Handeln und Unterlassen im Steuerstrafrecht: eine Untersuchung zum Verhaltensunrecht der Steuerhinterziehung
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
2001
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Kieler rechtswissenschaftliche Abhandlungen
Neue Folge ; 35 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
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| adam_text | MARTIN WULF HANDELN UND UNTERLASSEN IM STEUERSTRAFRECHT EINE
UNTERSUCHUNG ZUM VERHALTENSUNRECHT DER STEUERHINTERZIEHUNG NOMOS
VERLAGSGESELLSCHAFT BADEN-BADEN INHALTSVERZEICHNIS EINLEITUNG 17 1.
KAPITEL: DIE ABGRENZUNG VON HANDELN UND UNTERLASSEN IM STEUERSTRAFRECHT
19 A. KRITERIEN ZUR ABGRENZUNG VON TUN UND UNTERLASSEN 19 I. NORMATIVE
UND ONTOLOGISCHE ABGRENZUNGSKRITERIEN 19 1. ABGRENZUNG NACH
WERTUNGSKRITERIEN 19 2. DAS ENERGIEKRITERIUM NACH ENGISCH 20 3. DAS
KAUSALITAETSKRITERIUM NACH KAUFMANN UND SAMSON 21 II. STELLUNGNAHME 22 1.
DIE MANGELNDE BESTIMMTHEIT DER NORMATIVEN ABGRENZUNGSTHEORIEN 23 2. DIE
FEHLENDE SELEKTIONSFUNKION DES ENERGIEKRITERIUMS 24 3. ZUR KAUSALITAET
DER UNTERLASSUNG 25 A) DAS UNTERLASSEN ALS NEGATIVE ERFOLGSBEDINGUNG 26
B) DIE KAUSALITAET DES SICH-VERHALTENDEN 27 C) ZWISCHENERGEBNIS 29 4. DIE
PROBLEMFAELLE DER BLOSSEN EXISTENZ DES TAETERS ALS KAUSALFAKTOR 29 5.
ERGEBNIS 33 III. KONKLUDENTE ERKLAERUNGEN UND TAEUSCHUNG DURCH UNTERLASSEN
34 1. KONKLUDENTE TAEUSCHUNG ALS VERHALTEN MIT ERKLAERUNGSWEIT 34 2. DAS
MODELL DER SCHADENSSTIFTENDEN AUSGANGSPOSITION NACH KUEHNE 35 3. DIE
NORMATIVE DEUTUNG SCHLUESSIGEN VERHALTENS NACH LACKNER 35 4. VERGLEICH
MIT DEM KAUSALITAETSKRITERIUM 36 5. ERGEBNIS 39 B. RECHTSPRECHUNG ZUR
ABGRENZUNGSPROBLEMATIK BEI § 370 IAO 41 I. RUECKGRIFF AUF
HANDLUNGSKOMPONENTEN WEGEN FEHLENDER PFLICHTENSTELLUNG 41 II. POSITIVES
TUN BEI AMBIVALENTEM VERHALTEN 42 C. DIE ANWENDUNG DES
KAUSALITAETSKRITERIUMS AUF § 370 AO 45 I. DER GRUNDFALL DER
STEUERHINTERZIEHUNG ALS UNTERLASSENSDELIKT 45 1. NORMLOGISCHE
BETRACHTUNG 45 2. KAUSALITAET UND ZURECHNUNG 46 A) KAUSALITAET IM SINNE
DER BEDINGUNGSFORMEL 47 B) MOEGLICHE EINWAENDE 48 (1) UNZUREICHENDE
ERFOLGSKONKRETISIERUNG 48 (2) KAUSALITAET ALS GESETZMAESSIGE BEDINGUNG 50
(3) DIE BERUECKSICHTIGUNG HYPOTHETISCHER KAUSALVERLAEUFE 52 (4)
BERUECKSICHTIGUNG DER ERKLAERUNGSPFLICHT ALS SCHUETZENDER FAKTOR 52 C)
ERGEBNIS 53 II. SCHAETZUNGSMOEGLICHKEIT DER STEUERBEHOERDEN 54 1.
