.1 Ab dem 01.01.2001 erteilte Versorgungszusagen . 91
2.6.3.2 Vor dem 01.01.2001 erteilte Versorgungszusagen . 92
2.7 Abfindung von Versorgungsrechten aus Entgelt¬
umwandlung 93
2.8 Übertragung von Versorgungsrechten aus Entgelt¬
umwandlung 94
2.9 Übergangsbestimmungen zur Entgeltumwandlung 94
3 Besondere steuerliche Aspekte bei Entgeltum¬
wandlungszusagen 97
3.1 Rechtzeitiger Abschluss der Vergütungsver¬
einbarung 97
3.2 Beibehaltung der Bemessungsgrundlage bei
Entgeltumwandlung 99
3.3 Notwendigkeit eines biologischen Risikos 99
3.4 Besondere steuerliche Regelungen für die
Hinterbliebenenversorgung 100
3.5 Keine betriebliche Altersversorgung bei
Vererblichkeit der Anwartschaften 100
3.6 Entgeltumwandlung und Langzeitarbeitskonten
(Wertguthaben) 10°
3.7 Wertgleiche Umwandlung des Umwandlungs¬
betrages in eine Versorgungsanwartschaft 101
4 Die steuerliche Förderung nach § 10a, Abschnitt XI
EStG im Rahmen der Entgeltumwandlung 102
4 1 Fördervoraussetzungen 102
4.1.1 Persönliche Fördervoraussetzungen 102
Inhaltsverzeichnis
4.1.2 Spezielle Fördervoraussetzungen für die betrieb¬
liche Altersversorgung 103
4.2 Abwicklung der steuerlichen Förderung 103
4.3 Höhe der Zulagen und Änderung der
Besteuerung bei einer Förderung gemäß § 10a,
Abschnitt XI EStG 104
4.4 „Lohnt sich eine steuerliche Förderung im
Bereich der Entgeltumwandlung? 107
4.5 Nachträglicher Entfall der steuerlichen Förderung 108
5 Sozialversicherung bei Entgeltumwandlung 109
5.1 Anwartschaftsphase 109
5.2 Bezugsphase 110
6 Gestaltungsmöglichkeiten 111
6.1 Direktzusage 111
6.1.1 Umrechnung des Versorgungsaufwandes in
Versorgungsleistungen 111
6.1.2 Autonome Umrechnung oder kapitalmarkt¬
orientierte Umrechnung 113
6.1.2.1 Autonome Umrechnung 113
6.1.2.2 Kapitalmarktorientierte Umrechnung 113
6.2 Externer Durchfuhrungsweg 114
6.3 Zusammenfassung 115
7 Kombination der betrieblichen Altersversorgung
mit Wertguthaben aus Arbeitszeitkonten 116
7.1 Konzeptgestaltung 116
7.2 Bilanzielle Auswirkungen 117
7.3 Lohnsteuerliche Behandlung 118
7.4 Sozialversicherungsrecht und Wertguthaben .... 118
7.4.1 Allgemeine Grundsätze zum Störfall 119
7.4.2 Störfall bei Optionsmodellen für betriebliche
Altersversorgung 119
8 Vergleich der privaten Eigenvorsorge mit einer
betrieblichen Altersversorgung aus Entgelt
um Wandlung 120
8.1 Allgemeine Unterschiede 120
8.2 EinVorteilhaftigkeitsvergleich 120
Inhaltsverzeichnis 13
C Der neue Pensionsfonds nach dem AVmG
als fünfter Durchflihrungsweg der betrieb¬
lichen Altersversorgung 125
1 Allgemeine Grundlagen des neuen Pensionsfonds 125
1.1 Gesetzliche Vorgaben 125
1.2 Rechtsform und Struktur eines Pensionsfonds ... 126
