Einkünftequalifikation bei Mitunternehmern:
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Aachen
Shaker
2001
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Einleitung und Gang der Untersuchung 1
I. Kapitel - Einkünftequalifikation bei Mituntemehmem als Problem der
Tatbestandsverwirklichung im Einkommensteuerrecht 5
1. Begriff und Wesen der Einkünftequalifikation - Einkünftequalifikation
bei Mituntemehmem als Problem der Tatbestandsverwirklichung im
Einkommensteuerrecht 5
2. Grundsätze der Tatbestandsverwirklichung im Einkommensteuerrecht 11
3. Tatbestandsverwirklichung bei gemeinschaftlicher wirtschaftlicher Be¬
tätigung im Einkommensteuerrecht - zugleich: Frage der Rechtssubjek¬
tivität der Personengesellschaft im Einkommensteuerrecht 14
3.1. Historisch-gesetzliche Entwicklung 15
3.2. Die Entwicklung der Rechtsprechung 18
3.3. Bestandsaufnahme 23
4. Die Rechtssubjektivität der Personengesellschaft im Zivilrecht 24
5. Herleitung der relativen Steuersubjektfähigkeit der Personengesell¬
schaft im Einkommensteuerrecht 28
6. Fragestellungen 35
II. Kapitel -Die Personenmehrheit als Subjekt der Tatbestands¬
verwirklichung im Einkommensteuerrecht? 37
1. Ausweitung der Steuersubjekte bereits aufgrund zivilrechtlicher
Vorgaben? 37
2. Die Stellung der Personengesellschaft im Normengefüge des Ein¬
kommensteuergesetzes 39
2.1. Aufbau und Struktur des Einkommensteuergesetzes und daraus
resultierende Folgen für den Einkommensteuertatbestand 40
2.2. Keine gesetzliche Bestätigung der relativen Rechtsfähigkeit der
Personengesellschaft im EStG 44
2.3. Steuerschuldnerbezogener Einkommensteuertatbestand und
Prinzip der Besteuerung nach der individuellen Leistungsfähigkeit 49
2.4. Grundaussagen der §§1,2 Abs. 1 EStG im Lichte des steuer¬
schuldnerbezogenen Einkommensteuertatbestandes 50
2.5. § 15 Abs. 1 EStG im Lichte des steuerschuldnerbezogenen Ein¬
kommensteuertatbestandes 53
3. Ergebnis 55
III. Kapitel - Steuersubjektbezogene Tatbestandsverwirklichung bei
mitunternehmerischer Betätigung 57
1. Tatbestandsverwirklichung bei mitunternehmerischer Betätigung 57
2. O. öe/erf s Seil-Modell - Fiktion eigenhändiger Marktteilnahme
eines jeden Gesellschafters 57
3. R. Pinkemell s Modell der gemeinschaftlichen Tatbestandsverwirk¬
lichung: Marktteilnahme durch den bzw. die handelnden Gesellschafter
und Zurechnung der Erwerbshandlungen an die übrigen Beteiligten 58
3.1. Modifizierung der Ruppe schen Dispositionsbefugnistheorie 60
3.2. Der (Mit-)Unternehmerbegriff des EStG als Ausgangspunkt der
Tatbestandsverwirklichung nach § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG 65
3.2.1. Unmittelbare Marktteilnahme oder zumindest zurechnungs¬
begründende Einflußnahme auf die Marktteilnahme als Aus¬
druck entfalteter Mitunternehmerinitiative 69
3.2.2 Unbegrenzte Haftung und/oder Teilhabe am Erfolg oder Mi߬
erfolg der gemeinschaftlich ausgeübten Tätigkeit als Aus¬
druck getragenen Mitunternehmerrisikos 75
4. Definition steuersubjektbezogener Tatbestandsverwirklichung bei mit¬
unternehmerischer Betätigung 78
IV. Kapitel - Der Mitunternehmer als Subjekt der Tatbestandsverwirklichung nach § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG 81
1. Die Person des Mitunternehmers i.S.v. § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG als
Subjekt der Tatbestandsverwirklichung 81
1.1. Gesellschaftereigenschaft als zusätzliche Tatbestandsvoraussetzung
für das Erzielen gewerblicher Einkünfte ? 82
1.2. Mitunternehmereigenschaft als ausschlaggebendes Tatbestands¬
merkmal für das Erzielen gewerblicher Einkünfte 90
2. Mitunternehmerische Betätigung innerhalb der einzelnen Zivilrechts¬
formen 92
2.1. Personengesellschaften 92
2.2. Doppelstöckige Personengesellschaften - Die Personenobergesell-
schaft als Mitunternehmerin der Untergesellschaft und die damit
verbundene Problematik der Einkünftezurechnung bei doppel-
stöckigen Personengesellschaften 93
2.2.1. Die steuerrechtliche Behandlung doppelstöckiger Personen¬
gesellschaften 93