KAUSALITAET DER UNVOLLSTAENDIGEN ERKLAERUNG 54 2. UNZULAESSIGE
BERUECKSICHTIGUNG HYPOTHETISCHER KAUSALVERLAEUFE? 55 3. ERFUELLUNG DER
TATHANDLUNG DES § 370 I NR. 1 AO 56 4. ERGEBNIS 58 III. DIE
UNTERSCHEIDUNG VON UNRICHTIGEN UND UNVOLLSTAENDIGEN TATSACHEN IM
SINNE VON § 370 I NR. 1 AO 59 IV. UNRICHTIGE ANGABEN UEBER
STEUERMINDERNDE TATSACHEN 60 1. STEUERBEGRUENDENDE UND STEUERMINDERNDEN
TATSACHEN 60 2. DIE ANWENDUNG DES KAUSALITAETSKRITERIUMS 61 A)
ANWENDBARKEIT DES § 370 I NR.2 NACH LUETT 61 B) ANWENDBARKEIT DES § 370 I
NR. 1 AO NACH BACHMANN 63 C) DIE DARGESTELLTEN UNTERSCHIEDE ALS
ANWENDUNGSVARIANTEN DES KAUSALITAETSKRITERIUMS 64 D) DIE ERKLAERUNG VON
STEUERMINDERNDEN TATSACHEN ALS RUECKTRITT VOM EIGENEN RETTUNGSVERSUCH
65 (1) DIE UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN DEM BEENDETEN UND DEM UNBEENDETEN
RETTUNGSVERSUCH 66 (2) DIE NACHGESCHOBENE VERLUSTERKLAERUNG ALS RUECKTRITT
VOM BEENDETEN RETTUNGSVERSUCH 66 (3) ZWISCHENERGEBNIS 68 E) DIE
BESONDERE PROBLEMATIK DER VORGELEISTETEN VERLUSTERKLAERUNG 68 (1)
ERLANGUNG VON NICHT GERECHTFERTIGTEN STEUERVORTEILEN DURCH UNRICHTIGE
ANGABEN UEBER STEUERMINDERNDE TATSACHEN 69 (2) KEINE VERURSACHUNG DER
STEUERVERKUERZUNG 72 (3) STRUKTURELLE UEBEREINSTIMMUNGEN MIT DER OMISSIO
LIBERA IN CAUSA 73 (4) DIE UNTERLASSENE BERICHTIGUNG ALS VORWERFBARES
VERHALTEN 75 (A) DER INHALT DER PFLICHTWIDRIGKEIT IN § 370 I NR.2 AO
75 (B) FORTBESTEHEN DER STEUERRECHTLICHEN ERKLAERUNGSPFLICHT 76 (5)
ZWISCHENERGEBNIS 82 3. ERGEBNIS 83 V. UNRICHTIGE ANGABEN IM
BEITREIBUNGSVERFAHREN 84 1. ANTRAEGE AUF STUNDUNG UND
VOLLSTRECKUNGSERLEICHTERUNG 84 2. NACHTRAEGLICHES ENTFALLEN DER
VORAUSSETZUNGEN VON STEUERVERGUENSTI- GUNGEN 86 3. EIDESSTATTLICHE
VERSICHERUNG (§ 284 AO) ALS SONDERFALL 86 4. ERGEBNIS 87 D.
ZUSAMMENFASSUNG 88 I. ERGEBNISSE DES ERSTEN KAPITELS 88 10 II. FORTGANG
DER UNTERSUCHUNG 90 2. KAPITEL: ZUR KONGRUENZ VON HANDLUNGS- UND
UNTERLASSUNGSTATBESTAND IN §370 IAO 92 A. TAETERKREIS 92 I.
STEUERHINTERZIEHUNG DURCH HANDELN, § 370 I NR.L AO 92 1.