1.3 Versorgungsverhältnis im Rahmen des Durch¬
fuhrungsweges Pensionsfonds 127
1.4 Pensionsplan als Regelwerk des Pensionsfonds ... 129
2 Anforderungen der Versicherungsaufsicht an den
Pensionsfonds 130
2.1 Fachliche Anforderungen an den Vorstand eines
Pensionsfonds 130
2.2 Übernahme einer versicherungsförmigen Garantie
als wesentliches Differenzierungskriterium 131
2.3 Ermittlung der Deckungsrückstellung 132
2.3.1 Versicherungsmathematische Rechnungs¬
grundlagen 132
2.3.2 Rechnungszins 132
2.3.2.1 Rechnungszins in der Anwartschaftsphase 133
2.3.2.2 Rechnungszins in der Leistungsphase 134
2.4 Kapitalausstattung 134
2.4.1 Versicherungsförmige Garantien 135
2.4.2 Nicht versicherungsförmige Leistungen 135
2.5 Vermögensanlage 136
2.6 Verantwortlicher Aktuar 138
2.7 Informationspflichten 138
3 Gestaltung des Pensionsplans 139
3.1 Leistungszusage 139
3.2 Beitragszusage mit Mindestleistung 140
4 Berechnung der Beiträge 142
4.1 Leistungszusage 142
4.2 Beitragszusage mit Mindestleistung 143
4.3 Problemorientierte Beitragsermittlung 144
5 Bilanzierung 145
5.1 Bilanzierung beim Pensionsfonds 145
5.2 Bilanzierung beim Arbeitgeber 146
Inhaltsverzeichnis
6 Steuerrechtliches Umfeld des Pensionsfonds .... 147
6.1 Steuerliche Auswirkungen beim Arbeitgeber .... 147
6.1.1 Regulärer Betriebsausgabenabzug 147
6.1.2 Übernahme bestehender Versorgungsver¬
pflichtungen durch den Pensionsfonds 147
6.1.2.1 Steuerliche Aspekte 147
6.1.2.2 Exkurs: Arbeitsrechtliche Aspekte 149
6.2 Steuerliche Auswirkungen beim Arbeitnehmer .. 150
6.2.1 Beiträge bis zu 4% der BBG 150
6.2.2 Zuwendungen anlässlich der Übernahme von
Versorgungsverpflichtungen 150
6.2.3 Vorgelagert besteuerte Beiträge an den Pensions¬
fonds 151
6.3 Steuerpflicht des Pensionsfonds 152
7 Sozialversicherungsrechtliches Umfeld 152
8 Verwaltungsaufwand 153
8.1 Eigenständige Organisation 153
8.2 Versicherungsaufsicht 153
8.3 Abwicklung der Versorgungsleistungen 154
9 Insolvenzsicherung bei Durchführung der betrieb¬
lichen Altersversorgung über den Pensionsfonds . . 155
9.1 Insolvenzsicherungspflicht des Arbeitgebers 155
9.2 Bemessung der Insolvenzsicherungsbeiträge 155
9.2.1 Leistungszusage 156
9.2.2 Beitragszusage mit Mindestleistung 156
D Betriebsinterner Pensionsfonds bzw.
Fondsgebundene Direktzusage 159
1 Systemkonzept 159
1.1 Durchführung als Direktzusage 159
1.2 Verknüpfung der Versorgungsleistung mit der
Wertentwicklung eines betriebsinternen Sonder¬
vermögens 159
1.3 Einschaltung eines Treuhänders als zusätzliches
Gestaltungselement der fondsgebundenen
Direktzusage 161
2 Leistungsplangestaltung 163
2.1 Beitragsorientierte Leistungszusage 163
Inhaltsverzeichnis 1!
