Die Barabfindung ausscheidender Minderheitsgesellschafter bei der Umwandlung von Kapital- in Personengesellschaften im Spannungsfeld des Zivil- und Steuerrechts: unter besonderer Berücksichtigung des § 50 c Abs. 11 EStG
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Inhaltsverzeichnis
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Abkürzungsverzeichnis i ,,,,, •
Einführung . :
A. Grundlegendes zum Umwandlungsrecht 1
B. Problemstellung und praktische Relevanz der Untersuchung 4
C. Gang der Untersuchung 9
Erstes Kapitel: Grundzüge der Durchführung der Umwandlung
nach dem Umwandlungsgesetz und Schutzbestimmungen zuguns¬
ten der Anteilseigner
A. Handelsrechtlicher Ablauf der Umwandlung 12
I. Verschmelzung 12
1. Arten der Verschmelzung 12
2. Grundzüge des Ablaufs der Verschmelzung 13
II. Formwechsel 15
B. Schutzbestimmungen zugunsten der Anteilseigner bei der
Umwandlung 16
I. Entscheidungszuständigkeit der Anteilsinhaber und Beschluß
Mehrheiten 16
II. Informationsrechte der Anteilsinhaber und Umwandlungs
Bericht 17
III. Umwandlungsprüfung 18
IV. Nichtigkeits und Anfechtungsklage 19
V. Schadensersatzanspruch 20
VI. Bare Zuzahlung 20
rv
Viertes Kapitel: Auswirkungen des Sperrbetrages nach
§ 50 c Abs. 11 EStG auf die Kaufpreisfindung bei freien
Anteilsverkäufen
. A. Ermittlung des Kaufpreises für Unternehmensanteile durch
Unternehmensbewertung 72
I. Ertragswertverfahren 73
II. Discounted Cash Flow Methode 74
III. Bewertung von Anteilen 75
B. Der Einfluß von steuerlichen Gesichtspunkten auf die
Unternehmens und Anteilsbewertung 75
I. Allgemeines zur Auswirkung von steuerlichen Gesichts¬
punkten auf die Unternehmensbewertung und praktische
Durchführung 75
II. Berücksichtigung der Steuerbelastung der zukünftigen
Unternehmenserträge 78
1. Besteuerung auf der Unternehmensebene 79
2. Berücksichtigung der beim Anteilseigner anfallenden
Ertragsteuern 80
a) Meinungsstand im betriebswirtschaftlichen Schrifttum 81
b) Grundsätze der betriebswirtschaftlichen Bewertungs¬
praxis 84
C. Die Auswirkungen des Sperrbetrages nach § 50 c EStG auf
die Höhe des Kaufpreises 85
V
Fünftes Kapitel: Auswirkungen des Sperrbetrages nach
§ 50 c Abs. 11 EStG auf die Höhe der Barabfindung nach
§§ 29 f., 207f. UmwG ?
A. Grundlegendes zur Steuerüberwälzung 87
B. Meinungsstand im Schrifttum 89
I. Bejahende Ansicht 89
II. Ablehnende Ansicht 89
III. Vorläufige Stellungnahme 89
C. Verhältnis der betriebswirtschaftlichen Bewertungsmethoden zur
juristischen Unternehmensbewertung 91
I. Grundlegung 91
II. Gesellschaftsrechtliche Abfindungen 93
III. Zwischen Fazit 94
D. Die Berücksichtigung von Steuern bei der Ermittlung einer
angemessenen Barabfindung 95
I. Steuern auf der Unternehmensebene 95
II. Steuern auf der Ebene der Unternehmenseigner 95
1. Meinungsstand zur Berücksichtigung der laufenden
Besteuerung der zukünftigen Unternehmenserträge 96
a) Vorbemerkung 96
b) Meinung der Betriebswirtschaft 96
c) Grundsätze der Bewertungspraxis 97
d) Auffassung der Rechtsprechung und des juristischen
Schrifttums 98
2. Die Berücksichtigung der Ertragsbesteuerung der
Abfindungszahlung 99
3. Zwischenergebnis 101
VI
E. § 50 c EStG eine Steuerbelastung des Erwerbers 101
I. Rechtsprechung des Bundesgerichtshofes 102
II. Übertragbarkeit des BGH Urteils vom 11.6.1959
auf den § 50 c Abs. 11 EStG 102
III. Analyse der gesetzlichen Bestimmungen der §§ 29 ff.,
207 ff. UmwG 102
1. Auslegung des Wortlautes des § 29 Abs. 1 Satz 5 und
§ 207 Abs. 1 Satz 3 UmwG 103
2. Wortlaut des § 30 Abs. 1 UmwG 104
3. Gesetzlicher Begriff der „angemessenen Barabfindung 106 ^
4. Gesetzessystematik 106
a) Das Umwandlungsgesetz 106
b) Verfassungsrechtliche Vorgaben 107 )
aa) Artikel 14 Abs. 1 Satz 1 GG 107
bb) Das sog. .Feldmühle Urteil 108
cc) Übertragbarkeit auf die §§ 29 ff., 207 ff. UmwG 109
5. Entstehungsgeschichte der Barabfindungsnormen des
Umwandlungsgesetzes 110
6. Teleologische Interpretation 114
a) Sinn und Zweck der Abfindungsnormen des Umwandlungs¬
gesetzes 114
b) Gesetzliche Regelungen und Grundsätze des Kapitalgesell¬
