Paradigmenwechsel beim Steuererlass: § 227 AO im Brennpunkt überschuldeter Haushalte
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XII
A. Einführung 1
I. Das Phänomen der Überschuldung in
Deutschland 1
II. Gegenstand der Arbeit 4
III. Gang der Untersuchung 6
B. Die Erlasskriterien der Rechtsprechung ?
und Literatur
I. Das Wesen des § 227 AO ^
1. Der Steuereiiass im Erhebungsverfahren 7
2. Der unbestimmte Gesetzesbegriff der
Unbilligkeit 7
3. Der Steuererlass als Ermessungs
entscheidung 8
4. Das Verhältnis zu § 234 Abs. 2 und
§ 237 Abs. 4 i.V.m. § 234 Abs. 2 AO 10
III
II. Die Bedeutung der Steuerart 12
1. Vorbemerkung 12
2. Die Unterscheidung nach Steuer¬
arten durch die Rechtsprechung 13
2.1 Die Umsatzsteuer 13
2.2 Die Grunderwerbsteuer 15
2.3 Die Lohnsteuer 16
2.4 Die veranlagte Einkommen und
Vermögensteuer 18
2.5 Der Einfluss des Leistungsfähigkeits
prinzips 18
3. Die Unterscheidung nach Steuerarten
durch das Schrifttum 21
3.1 Die herrschende Auffassung im
Schrifttum 21
3.2 Die Mindermeinung im Schrifttum 23
4. Kritische Stellungnahme 24
4.1 Zum Einfluss des Leistungs¬
fähigkeitsprinzips 24
4.2 Der Einwand der Wettbewerbsverzerrung 26
4.3 Der Einwand erfolgreicher Abwälzung 28
4.3.1 Zwangsvollstreckungsmaßnahmen durch
andere Gläubiger 28
4.3.2 Sicherungs und Tilgungsmaßnahmen
der Kreditinstitute 30
4.4 Die Tilgungsreihenfolge nach § 225 AO
und ihr Einfluss auf den Steuererlass 31
5. Zusammenfassung 33
IV
III. Die Erlassbedürftigkeit 34
1. Vorbemerkung 34
2. Die Bestimmung der Erlassbedürf¬
tigkeit durch die Rechtsprechung 34
2.1 Von der wirtschaftlichen Existenz¬
gefährdung zur wirtschaftlichen oder
persönlichen Existenzgefährdung 34
2.2 Die Kennzeichen der wirtschaftlichen
oder persönlichen Existenzgefährdung 36
2.2.1 Die Ertrags und Vermögenslage 36
2.2.1.1 Die Ertragslage des Steuerpflichtigen 36
2.2.1.2 Die Vermögenslage des Steuerpflichtigen 38
2.2.1.3 Die Ertrags und Vermögenslage
Unterhaltsverpflichteter 41
2.2.2 Die Gefährdung der Fortführung
der Erwerbstätigkeit 42
2.3 Die Ursache der wirtschaftlichen oder
persönlichen Existenzgefährdung 43
2.4 Die Wirkung in der Person des
Steuerpflichtigen 45
2.4.1 Der wirtschaftliche Vorteil für den
Steuerpflichtigen 47
2.4.2 Der wirtschaftliche Vorteil für Gläubiger
des Steuerpflichtigen 47
3. Die Bestimmung der Erlass¬
bedürftigkeit durch das Schrifttum 48
3.1 Die Erlassbedürftigkeit nach der
herrschenden Meinung im Schrifttum 48
3.1.1 Die wirtschaftliche oder persönliche
Existenzgefährdung 48
V
3.1.1.1 Die Ertrags und Vermögenslage 48
3.1.1.2 Die Gefährdung der Fortführung
der Erwerbstätigkeit 50
3.1.2 Die Ursache der wirtschaftlichen oder
persönlichen Existenzgefährdung 51
3.1.3 Die Wirkung in der Person des
Steuerpflichtigen 52
3.2 Die Erlassbedürftigkeit nach von Groll 53
3.2.1 Die wirtschaftliche oder persönliche
Existenzgefährdung 53
3.2.2 Die Wirkung in der Person des
Steuerpflichtigen 55
4. Kritische Stellungnahme 56
4.1 Zu den Eckpunkten der
Erlassbedürftigkeit 56
4.1.1 Zur Definition 56
4.1.2 Zum Maßstab 58
4.1.3 Zur Einbeziehung der Ertrags und
Vermögenslage Unterhaltsverpflichteter 64
4.1.4 Zur prognostischen Betrachtung 65
4.2 Zwischenergebnis 66
4.3 Zur Ursache der wirtschaftlichen oder
persönlichen Existenzgefährdung 67
4.4 Zur Wirkung in der Person des
Steuerpflichtigen 68
4.4.1 Zum wirtschaftlichen Vorteil für den
Steuerpflichtigen 68
4.4.1.1 Die systematische Stellung
des § 227 AO 69
VI
4.4.1.2 Der Wortlaut des § 227 AO 71
4.4.1.3 Verfassungskonformität 73
4.4.1.3.1 Der wirtschaftliche Vorteil für den
Steuerpflichtigen und Art. 3 Abs. 1 GG 73
4.4.1.3.2 Der wirtschaftliche Vorteil für den
Steuerpflichtigen und Art. 1 Abs. 1 GG 74
4.4.2 Zum wirtschaftlichen Vorteil für
Gläubiger des Steuerpflichtigen 76
5. Zusammenfassung 78
IV. Die Erlasswürdigkeit 79
1. Vorbemerkung 79
2. Die Bestimmung der Erlasswürdig¬
keit durch das Schrifttum 79
3. Die Bestimmung der Erlasswürdig¬
keit durch die Rechtsprechung 82
3.1 Der Begriff der Erlasswürdigkeit 82
