Zur lohnsteuerrechtlichen Behandlung von Aktienoptionen für Mitarbeiter:
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Bonn
IFSt
2001
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| adam_text | Inhalt
Seite:
Einleitung 7
Teil I:
Optionsgeschäfte - rechtliche Struktur und
wirtschaftliche Ziele 12
A. Abfolge mehrerer Rechtsgeschäfte 12
I. Einräumung des Optionsrechts = Erwerb eines
selbstständigen immateriellen Wirtschaftsguts 12
II. Ausübung des Optionsrechts - Erwerb von Aktien 14
III. Realisierung des Kurswertes 14
B. Chancen und Risiken von Optionsgeschäften 15
I. Optionsberechtigter (Optionsnehmer) 15
1. Chance: Aktienerwerb zum günstigen
Basispreis 15
2. Risiko: Verlust der Optionsprämie 15
II. Optionsgeber (Stillhalter) 16
C. Optionsvereinbarungen mit Mitarbeitern 16
I. Unterschiedliche wirtschaftliche Ziele bei Einräumung
von Aktienkaufoptionen 16
1. Perspektive des Optionsgebers 16
a) Optionen als Finanzierungsinstrument 16
b) Optionen als eine Möglichkeit, Mitarbeiter zu
gewinnen und zu binden 18
I
2. Perspektive des Optionsnehmers 18
a) Aktienbezugsrechte 18
b) Möglichkeit des Erwerb von Gesellschaftsrechten 19
3. Optionen: Anreiz zu unternehmenswertsteigernden
Leistungen 19
II. Identische rechtliche Grundstruktur von Optionsverein¬
barungen mit Nicht-Arbeitnehmern und mit Arbeit¬
nehmern - Ausnahme: virtuelle Optionen 21
III. Unterschiedliche Gestaltung der Optionsbedingungen 22
1. Beschränkter Personenkreis 22
2. Beschränkte Übertragbarkeit von Optionsrechten 23
3. Entgeltlichkeit des Erwerbs von Optionsrechten
durch Arbeitnehmer 24
Teil II:
Besteuerung von Optionsvereinbarungen beim Berechtigten 26
A. Auffassung der Gerichte und der Finanzverwaltung 26
I. Geldwerte Vorteile von Aktienoptionen = Einkünfte
aus nichtselbstständiger Arbeit (§ 19 EStG) 26
II. Zufluss geldwerter Vorteile 26
1. Ausübung als Erfüllungsgeschäft 26
2. Rechte ohne wirtschaftliches Eigentum 27
a) Fehlende Handelbarkeit - fehlende Verwertbarkeit 27
b) Optionsrechte „ohne jeden Nutzen = wertlos? 30
c) Unbeachtlich: Vererbbarkeit des Optionsrechts 30
d) Unbeachtlich: Bewertbarkeit des Optionsrechts
bei Einräumung der Option 31
3. Zufluss bei erstmaliger Ausübbarkeit des Options¬
rechts 31
4
4. Geldwerter Vorteil = Differenz zwischen Ausübungs¬
und Basiskurs 32
IV. Periodisierung des Zuflusses geldwerter Vorteile bei
Tätigkeit in verbundenen Unternehmen 32
B. Auffassungen im Schrifttum 34
I. Zufluss im Ausübungszeitpunkt 34
II. Zufluss bei Wegfall von Verfügungsbeschränkungen 37
III. Zufluss bei Einräumung 38
IV. Optionen bei verbundenen Unternehmen 39
C. Ausländische Beispiele der Besteuerung von
Arbeitnehmer-Aktienoptionen 40
I. Unterschiedliche Besteuerungszeitpunkte 40
II. Sonderregelungen hinsichtlich der Bemessungs¬
grundlage und der Steuersätze 41
D. Auffassung des Instituts „Finanzen und Steuern 43
I. Einräumung von Aktienoptionen als geldwerter Vorteil 43
1. Geldwerte Vorteile i.S. des § 19 Abs. 1 Nr. 1 EStG 43
2. Wert der Arbeitnehmern eingeräumten Optionsrechte 44
3. Optionsrecht = Aktienbezugsrecht 45
II. Zeitpunkt der Einräumung von Optionsrechten -
Ermittlung des geldwerten Vorteils 45
1. Optionsausübung - kein Erfüllungsgeschäft 45
2. Irrelevanz von Verfügungsbeschränkungen für die
rechtliche Qualität von Optionsrechten 46
5
3. Verfügungsbeschränkungen - wertbeeinflussende
Faktoren 48
4. Bewertbarkeit von Optionsrechten bei Einräumung 50
5. Differenz zwischen Ausübungs- und Basiskurs =
überhöhter Wert 52
III. Zeitpunkt der Steuererhebung 53
1. Ungewissheit der Optionsausübung 53
2. Wert bei Einräumung - Besteuerung bei Ausübung 54
IV. Vergleich mit anderen Chancen und Zusagen an
Arbeitnehmer 54
1. Erwerb von Losen - „Nieten und Gewinne 54
2. Versorgungszusagen 57
V. Optionsrechte innerhalb verbundener Unternehmen 58
1. Zum Arbeitnehmerbegriff 58
2. Zur Periodisierung des Zuflusses geldwerter Vorteile 61
VI. Aktien statt Aktienoptionen - wirtschaftliche Parallelen /
unterschiedliche steuerliche Folgen 63
Teil III:
Steuererleichterungen für Aktienoptionen 65
I. Vorschläge aus Wirtschaft und Politik /
Internationale Harmonisierungsbestrebungen 65
II. Stellungnahme des Instituts „Finanzen und Steuern 68
Zusammenfassung 70
6
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