Bilanzen:
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| Vorheriger Titel: | Bilanzen |
|---|---|
| Hauptverfasser: | , |
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Ludwigshafen (Rhein)
Kiehl
2002
|
| Ausgabe: | 10., überarb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Kompendium der praktischen Betriebswirtschaft
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Bis 9. Aufl. u.d.T.: Olfert, Klaus: Bilanzen |
| Beschreibung: | 610 S. |
| ISBN: | 3470536813 |
Internformat
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Zur Reihe: Kompendium der praktischen Betriebswirtschaft 5
Vorwort 7
Inhaltsverzeichnis 9
A. Grundlagen 25
1. Bilanz 25
1.1 Aufgaben 26
1.1.1 Erfolgsausweis 26
1.1.2 Kapitalausweis 26
1.1.3 Vermögensausweis 27
1.1.4 Liquiditätsausweis 27
1.2 Adressaten 28
1.2.1 Kapitalgeber 28
1.2.2 Kapitalmarkt 28
1.2.3 Gläubiger 29
1.2.4 Arbeitnehmer 29
1.2.5 Öffentlichkeit 30
1.2.6 Fiskus 30
1.3 Arten 30
1.3.1 Bilanzen unterschiedlicher Aussagezwecke 30
1.3.2 Bilanzen unterschiedlicher Informationsempfänger 31
1.3.3 Bilanzen unterschiedlicher Anlässe 31
1.3.4 Bilanzen unterschiedlicher Zusammenfassung 33
1.3.5 Bilanzen unterschiedlicher Rechtsnormen 33
1.3.5.1 Handelsbilanzen 33
1.3.5.2 Steuerbilanzen 36
2. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 42
2.1 Pflicht zur Beachtung der Goß 42
2.2 Unterschiedliche Auffassungen zum Inhalt und zur Bestimmung
derGoB 42
2.2.1 Induktive Ermittlung 43
2.2.2 Deduktive Ermittlung 43
2.3 Wesen und Bedeutung der GoB 44
2.3.1 Allgemeingültigkeit der GoB 44
2.3.2 Sondercharakter der GoB 44
2.3.3 Funktion der GoB 45
2.4 Umfassende Geltung der GoB 46
2.4.1 GoB im engeren Sinn 46
2.4.1.1 Buchführung 47
2.4.1.2 Grundsätze 50
2.4.2 Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur 51
2.4.2.1 Inventur 51
2.4.2.2 Grundsätze 55
2.4.3 Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung 56
2.4.3.1 Bilanzierung 56
¦^Q Inhaltsverzeichnis
2.4.3.2 Grundsätze 57
2.4.3.3 Verstöße 62
2.4.3.4 Bilanzkorrektliren 63
3. Bilanztheorien 64
3.1 Statische Bilanztheorie 65
3.1.1 Ältere statische Bilanztheorie 66
3.1.2 Neuere statische Bilanztheorie 66
3.2 Dynamische Bilanztheorie 67
3.3 Organische Bilanztheorie 68
3.4 Anmerkung zu den Bilanztheorien 69
Kontrollfragen 70
B. Bilanz 75
1. Allgemeine Vorschriften 75
1.1 Pflicht zur Aufstellung der Eröffnungsbilanz 75
1.2 Pflicht zur Aufstellung der Abschlussbilanz 76
1.3 Aufstellungsgrundsatz 76
1.4 Aufstellungsfristen 76
1.5 Sprache, Währungseinheit 77
2. Ansatzvorschriften 77
2.1 Ansatzgebote 78
2.1.1 Das allgemeine Ansatzgebot nach §246 Abs. 1 HGB 78
2.1.1.1 Wirtschaftliche Betrachtung 78
2.1.1.2 Wirtschaftliches Eigentum 78
2.1.1.3 Wirtschaftliche Forderungen/Verbindlichkeiten 79
2.1.2 Das Ansatzgebot für Rückstellungen 80
2.1.3 Das Ansatzgebot für Rechnungsabgrenzungsposten 81
2.2 Ansatzverbote 81
2.2.1 Gründungs und Kapitalbeschaffungskosten 81
2.2.2 Unentgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände 82
2.2.3 Aufwendungen für den Abschluss von Versicherungsverträgen 82
2.3 Ansatzwahlrechte 82
2.3.1 Ansatzwahlrechte auf der Aktivseite 82
