Unternehmensnachfolge unter Berücksichtigung von Renten- und Ausgleichszahlungen:
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Nürnberg
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis IV
Abbildungsverzeichnis VII
Tabellenverzeichnis VIII
1. Einleitung 1
1.1. Bedeutung der Unternehmensplanung und Stand der Forschung 1
1.2. Zielsetzungen der Untersuchung 5
1.3. Überblick über Aufbau und Methodik der Untersuchung 9
2. Methodik der Modellbildung 13
2.1. Grundmodell der Entscheidungstheorie als theoretische Basis 13
2.2. Modifikationen des Grundmodells der Entscheidungstheorie 18
2.2.1. Abgrenzung der Entscheidungssituation 18
2.2.2. Ableitung des Zielsystems 22
2.2.2.1. Ableitung der einzelnen Ziele 23
2.2.2.2. Beziehung der Ziele zueinander 26
2.2.2.3. Stabilität des Zielsystems im Entscheidungsprozess 28
2.2.3. Generierung der Handlungsalternativen 29
2.2.4. Konkretisierung der Umweltfaktoren 31
2.2.4.1. Abgrenzung der einzubeziehenden Umweltfaktoren 32
2.2.4.2. Einordnung in die Systematik der Umweltzustände 33
2.2.4.3. Verfahren zur Berücksichtigung der Ungewissheit 35
2.2.4.4. Prognose eines Ausgangswertes 39
2.2.4.5. Simulationsverfahren 42
2.3. Anwendung des Modells 46
2.3.1. Identifizierung entscheidungsrelevanter Einflussfaktoren 46
2.3.2. Ableitung von generellen Empfehlungen 47
2.3.3. Unterstützung in einer von den generellen Empfehlungen nicht erfassten
Entscheidungssituation 49
3. Übertragung auf die Entscheidungssituation Unternehmensnachfolge 52
3.1. Abgrenzung der Entscheidungssituation 52
3.2. Ableitung des Zielsystems 57
3.2.1. Einzelne Ziele der Entscheider 57
3.2.1.1. Übertragung des Unternehmens auf den Nachfolger 58
3.2.1.2. Absicherung des Unternehmerehepaars 59
3.2.1.3. Gerechte Verteilung des Vermögens auf die Kinder 60
3.2.1.4. Minimierung von Steuer- und Zinszahlungen 61
3.2.1.5. Erhaltung der Zahlungsfähigkeit des Nachfolgers 61
3.2.2. Verknüpfung der Ziele zu einem Zielsystem 62
3.2.3. Lösung der Zielkonflikte 63
3.3. Generierung der Handlungsalternativen 67
3.3.1. Maßnahmen zur Umsetzung der Nebenbedingungen 67
3.3.1.1. Geschäftsführerlösung und Schenkungslösung zur
Unternehmensübertragung 67
3.3.1.2. Übertragung von Privatvermögen und Rentenzahlungen zur
Absicherung des Untemehmerehepaars 74
3.3.1.3. Ausgleichszahlungen zur gerechten Vermögensverteilung 77
i
Inhaltsverzeichnis
3.3.1.4. Überwachung der Fremdfinanzierung zur Erhaltung der
Zahlungsfähigkeit des Nachfolgers 80
3.3.2. Kombination der einzelnen Maßnahmen zu Handlungsalternativen 81
3.4. Konkretisierung der Umweltfaktoren 81
3.4.1. Verzinsung des Privatvermögens 83
3.4.2. Lebensdauer der Familienmitglieder 84
3.4.3. Entwicklung des Unternehmens 85
3.4.3.1. Entwicklung des Unternehmensgewinns 85
3.4.3.2. Entwicklung des Unternehmenswerts 86
3.4.4. Steuerrechtliche Vorschriften 92
3.4.4.1. Berücksichtigung der Ungewissheit 92
3.4.4.2. Einzubeziehende Steuerarten 94
3.4.4.3. Ansatzpunkte der Besteuerung im Modell 97
3.4.4.3.1. Laufende Einkünfte 97
3.4.4.3.1.1. Erbschaftsteuer 97
3.4.4.3.1.2. Einkommensteuer 97
3.4.4.3.1.3. Gewerbesteuer 102
3.4.4.3.2. Vererbung von Privatvermögen 105
3.4.4.3.2.1. Erbschaftsteuer 105
3.4.4.3.2.2. Einkommensteuer 112
3.4.4.3.2.3. Gewerbesteuer 113