3.1.1 Die Rechtsprechung des Reichs¬
finanzhofs 83
3.1.2 Die Runderlasse und Verordnungen
des RMdF und RdF 84
3.2 Die Entwicklung der Erlasswürdigkeit 85
3.2.1 Die eindeutigen Verstöße gegen die
Interessen der Allgemeinheit 85
3.2.1.1 Die Steuerhinterziehung 85
3.2.1.2 Die Vernachlässigung steuerlicher
Pflichten 86
3.2.3 Die Herbeiführung der mangelnden
Leistungsfähigkeit 88
VII
4. Kritische Stellungnahme 89
4.1 Zur Definition der Erlasswürdigkeit 89
4.2 Zu den eindeutigen Verstößen gegen
die Interessen der Allgemeinheit 92
4.2.1 Die Steuerhinterziehung 92
4.2.2 Die Vernachlässigung steuerlicher
Pflichten 92
4.2.3 Zahlungsunwilligkeit 93
4.2.4 Die Bevorzugung anderer Gläubiger 94
4.2.5 Das Beiseiteschaffen von
Vermögenswerten 99
4.3 Zur Herbeiführung der mangelnden
Leistungsfähigkeit 100
4.3.1 Vermögensverschwendung 100
4.3.2 Krankheiten 101
5. Zusammenfassung 102
V. Fazit 103
C. § 227 AO aus der Sicht der
Finanzverwaltung 105
I. Vorbemerkung 105
II. Statistische Erhebungen 106
1. Stand und Entwicklung der
Steuererlasse 1999 106
1.1 Tabelle 106
1.2 Erläuterung und Auswertung 106
VIII
2. Stand und Entwicklung der
Steuererlasse 1999
aufgegliedert nach Steuerarten 107
2.1 Tabelle 107
2.2 Erläuterung und Auswertung 108
3. Stand und Entwicklung der
Erlassquote 1999 109
3.1 Tabelle 109
3.2 Erläuterung und Auswertung 109
4. Stand der Erlassquote 1999 nach
ausgesuchten Finanzämtern 110
4.1 Tabelle 11°
4.2 Erläuterung und Auswertung 110
IM. Die Erlassgrundsätze der
Finanzverwaltung n1
1. Der Einfluss der Finanz¬
gerichtsbarkeit 111
2. Der Einfluss der steuerberatenen
Berufe 112
IV. Zuständigkeiten in Erlass¬
angelegenheiten 114
1. Die Organisation 1
2. Der Weg der Entscheidungsfindung 114
IX
V. Die Entscheidungskontrollen 116
1. Die Geschäftsprüfungen durch die
Oberfinanzdirektionen 116
2. Die Finanzkontrollen durch die
Rechnungshöfe 116
3. Die Wirkungen der Entscheidungs¬
kontrollen 117
VI. Fazit 118
D. Der Steuererlass nach der
Insolvenzordnung ng
I. Vorbemerkung 119
II. Das Ziel der Schuldbefreiung im
Gesamtvollstreckungsrecht 120
III. Gesetzliche Nachbesserungen zur
Zielerreichung 123
IV. Die Gesetzessystematik zur
Zielerreichung 124
1. Der Aufbau des Verbraucher¬
insolvenzverfahrens 124
1.1 Das außergerichtliche Schulden¬
bereinigungsverfahren 124
1.2 Das gerichtliche Schulden¬
bereinigungsverfahren 125
1.3 Das vereinfachte Insolvenzverfahren
mit anschließendem Restschuld¬
verfahren 128
X
2. Der Aufbau des Regelinsolvenz¬
verfahrens 129
2.1 Das Insolvenzverfahren mit
anschließendem Restschuld
befreiungsverfahren 129
2.2 Das Insolvenzplanverfahren 131
V. Die Stellung des Steuergläubigers 132
1. Die Ansprüche aus einem Steuer¬
schuldverhältnis im Insolvenz¬
verfahren 132
2. Die Rechtsnatur und der Rechtsgrund
der Verwaltungsentscheidungen im
Insolvenzverfahren 133
3. Die Bearbeitungsgrundsätze der
Finanzverwaltung im Insolvenz¬
verfahren 140
3.1 Die Auslegung des §227 AO für das
außergerichtliche Schuldenbereini¬
gungsverfahren 1^0
3.1.1 Die Erlassbedürftigkeit 141
3.1.1.1 Die Ertrags und Vermögenslage I41
3.1.1.2 Die Ursache und die Wirkung in der
Person des Steuerpflichtigen 142
3.1.2 Kritische Stellungnahme zur
Erlassbedürftigkeit 142
3.1.3 Die Erlasswürdigkeit 144
3.1.4 Kritische Stellungnahme zur
Erlasswürdigkeit 145
3.1.5 Die Bedeutung der Steuerart 146
3.1.6 Kritische Stellungnahme zur
Bedeutung der Steuerart ^
XI
3.2 Die Auslegung des § 227 für das
gerichtliche Schuldenbereinigungs¬
verfahren 147
3.3 Die Auslegung des § 227 AO für das
Insolvenzplanverfahren 149
3.4 Die Anweisungen zum Restschuld
befreiungsverfahren 151
4. Die Folgen der Bearbeitungs¬
grundsätze
dargestellt an einem Fallbeispiel 151
5. Die Abhilfe durch eine systematische
Auslegung des § 227 AO im
Verbraucherinsolvenzverfahren 157
VI. Fazit 159
E. Die Folgerungen aus der
Untersuchung 160
I. Der Paradigmenwechsel beim
Steuererlass 160
II. Notwendige Umsetzung 166
Literaturverzeichnis 168
Rechtsquellenverzeichnis 178
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