2.3.2 Ansatzwahlrechte auf der Passivseite 84
2.4 Notwendiges und gewillkürtes Betriebsvermögen in der Steuerbilanz 85
2.4.1 Notwendiges Betriebsvermögen 85
2.4.2 Gewillkürtes Betriebsvermögen 85
2.4.3 Grundstücke als Betriebsvermögen 86
2.4.3.1 Notwendiges Betriebsvermögen 86
2.4.3.2 Gewillkürtes Betriebsvermögen 87
2.4.3.3 Vereinfachungsregelung nach R 13 Abs. 10 EStR 87
2.4.4 Zugehörigkeit sonstiger Wirtschaftsgüter zum Betriebsvermögen 88
2.4.5 Betriebsvermögen bei Personengesellschaften 90
2.4.5.1 Betriebsvermögen der Gesellschaft 90
2.4.5.2 Sonderbetriebsvermögen der Gesellschafter 90
2.4.5.3 Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen 91
Inhaltsverzeichnis 11
3. Gliederungsvorschriften 91
3.1 Allgemeines 91
3.1.1 Mindestgliederung nach § 266 HGB 92
3.1.2 Aufbauprinzipien 93
3.1.3 Formaler Aufbau 94
3.2 Anlagevermögen 95
3.2.1 Immaterielle Vermögensgegenstände 96
3.2.1.1 Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche
Rechte und Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und
Werten , 96
3.2.1.2 Geschäfts oder Firmenwert 97
3.2.1.3 Geleistete Anzahlungen 97
3.2.2 Sachanlagen 98
3.2.2.1 Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten
einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken 98
3.2.2.2 Technische Anlagen und Maschinen 102
3.2.2.3 Andere Anlagen, Betriebs und Geschäftsausstattung 102
3.2.2.4 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 103
3.2.3 Finanzanlagen 103
3.2.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen 104
3.2.3.2 Ausleihungen an verbundene Unternehmen 104
3.2.3.3 Beteiligungen 105
3.2.3.4 Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteili¬
gungsverhältnis besteht 105
3.2.3.5 Wertpapiere des Anlagevermögens 106
3.2.3.6 Sonstige Ausleihungen 106
3.2.4 Anlagenspiegel 106
3.2.4.1 Schema 107
3.2.4.2 Erläuterung der Spalten 107
3.3 Umlaufvermögen 109
3.3.1 Vorräte HO
3.3.1.1 Roh , Hilfs und Betriebsstoffe 111
3.3.1.2 Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen 111
3.3.1.3 Fertige Erzeugnisse und Waren 112
3.3.1.4 Geleistete Anzahlungen 113
3.3.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 113
3.3.2.1 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 113
3.3.2.2 Forderungen gegen verbundene Unternehmen 115
3.3.2.3 Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteili¬
gungsverhältnis besteht 115
3.3.2.4 Sonstige Vermögensgegenstände 116
3.3.3 Wertpapiere H6
3.3.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen 116
3.3.3.2 Eigene Anteile 117
3.3.3.3 Sonstige Wertpapiere 117
3.3.4 Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kredit¬
instituten und Schecks 117
3.4 Rechnungsabgrenzungsposten 118
3.4.1 Wesen der Rechnungsabgrenzung 118
12 Inhaltsverzeichnis
3.4.2 Begrenzung der Rechnungsabgrenzungsposten auf Vorauszah
lungen x±o
3.4.3 Zeitbezogenheit der Vorauszahlungen 119
3.4.4 Pflicht zur Rechnungsabgrenzung 119
3.4.5 Sonderfalle der aktiven Rechnungsabgrenzung 120
3.4.6 Auflösung der Rechnungsabgrenzungsposten 120
3.5 Sonderposten und Erweiterungen der Aktivseite 121
3.6 Eigenkapital 123
3.6.1 Gezeichnetes Kapital 124
3.6.1.1 Haftkapital 124
