Grenzüberschreitende Kapitalgesellschaften und ihre Besteuerung im deutschen Körperschaftsteuerrecht: insbesondere im Lichte der Niederlassungsfreiheit des EG-Vertrages, der Doppelbesteuerungsabkommen und des Steuerwettbewerbs
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Regensburg
Roderer
2001
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730 |
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Inhaltsübersicht
Seite
Inhaltsverzeichnis 9
Abkürzungsverzeichnis 15
A. Einleitung 19
B. Das deutsche Körperschaftsteuerrecht und die bisherige Besteuerung von
grenzüberschreitenden Kapitalgesellschaften 23
C. Die Niederlassungsfreiheit des EG-Vertrages als Maßstab für das deutsche
Körperschaftsteuerrecht 65
D. Doppelbesteuerungsabkommen als Maßstab für das deutsche Körper¬
schaftsteuerrecht 143
E. Steuerwettbewerb als Maßstab für das deutschen Körperschaftsteuerrecht. 161
F. Das deutsche Körperschaftsteuerrecht und die künftige Besteuerung von
grenzüberschreitenden Kapitalgesellschaften 191
G. Zusammenfassung 211
H. Literaturverzeichnis 215
9
Inhaltsverzeichnis
Seite
Abkürzungsverzeichnis 15
A. Einleitung 19
B. Das deutsche Körperschaftsteuerrecht und die bisherige Besteuerung
von grenzüberschreitenden Kapitalgesellschaften 23
I. Vom Gründungsstaat abweichender Verwaltungssitz 26
1. Sitztheorie 26
2. Gründungstheorie 35
3. Überlagerungstheorie 36
4. Differenzierungstheorie 37
5. Kombinationstheorie 38
II. Vom Gründungsstaat abweichender Satzungssitz 39
III. Die bisherige Einordnung von Kapitalgesellschaften als Steuersubjekt des
KStG 41
1. Unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht gemäß § 1 KStG 41
a) § 1 Abs. INr. 1 KStG 44
b) § 1 Abs. 1 Nr.5KStG 45
2. Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht gemäß § 2 KStG 47
IV. Die Unterschiede sowohl von rechtsfähigen und nichtrechtsfähigen als auch
von beschränkt steuerpflichtigen und unbeschränkt steuerpflichtigen Kapital¬
gesellschaften im KStG 51
1. Steuerbefreiungen gemäß § 5 Abs. 1 KStG 51
2. Gesellschafter-Fremdfinanzierunggemäß § 8aKStG 52
3. Schachtelbeteiligung gemäß § 8b KStG 54
a) § 8b Abs. 1 KStG 54
b) § 8b Abs. 2 KStG 55
4. Wegzugsbesteuerung gemäß § 12 KStG 56
5. Zuzugsbesteuerung gemäß § 12 Abs. 2 KStG 58
6. Organschaften gemäß §§ Hund 17KStG 60
a) Organgesellschaften 61
b) Organträger 61
7. Ausländische Organträger gemäß § 18KStG 62
8. Zwischenergebnis 63
10
C. Die Niederlassungsfreiheit des EG-Vertrages als Maßstab für das
deutsche Körperschaftsteuerrecht 65
I. Der Einfluss des EG-Vertrages auf die Sitztheorie und die Konsequenzen
für das deutsche Körperschaftsteuerrecht 65
1. Die Niederlassungsfreiheit gemäß Art. 43 i.V.m. 48 EGV 66
a) Die primäre Niederlassungsfreiheit gemäß Art. 43 S. 1 i.V.m.
Art. 48 EGV 66
b) Die sekundäre Niederlassungsfreiheit gemäß Art. 43 S. 2 i.V.m.
