Umwandlungssteuerrecht:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2002
|
| Ausgabe: | 2., neubearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grundkurs des Steuerrechts
12 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XVII, 191 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 379101790X |
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XV
Teil A Grundlagen zum Umwandlungssteuerrecht
1 Was versteht man unter »Umwandlung« 1
1.1 Einzelrechtsnachfolge 2
1.2 Gesamtrechtsnachfolge 2
1.3 Anwachsung 3
1.4 Formwechsel 3
2 Gründe für eine Änderung der Rechtsform 4
2.1 Betriebswirtschaftliche und zivilrechtliche Überlegungen 4
2.2 Steuerliche Überlegungen 4
2.3 Umwandlungsspezifische betriebswirtschaftliche und zivilrechtliche Überlegungen . 5
2.3.1 Alle Umwandlungen betreffende Argumente 5
2.3.2 Besonderheiten bei Konzernstrukturen 5
2.3.2.1 Verschmelzung zur vereinfachten Kapitalherabsetzung 6
2.3.2.2 Verschmelzung statt Liquidation 6
2.3.2.3 Verschmelzung zur Auszahlung Eigenkapital ersetzender Darlehen 7
2.4 Umwandlungsspezifische steuerrechtliche Überlegungen 7
2.4.1 Verschmelzung zur Nutzung von Verlustvorträgen 7
2.4.2 Abschreibung erworbener stiller Reserven 8
2.4.3 Vorweggenommene Erbfolge und Betriebsvermögen 8
2.4.4 Steueraufschiebender Verkauf stiller Reserven 8
3 Handelsrechtliche Möglichkeiten zur Umwandlung 9
3.1 Strukturelle Möglichkeiten von Umwandlungen nach dem UmwG 9
3.2 Verschmelzung im Sinne des UmwG 10
3.3 Spaltung im Sinne des UmwG 12
3.3.1 Aufspaltung 13
3.3.2 Abspaltung 15
3.3.3 Ausgliederung 15
3.4 Vermögensübertragung im Sinne des UmwG 17
3.5 Formwechsel im Sinne des UmwG 18
4 Steuerrechtliche Möglichkeiten zur Umwandlung 20
4.1 Steuerpflichtige Vermögensübertragungen 20
4.2 Steuerliche Möglichkeiten zur Übertragung stiller Reserven 21
4.3 Strukturelle Möglichkeiten von Umwandlungen nach dem UmwStG 21
4.3.1 Umwandlungen aus der Körperschaft heraus 22
4.3.1.1 Umwandlungen von der Körperschaft auf eine Personengesellschaft oder
natürliche Person 22
4.3.1.2 Umwandlungen von der Körperschaft auf eine andere Körperschaft 23
4.3.2 Umwandlungen aus der Personengesellschaft oder Einzelunternehmung heraus ... 24
4.3.2.1 Einbringung in eine Kapitalgesellschaft 24
4.3.2.2 Einbringung in eine Personengesellschaft 25
I x I Inhaltsverzeichnis ^_____ Teil B Umwandlungen innerhalb des UmwStG
mit Übungsbeispielen
1 Rechtslage nach Wegfall der Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals 26
1 l Neue Rechtslage (ohne Berücksichtigung abweichender Wirtschaftsjahre) 26
1.2 Auswirkungen 27
2 Von der Kapitalgesellschaft in die Personengesellschaft durch Verschmelzung 28
2.1 Grundlagen zur Vermögensübertragung 28
2.1.1 Steuerliche Rückwirkung 28
2.1.2 Bewertungswahlrecht und Maßgeblichkeit 29
2.1.3 Differenzierung der GmbH Anteile 30
2.2 Verschmelzung mit GmbH Anteilen im Betriebsvermögen 31