3.6.1.2 Alternativer Ausweis der ausstehenden Einlagen 124
3.6.1.3 Konstante und variable Kapitalkonten 125
3.6.2 Kapitalrücklage 127
3.6.3 Gewinnrücklagen 127
3.6.3.1 Gesetzliche Rücklage 127
3.6.3.2 Rücklage für eigene Anteile 128
3.6.3.3 Satzungsmäßige Rücklagen 128
3.6.3.4 Andere Gewinnrücklagen 129
3.6.3.5 Darstellung der Rücklagenbewegung 129
3.6.4 Sonstige Eigenkapitalposten 130
3.6.4.1 Gewinnvortrag/Verlustvortrag 130
3.6.4.2 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag 131
3.6.4.3 Bilanzgewinn/Bilanzverlust (nach Ergebnisverwendung) 131
3.7 Rückstellungen 132
3.7.1 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen 133
3.7.2 Steuerrückstellungen 133
3.7.2.1 Allgemeines 133
3.7.2.2 Rückstellungen für latente Steuern 134
3.7.3 Sonstige Rückstellungen 136
3.8 Verbindlichkeiten 137
3.8.1 Anleihen 137
3.8.2 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 138
3.8.3 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 138
3.8.4 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 139
3.8.5 Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und
der Ausstellung eigener Wechsel 139
3.8.6 Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen 140
3.8.7 Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein
Beteiligungsverhältnis besteht 140
3.8.8 Sonstige Verbindlichkeiten 140
3.8.9 Verbindlichkeitenspiegel 141
3.9 Rechnungsabgrenzungsposten 141
3.10 Sonderposten der Passivseite 141
Kontrollfragen 146
4. Bewertungsvorschriften 153
4.1 Bewertungszweck 153
4.1.1 Bewertungszweck in der Handelsbilanz 153
4.1.1.1 Gläubigerschutz 153
Inhaltsverzeichnis 13
4.1.1.2 Berücksichtigung der Interessen der Kapitalgeber 153
4.1.2 Bewertungszweck in der Steuerbilanz 154
4.2 Allgemeine Bewertungsgrundsätze 155
4.2.1 Bilanzidentität 155
4.2.2 Grundsatz der Unternehmensfortführung 156
4.2.3 Grundsatz der Einzelbewertung und der Stichtagsbewertung 156
4.2.3.1 Grundsatz der Einzelbewertung 157
4.2.3.2 Stichtagsbewertung 159
4.2.4 Vorsichtige Bewertung und Verlustantizipation 160
4.2.4.1 Grundsatz der Vorsicht 160
4.2.4.2 Imparitätsprinzip 161
4.2.4.3 Realisationsprinzip 162
4.2.5 Grundsatz der Periodenabgrenzung 163
4.2.6 Grundsatz der Bewertungsstetigkeit 164
4.3 Bewertung des Anlagevermögens 165
4.3.1 Wertansätze des Anlagevermögens 165
4.3.1.1 Anschaffungskosten 165
4.3.1.2 Herstellungskosten 169
4.3.2 Planmäßige Abschreibungen 176
4.3.2.1 Wesen und Aufgaben der planmäßigen Anlagen¬
abschreibung 177
4.3.2.2 Planmäßig abzuschreibende Anlagegüter 178
4.3.2.3 Abschreibungsberechtigter 179
4.3.2.4 Beginn der Abschreibung/AfA 179
4.3.2.5 Bemessungsgrundlage der Abschreibung/AfA 180
4.3.2.6 Voraussichtliche (betriebsgewöhnliche) Nutzungsdauer 182
4.3.2.7 Abschreibungsmethoden 183
4.3.2.8 Abschreibungen aus Vereinfachungsgründen 187
4.3.3 Außerplanmäßige Abschreibungen 189
4.3.3.1 Außerplanmäßige Abschreibungen auf einen niedrigeren
Stichtagswert 189
4.3.3.2 Abschreibungen im Rahmen vernünftiger kaufmännischer
Beurteilung 193
4.3.3.3 Steuerrechtliche Abschreibungen 194
4.3.3.4 Beibehaltungswahlrecht/Wertaufholungsgebot 195
4.4 Bewertung des Umlaufvermögens 198