^3.4.4.3.3. Schenkung des Unternehmens gegen Renten- und
Ausgleichszahlungen 113
3.4.4.3.3.1. Erbschaftsteuer 113
3.4.4.3.3.1.1. Nachfolger 113
3.4.4.3.3.1.2. Weichende Erben 118
3.4.4.3.3.1.3. Unternehmerehepaar 119
y .4.3.3.2. Einkommensteuer 120
3.4.4.3.3.2.1. Nachfolger 121
3.4.4.3.3.2.2. Weichende Erben 126
3.4.4.3.3.2.3. Unternehmerehepaar 126
3.4.4.3.3.3. Gewerbesteuer 129
X 3.4.4.3.4. Vererbung des Unternehmens und des Privatver¬
mögens unter Renten- und Ausgleichszahlungen 129
3.4.4.3.4.1. Erbschaftsteuer 129
3.4.4.3.4.1.1. Nachfolger 129
3.4.4.3.4.1.2. Weichende Erben 132
3.4.4.3.4.1.3. Überlebender Teil des
Unternehmerehepaars 132
J3.4.4.3.4.2. Einkommensteuer 133
3.4.4.3.4.2.1. Nachfolger 133
3.4.4.3.4.2.2. Weichende Erben 136
3.4.4.3.4.2.3. Überlebender Teil des
Unternehmerehepaars 136
3.4.4.3.4.3. Gewerbesteuer 137
4. Quantifizierung des Modells 138
4.1. Quantifizierung der Steuerbelastung: Teilsteuerrechnung
versus Veranlagungssimulation 138
4.2. Erfassung der Finanzströme im Zeitverlauf: Kapitalwertmethode versus
Finanzplan 139
4.3. EDV-technische Umsetzung des Modells 141
4.3.1. Anforderungen an die EDV-Anwendung und eingesetzte
Entwicklungsumgebung 142
4.3.2. Programmstruktur 145
n
Inhaltsverzeichnis
5. Anwendung des Modells 150
5.1. Berechnung eines Einzelfalls 150
5.1.1. Ausgangsdaten 150
5.1.2. Berechnungsergebnis und Informationen zur Sicherheit des
Ergebnisses 151
5.1.3. Herleitung des Berechnungsergebnisses 154
5.1.3.1. Der Stand der Vermögensendwerte an den Übertragungs¬
zeitpunkten 154
5.1.3.2. Der Finanzplan des Privatvermögens 156
5.1.3.3. Der Finanzplan des Unternehmensvermögens und -gewinns 161
5.1.3.4. Gewerbesteuer 164
5.1.3.5. Einkommensteuer 166
5.1.3.6. Erbschaftsteuer 168
5.1.3.7. Steuerentlastung nach Planungsende 170
5.2. Entscheidungsrelevanz der Einflussfaktoren 172
5.2.1. Bestimmung der zugrunde liegenden Fälle 172
5.2.2. Auswahl der zu berechnenden kritischen Werte 179
5.2.3. Auswertung der Ergebnisse der Variationsrechnung 180
5.3. Ableitung von generellen Empfehlungen 184
5.3.1. Analyse der Wirkung der entscheidungsrelevanten Einflussfaktoren 185
5.3.1.1. Bedeutung der Reihung der Modellereignisse für Durch¬
führbarkeit und Ergebnis der Unternehmensnachfolge 185
5.3.1.2. Analyse der Besteuerung 192
5.3.1.2.1. Grundlegende Effekte der Steuerplanung 192
5.3.1.2.2. Vergleich der isolierten Übertragungsakte „Vererbung
und „Schenkung 193
5.3.1.2.3. Vergleich des gesamten Planungszeitraums ohne
Berücksichtigung der Übertragungsakte 197
5.3.1.3. Analyse der Finanzierungssituation 201
5.3.2. Analyse von Szenarien 203
5.3.2.1. Bildung von Szenarien 203
5.3.2.2. Analyse eines Beispielfalls 205
5.3.2.2.1. Szenario 1 („Cash Cow ) 205
5.3.2.2.2. Szenario 2 („Question Mark ) 208
5.3.2.2.3. Szenario 3 („Star ) 210
5.3.2.2.4. Szenario 4 („Poor Dog ) 212
6. Zusammenfassung 215
Anhang 1: Überblick über die Annahmen im Modell 217
Anhang 2: Überblick über die Berechnungsergebnisse 221
Literaturverzeichnis 224
Verzeichnis der Rechtsquellen 247
Urteile und Beschlüsse des Bundesverfassungsgerichts 247
Urteile und Beschlüsse des Bundesfinanzhofs 247
Urteile und Beschlüsse des Bundesgerichtshofs 250
Verwaltungsanweisungen 250
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