2.2.1 Verschmelzung einer GmbH auf eine bestehende OHG 32
2.2.2 Verschmelzung bei Anschaffungskosten über dem Nennkapital 43
2.2.3 Verschmelzung unter Berücksichtigung eines Sperrbetrags 48
2.2.4 Verschmelzungsfall bei im alten Recht noch möglicher Buchwertaufstockung 50
2.2.5 Verschmelzung einer überschuldeten GmbH 53
2.2.6 Verschmelzung einer GmbH bei unterschiedlichen Anschaffungskosten 56
2.3 Verschmelzung mit GmbH Anteilen im Privatvermögen 62
2.3.1 Wesentliche und einbringungsgeborene Anteile 63
2.3.2 »Schlechte« wesentliche Anteile 63
2.3.3 Nicht wesentliche Anteile 64
2.4 Verschmelzung mit GmbH Anteilen im Betriebs und Privatvermögen 64
3 Von der Kapitalgesellschaft in die Personengesellschaft durch Formwechsel 75
4 Von der Kapitalgesellschaft in die Einzelunternehmung durch Verschmelzung 76
5 Von einer Kapitalgesellschaft in eine andere Kapitalgesellschaft durch
Verschmelzung 80
5.1 Voraussetzungen für steuerneutrale Verschmelzungen 80
5.2 Auswirkungen bei der übertragenden Körperschaft 80
5.3 Auswirkungen bei der übernehmenden Körperschaft 81
5.3.1 Übernahmegewinn oder verlust 81
5.3.1.1 »Up stream merger« 82
5.3.1.2 »Down stream merger« 83
5.3.1.3 Wechselseitige Beteiligungen 83
5.3.1.4 Schwestergesellschaften 83
5.3.1.5 Andere Körperschaften 83
5.3.2 Behandlung von Verlustvorträgen 83
5.3.2.1 Abziehbarkeit eigener Verlustvorträge des Übernehmers nach Verschmelzung . . 84
5.3.2.2 Übergang eines Verlustvortrags auf andere Rechtsträger 84
5.3.3 Auswirkungen der Verschmelzung auf das steuerlich festzustellende Eigenkapital .. 84
5.3.3.1 Verschmelzung mit Kapitalerhöhung 86
5.3.3.2 Verschmelzung ohne Kapitalerhöhung 87
5.4 Auswirkungen bei Anteilseignern 90
5.4.1 Anteile im Betriebsvermögen der übernehmenden Gesellschaft 90
5.4.2 Anteile in anderem Betriebsvermögen 91
5.4.3 Wesentliche Anteile gemäß § 17 Abs. 1 EStG 91
5.4.4 Anteile innerhalb der Veräußerungsfrist gemäß § 23 EStG 91
5.4.5 Nicht wesentliche Anteile 91
5.4.6 Einbringungsgeborene Anteile gemäß § 21 UmwStG 91
5.4.7 Verschmelzungs bzw. spaltungsgeborene Anteile 91
5.5 Von der Kapitalgesellschaft in eine fremde Kapitalgesellschaft durch Verschmelzung . 91
5.6 Von der Kapitalgesellschaft in die Mutter Kapitalgesellschaft durch Verschmelzung. . 95
Inhaltsverzeichnis I XI
6 Von der Kapitalgesellschaft in eine andere Kapitalgesellschaft durch Spaltung .... 98
6.1 Voraussetzungen für erfolgsneutrale Spaltungen 99
6.1.1 Teilbetriebserfordernis 99
6.1.2 Missbrauchsklauseln nach § 15 Abs. 3 UmwStG 99
6.1.2.1 Dreijährige Verweildauer von Mitunternehmeranteilen 99
6.1.2.2 Veräußerungssperre für über 20 %ige Anteile 100
6.1.2.3 Trennung von Gesellschafterstämmen 100
6.1.2.4 Spaltfähigkeit durch Betriebsaufspaltung 100
6.2 Auswirkungen bei der übertragenden Körperschaft 100
6.2.1 Bewertungswahlrecht und Maßgeblichkeit 100