4.4.1 Bewertung des Vorratsvermögens 198
4.4.1.1 Ansatz zu AnschaffungsTHerstellungskosten 199
4.4.1.2 Bewertungsvereinfachungsverfahren 200
4.4.1.3 Abschreibungen auf den niedrigeren Wert 211
4.4.1.4 Abschreibungswahlrechte 213
4.4.2 Bewertung der Forderungen 214
4.4.2.1 Ansatz zum Nennwert 214
4.4.2.2 Abschreibung auf den niedrigeren Wert 215
4.4.3 Bewertung der Wertpapiere 217
4.4.3.1 Einzel und Durchschnittsbewertung 217
4.4.3.2 Teilwertabschreibung 218
4.4.4 Bewertung der Rechnungsabgrenzungsposten 218
4.5 Bewertung der Passiva 219
14 Inhaltsverzeichnis
4.5.1 Wertansatz des Eigenkapitals 219
4.5.2 Wertansatz bei Rückstellungen 220
4.5.3 Wertansatz der Verbindlichkeiten 223
4.6 Übergangsvorschriften für die Bewertung im Jahresabschluss von
KapCo Gesellschaften 226
Kontrollfragen 227
C. Gewinn und Verlustrechnung 233
1. Gliederungsschemata des § 275 HGB als Mindestgliederung 233
2. Aufbauprinzipien 234
2.1 Kontoform oder Staffelform 234
2.2 Gesamtkostenverfahren oder Umsatzkostenverfahren 235
2.2.1 Gegenüberstellung der Verfahren 235
2.2.2 Für und Wider 236
2.3 Brutto oder Nettoprinzip 236
2.3.1 Bruttoprinzip 236
2.3.2 Nettoprinzip 237
2.4 Erfolgsspaltung 237
3. Gliederung 238
3.1 Allgemeine Gliederungsgrundsätze 238
3.2 Gliederungsschema nach dem Gesamtkostenverfahren (GKV) 239
3.3 Gliederungsschema nach dem Umsatzkostenverfahren (UKV) 240
4. Inhalt der Positionen des GKV Schemas 240
4.1 Umsatzerlöse 240
4.2 Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und
unfertigen Erzeugnissen 241
4.3 Andere aktivierte Eigenleistungen 241
4.4 Sonstige betriebliche Erträge 242
4.5 Materialaufwand 243
4.5.1 Aufwendungen für Roh , Hilfs und Betriebsstoffe und für
bezogene Waren 243
4.5.2 Aufwendungen für bezogene Leistungen 243
4.6 Personalaufwand 243
4.6.1 Löhne und Gehälter 243
4.6.2 Soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und
für Unterstützung davon für Altersversorgung 244
4.7 Abschreibungen 245
4.7.1 Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände des
Anlagevermögens und Sachanlagen sowie auf aktivierte Auf¬
wendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Ge¬
schäftsbetriebs 245
4.7.2 Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermö¬
gens, soweit diese die in der Kapitalgesellschaft üblichen Ab¬
schreibungen überschreiten 245
4.8 Sonstige betriebliche Aufwendungen 246
4.9 Erträge aus Beteiligungen davon aus verbundenen Unternehmen 247
Inhaltsverzeichnis 15
4.10 Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanz¬
anlagevermögens davon aus verbundenen Unternehmen 247
4.11 Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge davon aus verbundenen
Unternehmen 248
4.12 Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des
Umlaufvermögens 248
4.13 Zinsen und ähnliche Aufwendungen davon an verbundene Unter¬
nehmen 249
4.14 Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 249
4.15 Außerordentliche Erträge 250
4.16 Außerordentliche Aufwendungen 250
4.17 Außerordentliches Ergebnis 251
4.18 Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 251
4.19 Sonstige Steuern 252
4.20 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag 252