2.2.2. Kritische Betrachtung der derzeitigen Rechtslage und eigener
Ansatz zur Einkünftezurechnung bei doppelstöckigen Per¬
sonengesellschaften 94
2.3. Rechtsgemeinschaften - Die Mitglieder einer Erbengemeinschaft als
geborene Mitunternehmer? 99
2.3.1. Erbfall und Erbauseinandersetzung im Zivilrecht 100
2.3.2. Erbfall und Erbauseinandersetzung im Einkommensteuer¬
recht 103
2.3.2.1. Kritische Betrachtung der derzeitigen Rechtslage
und eigener Ansatz zur Behandlung von Erbfall
und Erbrbauseinandersetzung im Einkommensteuer-
recht 106
2.3.2.2. Die einkommensteuerrechtlichen Regelungen für
den Erbfall 107
2.3.2.3. Die Erben als (Mit-)Unternehmer qua Erbfall 108
2.3.2.4. Besteuerungsfolgen bei Erbfall und Erbauseinander¬
setzung 114
2.4. Faktische Mituntemehmerschaft - Abgrenzung zum Nebeneinander
der Einkünfteerzielung bei Leistungsaustauschverträgen 118
3. Die Konturen des Mitunternehmerbegriffs - § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG
im Einkünftequalifikationssystem des EStG 125
3.1. Mitunternehmerstellung des angestellten Komplementärs 126
3.2. Mitunternehmerstellung von Kommanditisten sog. kapitalistisch
verfaßter Kommanditgesellschaften 128
3.2.1. Mitunternehmerstellung bei Kommanditistenvertretung 130
3.2.2. Mitunternehmerstellung und Beirat 132
3.2.2.1. Der Beirat als Gruppenorgan 133
3.2.2.2. Der Beirat als Gesellschaftsorgan 135
3.3. Mitunternehmerstellung von Kind-Kommanditisten 136
3.4. Mitunternehmerstellung des atypisch stillen Gesellschafters 140
3.5. Mitunternehmerstellung des atypisch Unterbeteiligten 142
V. Kapitel - Einkünftequalifikation bei Mitunternehmern nach Maßgabe
der steuersubjektbezogenen Tatbestandsverwirklichung 147
1. Gemeinschaftliche Tatbestandsverwirklichung und daraus abzuleitende
zweistufige Einkünftequalifikation bei den einzelnen Mitunternehmern 147
11. Gesellschafterebene I - Einkünftequalifikation nach Maßgabe der
zugerechneten Erwerbshandlungen unter Berücksichtigung der
gesetzlichen Qualifikationsregeln des § 15 Abs. 3 EStG 148
1.2. Gesellschatterebene II - Zurechnung der Erwerbshandlungen und
abschließende Einkünftequalifikation in der Person des einzelnen
Mitunternehmers 152
2 Einflußfaktoren für die Einkünftequalifikation auf der Gesellschafterebene 155
2.1. Gesetzliche Einkünftequalifikation nach § 15 Abs. 3 EStG 155
2.1.1. Verfassungswidrige Einkünftequalifikation nach § 15 Abs. 3
Nr. 1 EStG 156
2.1.2. Verfassungswidrige Einkünftequalifikation nach § 15 Abs. 3
Nr. 2 EStG 164
2.2. Die Gewerbesteuer als Einflußfaktor - Zur Frage der Verfassungs¬
konformität der Gewerbesteuer 169
2.2.1. Die Gewerbesteuer als (Zusatz-)Ertragsteuer 170
2.2.2. Verstoß gegen den Grundsatz der Besteuerung nach der
Leistungsfähigkeit 171
2.2.2.1. Keine ausreichende Kompensation nach § 32c EStG
a.F. für Veranlagungszeiträume 1994 bis 2000 172
2.2.2.2. Keine ausreichende Kompensation nach § 35 EStG
für Veranlagungszeiträume ab 2001 173
2.2.3. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung der Gewerbesteuer als
zusätzlicher Ertragsteuer 174
2.2.3.1. Sachliche Differenzierung nach Produktionsfaktoren ...175
2.2.3.2. Äquivalenzgedanke 176
2.2.3.3. Art. 106 GG 178
3. Problematische Fälle der Einkünftequalifikation bei Mitunternehmern 180
3.1. Beteiligung einer nichtgewerblich tätigen Personenobergesellschaft
an einer gewerblichen Personenuntergesellschaft 180
3.2. Atypisch stille Beteiligung an vermögensverwaltend tätiger GmbH 181
3.3. Freiberuflersozietät 182
3.4. Betriebsaufspaltung unter Beteiligung von Nur-Besitzgesellschaftem 183
VI. Kapitel - Zusammenfassung 189
Anhang 1: Literaturverzeichnis 197
1. Lehrbücher, Kommentare, Monographien 197
2. Aufsätze 201
3. Amtliche Veröffentlichungen 217
Anhang 2: Entscheidungsregister 218
1. Bundesverfassungsgericht 218
2. Bundesfinanzhof 218
3. Reichsfinanzhof 221
4. Bundesgerichtshof 222
5. Preußisches Oberverwaltungsgericht, Reichsgericht 222
6. Finanzgerichte 222
7. Oberlandesgerichte 223
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