6.2.2 Verringerung der steuerlichen Eigenkapital Bestände 101
6.3 Auswirkungen bei der übernehmenden Körperschaft 101
6.3.1 Übernahmegewinn oder Verlust 101
6.3.2 Behandlung von Verlustvorträgen 102
6.3.2.1 Abziehbarkeit eigener Verlustvorträge des Übernehmers nach Spaltung 102
6.3.2.2 Übergang eines Verlustvortrags auf den Übernehmer 102
6.3.2.3 Aufteilung eines Verlustvortrags nach Spaltung 103
6.3.3 Auswirkung der Spaltung auf das steuerlich festzustellende Eigenkapital 103
6.3.3.1 Aufteilung des Buchvermögens nach Spaltung 105
6.3.3.2 Aufteilung des verwendbaren Eigenkapitals nach Spaltung unter
altem Recht 106
6.3.3.3 Abgleichung Nominalkapital und nicht verwendbares Eigenkapital nach
altem Recht 107
6.3.3.4 Abgleichung Rücklagen und verwendbares Eigenkapital nach altem Recht ... 108
6.3.3.5 Aufteilung der steuerlichen Eigenkapital Bestände nach neuem Recht 109
6.4 Auswirkungen bei Anteilseignern HO
6.4.1 Anteile im Betriebsvermögen der übernehmenden Gesellschaft 111
6.4.2 Anteile in anderem Betriebsvermögen Hl
6.4.3 Wesentliche Anteile gemäß § 17 Abs. 1 EStG 111
6.4.4 Anteile innnerhalb der Veräußerungsfrist gemäß § 23 EStG 111
6.4.5 Nicht wesentliche Anteile H2
6.4.6 Einbringungsgeborene Anteile gemäß § 21 UmwStG 112
6.4.7 Verschmelzungs bzw. spaltungsgeborene Anteile 112
6.5 Von einer Kapitalgesellschaft in andere Kapitalgesellschaften
durch Aufspaltung 112
7 Von einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft durch Spaltung 117
8 Einbringung in eine Kapitalgesellschaft 117
8 1 Voraussetzungen zur Einbringung in eine Kapitalgesellschaft 119
8.1.1 Steuerliche Rückwirkung U9
8.1.2 Bewertungswahlrecht und Maßgeblichkeit l20
8.1.3 Gewährung neuer Anteile und anderer Wirtschaftsgüter 120
8 1.4 Gegenstand der Einbringung 8 2 Auswirkungen bei der übernehmenden Körperschaft 22
8.2.1 Bewertung zu Buchwerten 8.2.2 Bewertung zu Zwischenwerten 8.2.3 Bewertung zu Teilwerten 8 3 Auswirkungen bei den Anteilseignern 8.3.1 Einbringungsgeborene Anteile 8.3.2 Veräußerung einbringungsgeborener Anteile 124
8.3.3 Ersatztatbestände der Veräußerung 8.3.4 Übergang stiller Reserven auf andere Gesellschaftsanteile 125
8.3.5 Einlage einbringungsgeborener Anteile
I XII I Inhaltsverzeichnis __
8.3.6 Entnahme einbringungsgeborener Anteile 126
8.4 Von der Einzelunternehmung in die GmbH durch Einbringung 126
9 Einbringung in eine Personengesellschaft 129
9.1 Voraussetzungen zur Einbringung in eine Personengesellschaft 130
9.1.1 Anwendung der Bestimmungen zur Einbringung in Kapitalgesellschaften 130
9.1.2 Steuerliche Rückwirkung 131
9.1.3 BewertungswaMrecht 131
9.1.4 Gewährung einer Mitunternehmerstellung und Zuzahlung 131
9.1.5 Besonderheiten bei Einbringung zu Zwischen oder Teilwerten 133
9.1.6 Abgrenzung zu umwandlungssteuerlichen Einbringungen 134
9.2 Eintritt eines Gesellschafters in eine bisherige Einzelunternehmung 135
Teil C Umwandlungen außerhalb des UmwStG