5. Inhalt abweichender Positionen des UKV Schemas 253
5.1 Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse erbrachten
Leistungen 253
5.2 Bruttcergebnis vom Umsatz 254
5.3 Vertriebskosten 255
5.4 Allgemeine Verwaltungskosten 255
5.5 Sonstige betriebliche Aufwendungen 255
5.6 Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlauf¬
vermögens 256
Kontrollfragen 257
D. Anhang und Lagebericht 259
1. Anhang 259
1.1 Überblick 259
1.2 Funktionen des Anhangs 260
1.3 Allgemeine Berichtsgrundsätze 260
1.3.1 Materielle Anforderungen 260
1.3.2 Gliederung des Anhangs 261
1.4 Angaben im Anhang nach § 284 HGB 262
1.5 Sonstige wesentliche Pflichtangaben nach § 285 HGB 263
2. Lagebericht 265
2.1 Funktion und Zweck des Lageberichts 265
2.2 Allgemeine Berichtsgrundsätze 266
2.2.1 Materielle Anforderungen 266
2.2.2 Form und Gliederung des Lageberichts 266
2.3 Darstellung von Geschäftsverlauf, Lage und Risiken der künftigen Ent¬
wicklung der Gesellschaft nach § 289 Abs. 1 HGB 267
2.3.1 Darstellung des Geschäftsverlaufs 267
2.3.2 Darstellung der Lage der Gesellschaft 267
2.3.3 Darstellung der Risiken der künftigen Entwicklung der Gesell¬
schaft 268
2.4 Besondere Angaben nach § 289 Abs. 2 HGB 268
•^g Inhaltsverzeichnis I
2.4.1 Vorgänge von besonderer Bedeutung, die nach dem Schluss des |
Geschäftsjahres eingetreten sind 269 j
2.4.2 Voraussichtliche Entwicklung der Kapitalgesellschaft . 269 }
2.4.3 Bereich Forschung und Entwicklung 269 j
2.4.4 Bestehende Zweigniederlassungen der Gesellschaft 270 j
3. Sozialbilanz 270 j
4. Umweltorientierte Erweiterung des Rechnungswesens 274 j
4.1 Ökologische Buchhaltung 274 j
4.2 Ökobilanzen auf Produktebene 275 |
4.3 Stoff und Energiebilanzen 275 j
Kontrollfragen 276 j
E. Bilanzpolitik 277 j
1. Ziele 277 j
1.1 Gestaltung der Bilanzstruktur 277 i
1.2 Gestaltung des Ergebnisses 278 j
1.2.1 Erfolgsregulierung 278 J
1.2.1.1 Erfolgserzielung 278 j
1.2.1.2 Erfolgsausweis 279 |
1.2.1.3 Erfolgsverwendung 279 ;
1.2.2 Kapitalerhaltung 280
2. Mittel 281
2.1 Formelle Mittel 281
2.1.1 Zeitpunkt des Bilanzstichtages 281
2.1.2 Zeitpunkt der Bilanzvorlage 282 ;
2.1.3 Äußeres Bild des Jahresabschlusses 282 ;¦
2.2 Materielle Mittel 285
2.2.1 Maßnahmen vor dem Bilanzstichtag 286
2.2.2 Maßnahmen nach dem Bilanzstichtag 287 ;
2.2.2.1 Bildung stiller Reserven 287
2.2.2.2 Auflösung stiller Reserven 293
3. Grenzen 295
3.1 Stille Zwangsreserven 295
3.1.1 Bilanzierungsverbote 295
3.1.2 Bewertungsvorschriften 296
3.2 Stille Willkürreserven 296
4. Windowdressing 297
4.1 Definition 297
4.1.1 Maßnahmen, die nach dem Bilanzstichtag wieder eliminiert
werden 297
4.1.2 Maßnahmen, deren Wirkung von Dauer ist 298
4.2 Gründe 298
Kontrollfragen 299
j
Inhaltsverzeichnis 17
F. Konzernrechnungslegung 301
1. Pflicht zur Konzernrechnungslegung 301
1.1 Allgemeines 301
1.2 Aufstellungspflicht 302
1.2.1 Konzept der einheitlichen Leitung 303
1.2.2 Das Control Konzept 304
1.3 Befreiung von der Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses
und eines Konzernlageberichtes 305
1.3.1 Befreiende Konzernabschlüsse 305
1.3.2 Größenabhängige Befreiungen 306
2. Konsolidierungskreis 306
2.1 Konsolidierungsgebot 306