2.2 Garantierte Mindestleistung 164
2.3 Schwankungsreserve 165
2.4 Überschusszuweisung 165
2.4.1 Regelmäßige Überprüfung und Zuteilung 165
2.4.2 Ermittlung und Zuweisung von Überschüssen erst
bei Eintritt des Versorgungsfalles 167
2.5 Fondsgebundene Direktzusage aus Entgeltum¬
wandlung 168
3 Vermögensanlage 169
3.1 Grundsatz 169
3.2 Keine gesetzlichen oder sonstigen Schranken .... 169
3.3 Sichere versus renditeorientierte Anlage 170
4 Steuerrechtliches Umfeld 171
4.1 Besteuerung wie bei der Direktzusage 171
4.2 Steuerwirkung des separierten Sondervermögens . 172
4.2.1 Kein Abzug von Betriebsausgaben 172
4.2.2 Steuerliche Behandlung von Erträgen aus dem
Sondervermögen 173
5 Sozialversicherungsrechtliches Umfeld 174
6 Verwaltungsaufwand 175
6.1 Erstellung von Anlagerichtlinien 175
6.2 Ermittlung der Überschusszuteilung 176
6.3 Führung von Versorgungskonten 176
6.4 Einschaltung eines Treuhänders 177
7 Bilanzierung 178
7.1 Bilanzierung des Sondervermögens nach Handels¬
recht: Diskrepanz zwischen Buchwert und
Marktwert 178
7.2 Bilanzierung nach internationalen Rechnungs¬
legungsvorschriften Treuhandmodell 179
8 Insolvenzsicherung 181
8.1 Allgemeine Insolvenzsicherung nach den für die
Direktzusage geltenden Regelungen 181
8.2 Zusätzliche Insolvenzsicherung über Einschaltung
eines Treuhandmodells 181
Inhaltsverzeichnis
9 Vor und Nachteile unterschiedlicher Modell¬
gestaltungen der fondsgebundenen Direktzusage . 183
9.1 Individuelle Vermögenszuordnung 183
9.1.1 Durchflihrungsweg der Direktzusage 183
9.1.2 Versorgungsgestaltung in Abhängigkeit von der
Wertentwicklung des Anlagekontos bei Zusage
einer Garantieverzinsung 184
9.2 Gemeinsamkeiten der Gestaltungsmodelle 185
9.3 Unterschiede der internen Pensionsfondsmodelle . 185
9.3.1 Bildung von Pensionsrückstellungen 185
9.3.2 Verwaltungsaufwand 186
9.3.3 Anlagerisiko des Arbeitnehmers 186
9.3.4 Anlagerisiko des Arbeitgebers 187
9.4 Gegenüberstellung und Wertung der Gemeinsam¬
keiten und Unterschiede 188
E Vergleich der fünf Durchfiihrungswege in
tabellarischer Übersicht 191
1 Wesensmerkmale der Durchfuhrungswege 193
2 Zusagetyp und Leistungsplangestaltung 194
3 Aufwandsbesteuerung beim Arbeitnehmer
(Anwartschaftsphase) 195
4 Leistungsbesteuerung beim Arbeitnehmer
(Bezugsphase) 196
5 Betriebsausgabenabzug beim Arbeitgeber 197
6 Beitragspflicht in der gesetzlichen Sozial¬
versicherung 198
7 Komponenten der jährlichen Liquiditäts¬
veränderung 199
8 Vermögensanlage und Beteiligung an der
Kapitalmarktentwicklung 201
9 Verwaltungsaufwand und Verwaltungskosten für
den Arbeitgeber 202
10 Insolvenzsicherung, Bilanzierung,
Riester Förderung 203
Inhaltsverzeichnis 17
Anlage 1: Tarifvertrag der metallverarbeitenden Industrie 204
Anlage 2: Tarifvertrag der Chemischen Industrie 211
Anlage 3: Vergleichsberechnung zu Abschnitt B, Ziffer 4.4 219
Anlage 4: Vergleich der finanzwirtschaftlichen Auswirkun¬
gen unterschiedlicher Durchfuhrungswege . . . 229
Autorenverzeichnis 242
Stichwortverzeichnis 244
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