Investitionen deutscher Steuersubjekte in griechische Kapitalgesellschaften:
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Bayreuth
Verl. P.C.O.
2001
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| Schriftenreihe: | Schriften zur Rechtswissenschaft
49 |
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Inhaltsverzeichnis
IX
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis.,.,.
IX
Abkurzungsverzeichnis.
XV
Verzeichnis der abgekürzt zitierten Literatur.
.„.XXI
I.
Einleitung.1
A. Die Problemstellung.1
B. Abgrenzung des Themas.3
C. Gang der Darstellung.4
II.
EG-Vertrag und Besteuerung grenzüberschreitender Investitionen.6
A. Allgemeines zum Gehalt und zur Systematik der Verkehrsfreiheiten.6
1. Meinungsstand.6
2. Kritischer Oberblick auf die bisherige Systematisierungsgrundlage der „Grundfreiheiten" . 9
3. Primärrechtliche Regeln über den freien innergemeinschaftlichen Wirtschaftsverkehr
(eigene Stellungnahme).12
a) Verbotene Beschränkungen („Beschränkungsverbot").,.12
b) Diskriminierungsverbot.15
c) Besonderheiten der Kapitalverkehrsfreiheit.18
B. Steuerliche Auswirkungen der Verkehrsfreiheiten.20
1. Verhältnis der Verkehrsfreiheiten zu dem Recht der direkten Steuern.21
a) Allgemeines.21
b) Die „Kohärenz" eines Steuersystems als Rechtfertigungsgrund.22
2. EG-Vertrag und Doppelbesteuerung.23
a) Juristische Doppelbesteuerung.24
b) Wirtschaftliche Doppelbesteuerung.27
(1) Grundsatz.·.27
(2) Anwendungsfälle des Diskriminierungsverbots.29
3. Doppelbesteuerungsabkommen zwischen den Mitgliedstaaten.31
a) Bewertung des Art. 293 EGV.31
b) Materiell-rechtliche Auswirkungen der Verkehrsfreiheiten.33
(1) Grundsatz.·.33
(2) „Meistbegünstigungsklausel" im DBA-Recht?.,.35
4. Einfluß auf das innerstaatliche Steuerrecht.38
a) Anwendungsfälle des Diskriminierungsverbots.39
(1) Zulässigkeit von Differenzierungen.40
(2) Zulässigkeit der „Inländerdiskriminierung".42
X
Inhaltsverzeichnis
(3) Rechtsformneutralitätsgebot.43
b)
Verbotene steuerliche Beschränkungen.45
(1) Grundsatz.45
(2) Ein Anwendungsfall: die Besteuerung der stillen Reserven.47
(a) Darstellung des Problems.47
(b) Anzuwendende Lösung.49
III.
Die griechische Unternehmensbesteuerung.52
A. Grundzüge des griechischen Steuerrechts.52
1. Rechtsquellen.52
2. Merkmale und Besonderheiten des griechischen Steuerrechts.53
3. Aufbau des griechischen Steuersystems.55
a) Subjektive Steuerpflicht.55
b) Objektive Steuerpflicht.56
c) Veranlagungsschema.58
4. Allgemeines zur Gesellschaftsbesteuerung.60
a) Historische Elemente.60
b) Grundsätze des geltenden Systems.61
c) Unbeschränkt steuerpflichtige Gesellschaften.63
d) Steuersatz.65
B. Gewinnermittlung.66
1. Buchführung.67
a) Handelsrechtliche Vorschriften.67
b) Steuerrechtliche Buchführungsvorschriften.68
c) Verhältnis zwischen handeis- und steuerrechtlichen Buchführungsvorschriften.69
2. Die Maßgeblichkeit im griechischen Recht.70
a) Darstellung des Problems.70
b) Materielle Maßgeblichkeit.71
c) Formelle Maßgeblichkeit.71
d) Rechtsfolgen der Maßgeblichkeit.73
3. Gewinnermittlungsverfahren.74
a) Ermittlung des laufenden Gewinns.74
(1) Aktiva.75
(2) Passiva.75
b) Behandlung von „Vermögenszuwächsen" (stillen Reserven).76
c) Bewertungsvorschriften.79
C. Die Bildung der Bemessungsgrundlage bei Kapitalgesellschaften.81
1. Grundsätze.,.82
Inhaltsverzeichnis
XI
2.