2.2 Konsolidierungsverbot 307
2.3 Konsolidierungswahlrechte 308
3. Konzernabschluss 308
3.1 Allgemeine Anforderungen (Konsolidierungsgrundsätze) 308
3.2 Bilanzansatz und Bewertung 309
3.3 Organisatorische Maßnahmen 310
4. Fremdwährungsumrechnung von Jahresabschlüssen ausländischer Tochter¬
unternehmen 310
5. Grundzüge der Konsolidierung 312
5.1 Konzernbilanz und Konzern Gewinn und Verlustrechnung 312
5.1.1 Konzernbilanz 312
5.1.2 Konzern Gewinn und Verlustrechnung 312
5.2 Kapitalkonsolidierung (Vollkonsolidierung) 313
5.2.1 Buchwertmethode 313
5.2.2 Neubewertungsmethode 315
5.2.3 Anteile von Minderheiten am Kapital des Tochterunternehmens .... 317
5.3 Kapitalkonsolidierung bei Interessenzusammenführung 319
5.4 Quotenkonsolidierung 321
5.4.1 Anwendungsbereich 321
5.4.2 Anteilmäßige Konsolidierung 322
5.5 Equity Methode 322
5.5.1 Gegenstand der Equity Methode 322
5.5.2 Vorgehen bei der Konsolidierung 322
5.6 Schuldenkonsolidierung 324
5.6.1 Umfang der Konsolidierung 324
5.6.2 Vorgehen bei der Konsolidierung 325
5.7 Erfolgskonsolidierung 326
5.7.1 Gegenstand der Erfolgskonsolidierung 326
5.7.2 Eliminierung konzerninterner Zwischenergebnisse 326
5.7.2.1 Umfang der Eliminierung 326
5.7.2.2 Ermittlung der Zwischenergebnisse 327
5.7.2.3 Verrechnung der Zwischenergebnisse 328
5.7.2.4 Befreiung 330
5.7.3 Aufwands und Ertragskonsolidierung 330
18 Inhaltsverzeichnis
5.7.3.1 Vollkonsolidierte Konzern Gewinn und Verlustrechnung.... 330
5.7.3.2 Verfahren der Konsolidierung 331
5.8 Steuerabgrenzung 334
5.8.1 Gesetzliche Regelung 334
5.8.2 Anlässe 335
5.8.3 Ausweis in Konzernbilanz und Konzern GuV 335
5.9 Konzernanhang 335
5.10 Konzernlagebericht 336
6. Prüfung und Offenlegung des Konzernabschlusses und des Konzern¬
lageberichtes 336
6.1 Prüfung 336
6.2 Offenlegung 336
7. Internationale Rechnungslegung 337
7.1 Notwendigkeit der Anpassung handelsrechtlicher Vorschriften 337
7.2 Ergänzung der Rechnungslegungsvorschriften für den Einzelabschluss .. 337
7.3 Ergänzung der Rechnungslegungsvorschriften für den Konzern
abschluss 338
7.4 Generelle Unterschiede der Rechnungslegung nach HGB,US GAAP und
IAS 340
7.4.1 Gläubigerschutz versus Anteilseignerschutz 340
7.4.2 Unterschiedliche Bestandteile des Jahresabschlusses nach HGB,
US GAAP und IAS 340
7.4.3 Formale Unterschiede 340
7.4.4 Wesentliche Bilanzierungs und Bewertungsunterschiede 341
Kontrollfragen 343
G. Bilanzanalyse 345
1. Arten 347
1.1 Interne Bilanzanalysen 347
1.2 Externe Bilanzanalysen 347
1.3 Formelle Bilanzanalysen 350
1.4 Materielle Bilanzanalysen 351
1.4.1 Substanzanalysen 351
1.4.2 Kennzahlenanalysen 354
1.4.2.1 Vorbereitungen 355
1.4.2.2 Kennzahlen 359
1.4.2.3 Kennzahlensysteme 363
1.4.2.4 Grenzen von Kennzahlen und Kennzahlensystemen 366
2. Investitionsanalyse 367
2.1 Analyse der Investitionsstruktur 367
2.2 Analyse der Investitionspolitik 369
2.3 Umsatzbezogene Investitionsanalyse 370
3. Finanzierungsanalyse 371
3.1 Analyse der Finanzierungsstruktur 371
3.2 Analyse der Rentabilität der Finanzierung 373
3.3 Sonstige Finanzierungsanalyse 375
Inhaltsverzeichnis 19
4. Liquiditätsanalyse 376
4.1 Statische Liquiditätsanalyse 376