1 Umwandlungen mit Möglichkeit zur Buchwertfortführung 139
1.1 Realteilung von Personengesellschaften (»Aufspaltung«) 140
1.1.1 Überführung von Gesamthandsvermögen in Privatvermögen 141
1.1.2 Überführung von Teilbetrieben in ein anderes Betriebsvermögen 141
1.1.2.1 Realteilung bei Teilbetrieben in Betriebsvermögen ohne Spitzenausgleich .... 142
1.1.2.2 Realteilung bei Teilbetrieben in Betriebsvermögen mit Spitzenausgleich 143
1.2 Anwachsung nach Sachwertabfindung (»Abspaltung«) 145
1.2.1 Sachwertabfindung in Privatvermögen 146
1.2.2 Sachwertabfindung in Betriebsvermögen 147
1.3 Vermögensübertragung einzelner Wirtschaftsgüter zum Buchwert 148
1.3.1 Regelungstatbestand nach dem nicht mehr geltenden Mitunternehmererlass 149
1.3.2 Regelungstatbestand des neu gefassten § 6 Abs. 5 EStG 149
1.3.2.1 Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter in eigenes Betriebsvermögen 150
1.3.2.2 Wieder eingeführter »Mitunternehmererlass« 150
1.3.2.3 Missbrauchsregelungen 150
1.3.2.4 Übertragung gegen Entgelt, Teilentgelt bzw. unentgeltlich 150
1.3.3 Unterschiede zwischen dem alten und neuen »Mitunternehmererlass« 152
1.3.3.1 Übertragungen aus dem Privatvermögen in ein Betriebsvermögen 152
1.3.3.2 Übertragungen aus dem Betriebsvermögen gegen Gesellschaftsrechte 153
1.3.3.3 Wertansatz des übertragenen Vermögens 153
1.3.3.4 Übertragungen aus Sonderbetriebsvermögen in Gesamthandsvermögen
einer anderen Mitunternehmerschaft 153
1.3.4 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 154
1.3.5 Übertragung stiller Reserven auf Neuinvestitionen 154
1.3.5.1 Übertragung stiller Reserven bei Veräußerung nach § 6b EStG 154
1.3.5.2 Übertragung stiller Reserven aufgrund höherer Gewalt nach R 35 EStR 155
1.4 Unentgeltliche Betriebsübertragung 155
1.4.1 Bestandteile des Entgelts 157
1.4.2 Vermögensübertragung bei vorweggenommener Erbfolge gegen Versorgungsleistung 158
1.4.3 Voll entgeltliche Betriebsübertragung 159
1.4.4 Teilentgeltliche Betriebsübertragung 159
1.4.5 Unentgeltliche Betriebsübertragung 160
1.5 Betriebsverpachtung im Ganzen 160
1.5.1 Wahlrecht zur Betriebsaufgabe oder Fortführung des Betriebs nach Verpachtung ... 160
1.5.2 Voraussetzungen zur Anwendung des Verpächterwahlrechts 161
2 Umwandlungen ohne Möglichkeit zur Buchwertfortführung 162
2.1 Wechsel von Gesellschaftern im engeren Sinne 162
2.1.1 Steuerliche Folgen für den Veräußerer 162
Inhaltsverzeichnis | XIII
2.1.1.1 Entgelt über Buchwert des Kapitalkontos 163
2.1.1.2 Entgelt unter Buchwert des Kapitalkontos 163
2.1.2 Steuerliche Folgen für den Erwerber 164
2.1.2.1 Erwerb über Buchwert des Kapitalkontos 164
2.1.2.2 Erwerb unter Buchwert des Kapitalkontos 165
2.2 Anwachsung gegen Bar oder Sachwertabfindung in Privatvermögen 165
2.3 Betriebsaufspaltung (»Ausgliederung«) 166
2.3.1 Formen der Betriebsaufspaltung 166
2.3.1.1 Echte Betriebsaufspaltung 166