schaftsrechts 116
aa) Anwendbarkeit des allgemeinen Gesellschaftsrechts bei
der Auslegung der §§ 29 ff. ,207 ff. UmwG 117
bb) Allgemeiner gesellschaftsrechtlicher Gleichbehandlungs
grundsatz 119
cc) Typisierung 120
dd) Grundsatz der Gleichwertigkeit von Anteils und
Barabfindungen 123
7. Sonstige Erwägungen 124
a) Steuergeheimnis (§ 30 AO) 124
b) Ergänzende Vertragsauslegung des Gesellschaftsvertrages
bzw. der Satzung 124
F. Ergebnis 125
VII
Sechstes Kapitel: Kritik der im Umwandlungssteuererlaß ge¬
äußerten Verwaltungsauffassung des Bundesfinanzministeriums
zur Behandlung ausscheidendender Minderheitsgesellschafter
A. Problemstellung 126
B. Rechtscharakter des Umwandlungssteuererlasses 127
C. Vom Zivilrecht divergierende steuerliche Behandlung des
Ausscheidens der Minderheitsgesellschafter 128
I. Überblick über den Meinungsstand zum Verhältnis des Steuer¬
rechts zum Zivilrecht 129
1. Rechtsprechung zum Verhältnis des Steuerrechts
zum Zivilrecht 130
2. Die Auffassungen der Literatur 131
II. Zulässigkeit der Abweichung von dem Wortlaut der §§ 29 ff.,
207 ff. UmwG bei der Auslegung des Umwandlungssteuergesetzes 133
III. Auslegung des Umwandlungssteuergesetzes entsprechend dem
Sinn und Zweck der zivilrechtlichen Normen 134
D. Prinzipien des Steuerrechts und verfassungsrechtliche Grundsätze
als Grenzen der Auslegung 136
I. Vereinbarkeit mit dem Grundsatz der Tatbestandsmäßigkeit der
Besteuerung bzw. dem Grundsatz vom Vorbehalt des Gesetzes 136
II. Vereinbarkeit der Auslegung mit dem Grundsatz der Gleich¬
mäßigkeit der Besteuerung und dem Leistungsfähigkeitsprinzip 139
1. Grundsatz der Gleichmäßigkeit der Besteuerung und
Leistungsfähigkeitsprinzip 139
2. Durchbrechung des Leistungsfähigkeitsprinzips 141
3. Innerer Zusammenhang der Grundwertungen des Zivilrechts
und des Steuerrechts 147
VIII
Siebtes Kapitel: Rechtliche Würdigung des § 50 c Abs. 11 EStG
unter dem Aspekt, daß der Sperrbetrag in umwandlungs¬
rechtlichen Barabfindungsfällen nicht bei der Barabfindung
berücksichtigt werden darf
A. Zusammenfassung der allgemeinen Kritik an der Einführung des
§ 50 c Abs. 11 EStG 151
I. Das Gesetzgebungsverfahren 151
II. Die zeitliche Anwendung 152
III. Nachweis der Versteuerungspflicht beim Veräußerer 153
IV. Kritik an der Regelungstechnik 153
B. Steuersystematische Kritik der Regelung des 50 c Abs. 11 EStG 154
I. Kritikansatz der herrschenden Meinung 154
II. Gegenauffassung 155
III. Der § 50 c Absatz 11 und seine Stellung in der Systematik des
Einkommensteuergesetzes 156
1. Der Einkommensbegriff in der Finanzwissenschaft und im
Einkommensteuergesetz 156
a) Gewinneinkünfte 157
b) Überschußeinkünfte 157
2. Die historische Entwicklung des Einkommensbegriffs im
deutschen Einkommensteuerrecht 158
3. Unterschiede bei der Besteuerung von Gewinn und
Überschulieinkunftsarten 160
a) Wertsteigerungen 160
b) Vermögensverluste 161
4. Einkommen im Zusammenhang mit der Beteiligung an einer
Kapitalgesellschaft 162
a) Einkünfte aus Kapitalvermögen 162
b) Wertsteigerungen von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft 162
aa) Wesentliche Beteiligung i.S.d. § 17 EStG 163
bb) Spekulationsgeschäfte, § 22 Nr. 2 i.V.m. § 23 EStG 164
cc) Einbringungsgeborene Anteile, § 23 UmwStG 164
5. Problem des Wechsels einer Einkunftsquelle von den
Überschußeinkünften zu den Gewinneinkünften 164
IX
a) Systemimmanente Besteuerungslücke 164
b) Eingriff in die Grundsätze der Besteuerung von Liberschu߬
einkünften ? 167
aa) Erfassung der stillen Reserven durch den Sperrbetrag 167
bb) Änderung des § 17 Abs. 1 Satz 4 EStG durch das Steuer¬
entlastungsgesetz 1999/2000/2002 und das Steuer¬
senkungsgesetz 2000 171
IV. Unzulänglichkeiten des § 50 c Abs. 11 EStG bei der Umwandlung
von Kapital in Personengesellschaften 175
1. Endgültige Hinzurechnung des Sperrbetrages durch
§ 5 Abs. 4 UmwStG 175
2. Verbot der Abwälzung der Sperrbetragsbelastung beim
Ausscheiden gegen Barabfindung 176
Zusammenfassung der Ergebnisse 179
Literaturverzeichnis 181
Anhang 189
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