4.1.1 Langfristige Liquiditätsanalyse 376
4.1.1.1 Deckungsgrade 376
4.1.1.2 Horizontale Finanzierungsregeln 377
4.1.2 Kurzfristige Liquiditätsanalyse 379
4.2 Dynamische Liquiditätsanalyse 380
4.2.1 Cash flow 381
4.2.1.1 Arten 381
4.2.1.2 Aussagekraft 382
4.2.2 Kapitalflussrechnung 382
4.2.2.1 Zwecke 383
4.2.2.2 Erstellung 383
5. Ergebnisanalyse 385
5.1 Analyse der Erfolgsquellen 385
5.1.1 Veränderungen im Zeitablauf 385
5.1.2 Kritische Analyse der Verursachung 389
5.2 Analyse der Ergebnisstruktur 390
6. Rentabilitätsanalyse 391
6.1 Gewinnorientierte Rentabilitätsanalyse 392
6.2 Cash flow orientierte Rentabilitätsanalyse 393
6.3 Return on Investment (Rol) 393
7. Balanced Scorecard 394
7.1 Wesen und Aufgaben 394
7.2 Shareholder Value Gedanke 395
7.3 Führung mit Kennzahlen 395
7.4 Das Balanced Scorecard Modell 396
7.4.1 Mission 397
7.4.2 Vision 397
7.4.3 Strategien und strategische Ziele 397
7.4.3.1 Zweck und Formulierung von Strategien 397
7.4.3.2 Die vier Ebenen der Balanced Scorecard 397
7.4.4 Operative Ziele 399
7.4.5 Erfolgsfaktoren 400
7.4.6 Kennzahlen 400
7.5 Management auf der Grundlage der Balanced Scorecard 401
Kontrollfragen 403
H. Sonderbilanzen 407
1. Arten der Bilanzen 407
1.1 Handelsbilanzen 407
1.2 Steuerbilanzen 407
1.3 Steuerliche Ergänzungsbilanzen 408
1.3.1 Notwendigkeit steuerlicher Sonder und Ergänzungsbilanzen 408
1.3.1.1 Gesamthandsbilanz und Sonder und Ergänzungsbilanzen . 408
1.3.1.2 Unterschiede zwischen Ergänzungs und Sonderbilanzen ... 409
20 Inhaltsverzeichnis
1.3.1.3 Erstellung der Bilanzen und Veranlagung 409
1.3.2 Ergänzungsbilanzen 409
1.3.3 Steuerliche Sonderbilanzen 410
2. Gründungsbilanzen 411
2.1 Arten der Gründung und Gründungsbilanzen 411
2.1.1 Bargründung und Sachgründung 412
2.1.2 Inventur und Eröffnungsinventar 414
2.1.3 Ansatzvorschriften 414
2.1.4 Gliederung 415
2.1.5 Bewertung 415
2.2 Gründungsbilanzen bei verschiedenen Unternehmensformen 416
2.2.1 Gründung von Einzelunternehmen und Personengesellschaften 416
2.2.1.1 Einzelunternehmen 416
2.2.1.2 Personengesellschaften 417
2.2.2 Gründung von Kapitalgesellschaften und Genossenschaften 419
2.2.2.1 Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) 419
2.2.2.2 Aktiengesellschaft (AG) 420
2.2.2.3 Genossenschaft (eG) 420
2.2.3 Prüfung 420
2.2.4 Unterzeichnung, Feststellung, Offenlegung und Aufbewahrung 421
3. Umwandlungs und Verschmelzungsbilanzen 422
3.1 Anlässe für Umwandlung und Verschmelzung 422
3.2 Arten der Umwandlung und Verschmelzung 422
3.2.1 Verschmelzung (§§ 2 122 UmwG) 423
3.2.2 Spaltung (§§ 123 173 UmwG) 424
3.2.3 Vermögensübertragung (§§ 174 189 UmwG) 425
3.2.4 Formwechsel (§§ 190 304 UmwG) 425
3.3 Bewertung und Bilanzierung 426
3.3.1 Buchwertfortfuhrung 426
3.3.2 Aufdeckung stiller Reserven 426
3.3.3 Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesell¬
schaft 427
3.3.4 Umwandlung mit Neubewertung 428
4. Auseinandersetzungsbilanzen 428
4.1 Begriff der Auseinandersetzung 428
4.2 Auseinandersetzungsbilanz 429
4.2.1 Bilanzierungsgrundsätze 429
4.2.2 Ansatz und Bewertungsgrundsätze 430
4.2.3 Voraussichtliche Ergebnisse aus schwebenden Geschäften 430