2.3.1.2 Unechte Betriebsaufspaltung 166
2.3.1.3 Umgekehrte Betriebsaufspaltung 166
2.3.1.4 Kapitalistische Betriebsaufspaltung 167
2.3.1.5 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 167
2.3.2 Rechtsfolgen nach Begründen einer Betriebsaufspaltung 167
2.3.3 Sachliche Verflechtung 168
2.3.4 Personelle Verflechtung 169
2.3.4.1 Personelle Verflechtung durch Stimmrechtsmehrheit 169
2.3.4.2 Faktische Beherrschung 170
2.3.4.3 Anteile von Ehegatten und minderjährigen Kindern 170
2.3.5 Möglichkeiten zur Vermeidung einer Betriebsaufspaltung 172
2.3.6 Beendigung der Betriebsaufspaltung 172
2.4 Unentgeltliche Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter 173
2.4.1 Übertragung aus betrieblichem Anlass 173
2.4.2 Übertragung aus privatem Anlass 173
2.4.3 Teilentgeltliche Übertragungen 173
2.5 Verschleierte Sachgründung 175
2.5.1 Steuerliche Folgen eines voll entgeltlichen Erwerbs 175
2.5.2 Steuerliche Folgen eines unentgeltlichen Erwerbs 175
2.5.3 Steuerliche Folgen eines teilentgeltlichen Erwerbs 176
2.6 Liquidation bzw. Betriebsaufgabe und Neugründung 176
2.6.1 Betriebsaufgabe von Personengesellschaften oder Einzelunternehmen 176
2.6.2 Auflösung und Liquidation einer Kapitalgesellschaft 177
2.6.2.1 Liquidationserfolg der Kapitalgesellschaft 177
2.6.2.2 Liquidationserfolg der Anteilseigner im alten Anrechnungsverfahren
(altes Recht) 178
2.6.2.3 Liquidationserfolg der Anteilseigner im neuen Körperschaftsteuersystem
(neues Recht) 180
2.6.2.3.1 Kapitalrückzahlungen nach Liquidation l80
2.6.2.3.2 Zufluss von Kapitalerträgen nach Liquidation 181
2.6.3 Betriebseröffnung durch Neugründung 183
Teil D Änderungen durch das Steueränderungsgesetz 2001 und das
Gesetz zur Fortentwicklung des Unternehmenssteuerrechts
1 Steueränderungsgesetz 2001 2 Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz 2.1 Ausgewählte Änderungen im Einkommensteuergesetz 185
2 1.1 Halbeinkünfteverfahren 185
2.1.2 Anteilige Abzüge bei steuerfreien Einnahmen 2 1.3 Unentgeltliche Übertragung eines (Mit )Unternehmeranteils »öö
2.1.4 Neuer »Mitunternehmererlass« 2.1.5 Vorrangigkeit vor Tauschgeschäften
I XIV I Inhaltsverzeichnis
2.1.6 Reinvestitionsrücklage nach § 6b EStG 186
2.1.7 Veräußerung eines Teils eines Mitunternehmeranteils 186
2.1.8 Realteilung 187
2.2 Ausgewählte Änderungen im Körperschaftsteuergesetz 187
2.2.1 Realisation einbringungsgeborener Anteile 187
2.2.2 Umwandlung von Rücklagen in Nennkapital 187
2.2.3 Sonderausweis und Einlagenkonto 187
2.3 Ausgewählte Änderungen im Umwandlungssteuergesetz 187
2.3.1 Einkünfte nicht wesentlich Beteiligter 187
2.3.2 Gewerbesteueranrechnung 188
2.3.3 Steuervergünstigung bei Einbringung in eine Kapitalgesellschaft 188
2.3.4 Steuervergünstigung bei Einbringung in eine Personengesellschaft 188
2.4 Ausgewählte Änderungen im Gewerbesteuergesetz 188
Stichwortregister 189
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