Art. 48 EGV 67
c) Der Anwendungsbereich von Art. 48 EGV 69
2. Konstellationen aus gesellschaftsrechtlicher Sicht 72
a) Satzungssitz in Mitgliedstaat:
Eröffnung einer Zweigniederlassung in anderem Mitgliedstaat,
auch wenn der Verwaltungssitz dort liegt 73
aa) Satzungssitz in Gründungstheorie-Mitgliedstaat: Eröffnung
einer Zweigniederlassung in anderem Gründungstheorie-
Mitgliedstaat, auch wenn der Verwaltungssitz dort liegt 73
aaa) Die Urteilsgründe der Centros-Entscheidung vom 75
9.3.1999 bbb) Bewertung dieser Konstellation 77
bb) Satzungssitz in Griindungstheorie-Mitgliedstaat:
Eröffnung einer Zweigniederlassung in Deutschland, auch
wenn der Verwaltungssitz dort liegt 78
cc) Satzungssitz in Sitztheorie-Staat:
Eröffnung einer Zweigniederlassung in Deutschland, auch
wenn der Verwaltungssitz dort liegt 88
dd) Satzungssitz in Deutschland:
Eröffnung einer Zweigniederlassung in anderem Mitglied¬
staat, auch wenn der Verwaltungssitz dort liegt 90
b) Satzungssitz in Mitgliedstaat - 91
Verwaltungssitz in anderem Mitgliedstaat aa) Satzungssitz in Gründungstheorie-Mitgliedstaat:
Verwaltungssitz in anderem Gründungstheorie-Mitgliedstaat 91
aaa) Die Daily-Mail-Entscheidung des EuGH vom
27.9.1988 92
bbb) Beurteilung der Daily-Mail-Entscheidung im Hin¬
blick auf die Sitztheorie 94
ccc) Die Daily-Mail-Entscheidung im Lichte des Centros-
Urteils 97
bb) Satzungssitz in Gründungstheorie-Mitgliedstaat:
Verwaltungssitz in Deutschland 99
cc) Satzungssitz in ausländischem Sitztheorie-Mitgliedstaat:
Verwaltungssitz in Deutschland 108
dd) Satzungssitz in Deutschland:
Verwaltungssitz in anderem Mitgliedstaat 109
11
c) Drei-Staaten-Konstellationen 111
aa) Satzungssitz in Gründungstheorie-Mitgliedstaat -
Verwaltungssitz in anderem ausländischen Mitgliedstaat -
Zweigniederlassung in Deutschland 111
bb) Satzungssitz in ausländischem Sitztheorie-Mitgliedstaat -
Verwaltungssitz in anderem ausländischen Mitgliedstaat -
Zweigniederlassung in Deutschland 112
cc) Satzungssitz in Mitgliedstaat -
Verwaltungssitz in Nicht-Mitgliedstaat -
Zweigniederlassung in Deutschland 113
3. Steuerrechtliche Konsequenzen für diese gesellschaftsrechtlichen
Konstellationen 121
a) Satzungssitz in Gründungstheorie-Mitgliedstaat -
Verwaltungssitz in Deutschland 121
b) Satzungssitz in ausländischem Sitztheorie-Mitgliedstaat -
Verwaltungssitz in Deutschland 123
c) Satzungssitz in Deutschland -
Verwaltungssitz in anderem Mitgliedstaat 124
d) Satzungssitz in Gründungstheorie-Mitgliedstaat:
Besteuerung einer Zweigniederlassung in Deutschland, wenn dort
auch der Verwaltungssitz liegt 125
e) Satzungssitz in Gründungstheorie-Mitgliedstaat -
Verwaltungssitz in anderem ausländischen Mitgliedstaat -
Zweigniederlassung in Deutschland 127
f) Satzungssitz in Sitztheorie-Mitgliedstaat -
Verwaltungssitz in anderem ausländischen Mitgliedstaat -
Zweigniederlassung in Deutschland 128
g) Satzungssitz in ausländischem Mitgliedstaat -