4.3 Buchhalterische Behandlung 431
5. Sanierungsbilanzen 431
5.1 Begriff und Arten der Sanierung 431
5.1.1 Begriff der Sanierung 431
5.1.2 Äußere Merkmale 432
5.1.3 Gesundung oder Auflösung des Unternehmens 433
5.1.4 Sanierungsmaßnahmen 433
5.1.5 Voraussetzung für eine Sanierung 434
Inhaltsverzeichnis 21
5.1.6 Formen finanzieller Sanierungsmaßnahmen 434
5.1.6.1 Vereinfachte Kapitalherabsetzung 435
5.1.6.2 Ordentliche Kapitalherabsetzung 435
5.1.6.3 Einziehung von Aktien 435
6. Insolvenzbilanzen 435
6.1 Insolvenzverfahren 435
6.1.1 Schwerpunkte des Insolvenzverfahrens 435
6.1.2 Eröffnung des Insolvenzverfahrens 436
6.1.2.1 Gründe für die Eröffnung 436
6.1.2.2 Eröffnungsantrag 437
6.1.2.3 Eröffnung des Verfahrens 437
6.1.3 Einteilung der Gläubiger 437
6.1.4 Verwertung und Verteilung der Insolvenzmasse 439
6.1.4.1 Regelung der Verwaltung und Verwertung im Berichts¬
termin 439
6.1.4.2 Verwertung 439
6.1.4.3 Verteilung 439
6.2 Einstellung des Verfahrens 440
6.2.1 Abweisung des Antrags auf Eröffnung des Insolvenzverfahrens 440
6.2.2 Einstellung des Insolvenzverfahrens wegen fehlender Deckung 440
6.2.3 Einstellung wegen fehlender Deckung der sonstigen Massever¬
bindlichkeiten 441
6.2.4 Rechnungslegung im Rahmen des Insolvenzverfahrens 442
6.2.4.1 Inventur und Eröffnungsinventar 442
6.2.4.2 Ansatzvorschriften 442
6.2.4.3 Gliederung 442
6.2.4.4 Bewertung 443
6.3 Insolvenzplan 444
6.3.1 Wesen des Insolvenzplans 444
6.3.2 Buchhalterische Abwicklung und Bilanzierung nach Bestätigung
des Insolvenzplans 445
6.3.2.1 Ansatz und Bewertungsvorschriften 445
6.3.2.2 Gliederung 445
6.3.2.3 Buchhalterische Abwicklung 446
7. Liquidationsbilanzen 446
7.1 Begriff und Formen der Liquidation 446
7.1.1 Begriff der Liquidation 446
7.1.2 Formen der Liquidation 447
7.1.2.1 Liquidation nach dem Umfang 447
7.1.2.2 Liquidation nach der rechtlichen Form 447
7.2 Ablauf des Liquidationsverfahrens 448
7.3 Liquidation der Kapitalgesellschaften 449
7.3.1 Schlussbilanz der werbenden Gesellschaft 449
7.3.2 Liquidations Eröffnungsbilanz 449
7.3.2.1 Stichtag und Aufstellungsfristen 449
7.3.2.2 Inventur und Inventar 450
7.3.2.3 Ansatz 450
7.3.2.4 Bewertung 452
22 Inhaltsverzeichnis
7.3.2.5 Gliederung 453
7.3.2.6 Erläuternder Bericht 453
7.3.2.7 Prüfung und Offenlegung 454
7.3.3 Liquidations Jahresabschlüsse 454
7.3.3.1 Jahresbilanzen auf den Geschäftsjahresschluss während
der Abwicklung 454
7.3.3.2 Gewinn und Verlustrechnung 455
7.3.3.3 Anhang 456
7.3.3.4 Lagebericht 457
7.3.3.5 Prüfung und Offenlegung 457
7.3.3.6 Liquidations Schlussbilanz 457
7.3.4 Schlussrechnung und Verteilung des Vermögens 458
7.3.5 Schluss der Abwicklung und Aufbewahrung der Unterlagen 458
7.4 Liquidation von Personengesellschaften 459
7.4.1 Eechtsvorschriften 459
7.4.2 Liquidatoren 459
7.4.3 Liquidations Eröffnungsbilanz 459
7.4.4 Rechnungslegung im Außenverhältnis 460
7.4.5 Liquidations Schlussbilanz und Schlussrechnung 460
7.4.6 Verteilung des Gesellschaftsvermögens 460
7.4.7 Nach Beendigung der Liquidation 460
Kontrollfragen 462
Gesamtliteraturverzeichnis 465
Übungsteil 471
Stichwortverzeichnis 605
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