Erfolgsmíndernde Sondervorgãnge
bei Aktiengesellschaften.84
3. Sondereinkünfte: Die Zusatzbesteuerung.,.88
a) Regelfall.91
b) Ausschließlich aus Sondereinkünften bestehender Gewinn.94
c) Die Sondereinkünfte als thesaurierter Gewinn.95
d) Besonderheiten bei Banken- und Versicherungsunternehmen.97
e) Europarechtliche Fragen.99
4. Auflösungsbesteuerung.101
D. Die Behandlung des ausgeschütteten Gewinns.102
1. Vergütungen an Kapitalbeteiligte.102
2. Vergütungen an Mitarbeiter.104
IV.
Steuerliche Behandlung deutscher Steuersubjekte bei Schachtelbeteiligungen an griechischen
Kapitalgesellschaften, insbesondere Aktiengesellschaften.106
A. Grundzüge zum Problem der Dividendenmehrfachbelastung.107
1. Ursachen der Mehrfachbelastung.107
2. Regelungen über die Beseitigung der Mehrfachbelastung.108
a) Verhältnis der Mutter-Tochter-Richtlinie zum deutsch-griechischen DBA sowie zu den
innerstaatlichen Vorschriften.109
b) Die Mutter-Tochter-Richtlinie als Mindestschutz.114
B. Die Vorgaben des griechischen Rechts zur Mehrfachbelastung.116
1. Grundsatz.······.116
2. Näheres zum griechischen Dividendenbegriff.118
a) Verhältnis innerstaatlicher Qualifikationen des Quellenstaats Griechenland zu den
Vorgaben des DBA und der MTR.118
b) Qualifikation von verdeckten Gewinnausschüttungen (vGA).,.120
c) Qualifikation von Vergütungen für Finanzierungsmischformen.124
d) Die Qualifikation konkreter Finanzierungsmischformen.126
(1) Genußrechte.126
(2) Vorzugsaktien.·.127
(3) Partiarische Darlehen.·.128
(4) Stille Gesellschaft. 129
C. Die Vorgaben des deutsch-griechischen DBA. 130
1. DBA-Begriffsbestimmungen.131
2. Auswirkungen der DBA-Schrankermormen. 133
3. Konkrete Qualifikationsfragen.135
a) Verdeckte Gewinnausschüttungen.136
b) Finanzierungsmischformen.·.137
D. Berücksichtigung der Mutter-Tochter-Richtlinie.141
XII Inhaltsverzeichnis
1. Allgemeines zum Begriff „ausgeschütteter Gewinn".142
a) Natur der steuerlichen Gewinnausschüttung.144
b) Gemeinschaftsrechtliches Verständnis des steuerlichen Gewinnbegriffs.145
c) Abgrenzung von der Begriffswelt des OECD-MA.147
d) Nicht-flexible Elemente des Gewinnausschüttungsbegriffs.148
(1) Vorgänge, die niemals „ausgeschüttete Gewinne" sind.149
(2) Vorgänge, die immer „ausgeschüttete Gewinne" sind.151
e) Ergebnis.152
2. Qualifikation konkreter Vorgänge im Lichte der Richtlinie.155
a) Grundsatz.,.155
b) Verdeckte Gewinnausschüttungen.156
c) Finamierungsmischformen.157
E. Ausschaltung der Mehrfachbelastung in Deutschland. 159
1. Behandlung der Dividenden auf der Ebene der Muttergesellschaft (Rechtslage vor dem
Steuersenkungsgesetz).159
a) Umsetzung der Mutter-Tochter-Richtlinie in das innerstaatliche deutsche Recht.160
b) Anzuwendende Lösung im Regelfall.161
c) Anwendungsfälle des § 26 Abs. 2a KStG a.F.164
d) Vereinbarkeit der Umsetzungsvorschriften mit der Richtlinie und dem europäischen
Primärrecht.168
e) Qualifikationsfragen.169
f) Gewerbesteuer.172
g) Beteiligungen an Enkelgesellschaften.172
2. Behandlung der Dividenden auf der Ebene des Gesellschafters der Muttergesellschaft
(Rechtslage vor dem Steuersenkungsgesetz).173
a) In Deutschland ansässige Gesellschafter. 173
b) Gebietsfremde Gesellschafter.·.176
3. Auswirkungen des Steuersenkungsgesetzes.177
F. Zwischenergebnis.179
V.