Verwaltungssitz in Nicht-Mitgliedstaat -
Zweigniederlassung in Deutschland 129
h) Zwischenergebnis 130
II. Der Einfluss des EG-Vertrages auf die Art der Besteuerung bei beschränkt
Körperschaftsteuerpflichtigen 132
1. Die avoir-fiscal-Entscheidung des EuGH vom 28.1.1986 132
2. Die Bank-of-Scotland-Entscheidung des EuGH vom 29.4.1999 134
3. Die Saint-Gobain-Entscheidung des EuGH vom 21.9.1999 136
III. Zusammenfassung und Übersicht 140
12
D. Doppelbesteuerungsabkommen als Maßstab für das deutsche Körper¬
schaftsteuerrecht 143
I. Inhalt von Art. 24 OECD-MA 143
1. Gleichbehandlung von Unternehmen gemäß Art. 24 Abs. 1 OECD-
MA 143
2. Gleichbehandlung von Betriebstätten gemäß Art. 24 Abs. 3 OECD-
MA 150
3. Gleichbehandlung bei der Finanzierung gemäß Art. 24 Abs. 5 OECD-
MA 154
II. Übersicht über die Staaten, die mit Deutschland ein Doppelbesteuerungs¬
abkommen abgeschlossen haben, das eine Regelung im Sinne von Art. 24
OECD-MA enthält 157
III. Zwischenergebnis 159
E. Steuerwettbewerb als Maßstab für das deutschen Körperschaftsteuer¬
recht 161
I. Der Wettbewerb der (Steuer-)Rechtsordnungen 162
II. Die Harmonisierungsansätze 167
1. Die Methoden zur Verhinderung von Doppelbesteuerung 167
a) Befreiungsmethode gemäß Art. 23 A OECD-MA 168
b) Anrechnungsmethode gemäß Art. 23 B OECD-MA 170
2. Kapitalexportneutralität 171
3. Kapitalimportneutralität 171
4. Bewertung der Neutralitätstheorien I72
III. Harmonisierung und Steuerwettbewerb innerhalb der Europäischen Ge¬
meinschaft 173
1. Harmonisierung und Steuerwettbewerb im Lichte des Subsidiari- 173
tätsprinzips 2. Der Bericht der Ruding-Kommission. 174
3. Stimmen in der Literatur zur Aussage der Ruding-Kommission I74
4. Uie Ansicht der EG-Kommission zur Harmonisierung und zum Steu¬
erwettbewerb 175
5. Der Einfluss der EuGH-Rechtsprechung auf Harmonisierung und'den
Wettbewerb der (Steuer-)Rechtsordnungen 175
6. Der ökonomische Ansatz des Wettbewerbs der Rechtsordnungen 176
a) Der Wettbewerb der Rechnungslegungsvorschriften I77
b) Der Wettbewerb der Steuerrechtssysteme 18°
13
IV. Der Steuerwettbewerb mit Nicht-Mitgliedstaaten 183
V. Zwischenergebnis 188
F. Das deutsche Körperschaftsteuerrecht und die künftige Besteuerung
von grenzüberschreitenden Kapitalgesellschaften 191
I. Unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht gemäß § 1 KStG 191
1. § 1 Abs.lNr. 1 KStG 191
2. § 1 Abs.lNr. 5 KStG 193
II. Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht gemäß § 2 KStG 195
m. Steuerbefreiungen gemäß § 5 Abs. 1 KStG 196
IV. Gesellschafter-Fremdfmanzierunggemäß § 8aKStG 198
V. Schachtelbeteiligungen gemäß § 8b KStG 201
VI. Wegzugsbesteuerung gemäß § 12 Abs. 1 KStG 202
VII. Zuzugsbesteuerung nach § 12 Abs. 2 KStG 204
VIII. Organschaften gemäß §§ 14 und 17 KStG 205
1. Organgesellschaften 205
2. Organträger 207
IX. Ausländische Organträger gemäß § 18 KStG 209
G. Zusammenfassung 211
H. Literaturverzeichnis 215 |
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