Verrechnungsproblematik.182
A. Allgemeine griechische Gewinnkorrekturvorschriften.182
1. Die Gewinnkorrektur im Regelfall.183
2. Unverwertbarkeit der Bücher.184
B. Korrektur der Verrechnungspreise.186
1. Geltende Vorschriften.186
2. Bewertung der griechischen Vorschriften.188
a) Arm's-length-Prinzip.189
b) Durchbrechung des arm's-length-Prinzips.,.191
Inhaltsverzeichnis XIII
с)
Verfahrensrechtliche Fragen.192
3. Verhältnis zur DBA-Regelung.,.193
4. Diskriminierungsproblematik.,.194
5. Gegenberichtigung.195
VI.
Steuerliche Behandlung der übrigen Arten von Beteiligungen an griechischen
Kapitalgesellschaften, insbesondere Aktiengesellschaften.197
A. Portfoliobeteiligungen.197
1. Allgemeiner Regelungsrahmen.,.197
2. Mehrfachbelastungsschema bei Anwendung des Anrechnungsverfahrens.199
3. Qualifikationsfragen.200
4. Diskriminierungsproblematik und Anrechnungsverfahren.201
5. Auswirkungen des Steuersenkungsgesetzes.203
B. Gewinnanteile aus griechischen Kapitalgesellschaften ohne Zwischenschaltung einer
deutschen Kapitalgesellschaft.204
1. Kapitalbeteiligung.204
a) Die Vorgaben der nationalen Rechtsordnungen und des DBA (Rechtslage vor dem
Steuersenkungsgesetz).204
b) Diskrimmierungsproblematik.206
c) Auswirkungen des Steuersenkungsgesetzes.207
2. Gewinnbeteiligung aus anderen Gründen (Tantiemen).207
a) Vorgaben der nationalen Rechtsordnungen.207
b) DBA-rechtliche Probleme.208
C. Zwischenergebnis.·.211
VII. Die
Besteuerung von Gewinnanteilen aus griechischen Gesellschaften mit beschränkter
Haftung (EPEs).213
A, Allgemeines zur Besteuerung der
EPE
.213
1. Historische Elemente.213
2. Näheres zu den Besonderheiten der
EPE
.214
a)
Allgemeines.·.·.·.214
b)
Der Unternehmerlohn.·.215
c) Sondervergütungen der Gesellschafter.,.218
B. Ansässigkeit des Beteiligten in Deutschland.220
1. Qualifikation der EPE-Gewinnanteile in Griechenland.221
a) Regelmäßige Dividenden.-.·.221
b) Unternehmerlohn.221
c) Nichtabzugsfähige Sondervergütungen des Gesellschafters.225
2. Die
EPE
unter dem deutsch-griechischen DBA.·.226
a) Abkommensberechtigung der
EPE
.226
b)
Qualifikation der regelmäßigen Dividenden.226
XIV Inhaltsverzeichnis
c)
Qualifikation des Unternehmerlohns.226
(1) Grundlegendes.226
(a) Qualifikation als Unternehmensgewinn?.227
(b) Einheitliche Qualifikation als Gewinnverwendungsfall?.230
(c) Anzuwendende Lösung.231
(2) Unternehmerlohn: Qualifikation der Sondervergütungen.231
(a) Grundsatz.232
(b) Abweichende Stellungnahme im OECD-Bericht.235
(c) Anzuwendende Lösung.238
(3) Unternehmerlohn: Qualifikation der Vergütungen für die Kapitalbeteiligung.240
(4) Unternehmerlohn: Qualifikation der fiktiven Einkommenszurechnung.243
d) Qualifikation der nichtabzugsfähigen Sondervergütungen des Gesellschafters.244
3. Die
EPE
und die Mutter-Tochter-Richtlinie.247
4. Qualifikation der Gewinnanteile in Deutschland.,.249
a) Regelmäßige Dividenden.249
b) Unternehmerlohn.251
c) Nichtabzugsfähige Sondervergütungen.254
C. Zwischenergebnis.,.255
VIII. Zusammenfassung.257
Literaturverzeichnis.,.260
Περίληψη
(Zusammenfassung in griechischer Sprache).,.282 |
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