STEUERHINTERZIEHUNG ALS JEDERMANNSDELIKT 92 2. STEUERHINTERZIEHUNG ALS
SONDERDELIKT? 92 3. § 370 I NR. 1 ALS SONDERDELIKT NACH LUETT? 94 4. §
378 / § 370 AO ALS EIGENHAENDIGES DELIKT? 95 A) DIE THESE VON DER
EINGESCHRAENKTEN STRAFRECHTLICHEN HAFTUNG DES STEUERLICHEN BERATERS NACH
§ 378 AO 96 B)ZUR AUSLEGUNG DES TATBESTANDSMERKMALES ANGABEN MACHEN 97
C) DAS VERHAELTNIS ZUR MITTELBAREN TAETERSCHAFT BEI § 370 I NR.L AO
(STEUERHINTERZIEHUNG ALS HERRSCHAFTSDELIKT) 100 D) ZWISCHENERGEBNIS 103
5. ERGEBNIS 104 II. STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNTERLASSEN, § 370 I NR.2
AO 104 1. UNTERLASSENSDELIKTE ALS SONDERDELIKTE 104 2. DER VERSTOSS
GEGEN DIE ALLGEMEINEN GARANTENPFLICHTEN ALS STEUERHINTERZIEHUNG DURCH
UNTERLASSEN NACH § 370 I NR.2 AO 105 A) DER STANDPUNKT DER
RECHTSPRECHUNG 106 B) DIE DISKUSSION IN DER LITERATUR 108 (1) VERGLEICH
MIT § 264 I NR.3 STGB 109 (2) STRAFBEWEHRTE HANDLUNGSPFLICHTEN VON
AMTSTRAEGERN 110 (3) VERSTOSS GEGEN DEN GESETZESVORBEHALT UND VERLETZUNG
DES STEUERRECHTLICHEN BESTIMMTHEITSGEBOTES 110 (4) BEGRENZUNG DURCH
AUSSERSTRAFRECHTLICHE WERTENTSCHEIDUNGEN 113 (5) NORMSTRUKTURELLE
PROBLEME BEI DER ANWENDUNG DER ALLGEMEINEN GARANTENPFLICHTEN 116 (A)
UNANWENDBARKEIT VON § 13 STGB AUF § 370 I NR.2 AO 118 (B) § 370 I NR.2
AO ALS MATERIELLES BLANKETTGESETZ 120 (C) § 13 STGB ALS GESETZLICHES
ANALOGIEGEBOT 122 (D) § 370 I NR.2 AO ALS GARANTEN-DELIKT 123 (6)
ZUSAMMENFASSUNG UND ERGEBNIS 129 3. EXKURS: ANWENDUNG VON § 13 STGB AUF
§ 370 I NR. 1 AO 129 A) SAMSONS ARGUMENTATION 130 (1) § 370 I NR.L AO, §
13 STGB ALS NICHTHINDERUNG EINES ENTSTEHENDEN IRRTUMS 131 (2) DIE
PFLICHT ZUR VERHINDERUNG DES IRRTUMES UND DER VERSUCHSBEGINN 131 11 (3)
ZWISCHENERGEBNIS 133 B) BRENNER, GRUENST U.A. 133 C) STELLUNGNAHME 134
(1) ZULAESSIGE ANWENDUNG VON § 13 STGB 134 (2) DER VERGLEICH MIT § 264 I
NR. 1, § 13 STGB 135 (3) DIE HISTORISCHE AUSLEGUNG DES § 370 I AO 135
(4) UEBERPRUEFUNG DER BEISPIELSFAELLE 137 (5) VERMOEGENSSCHUTZ UND
ANGRIFFSRICHTUNG 138 (6) ZUSAMMENFASSUNG UND ERGEBNIS 139 4.
STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNTERLASSEN IN MITTELBARER TAETERSCHAFT NACH
BENDER 140 5. ERGEBNIS 142 B. UNKENNTNIS DER FINANZBEHOERDEN 143 I. DIE
UNTERSCHIEDLICHE GESETZLICHE FORMULIERUNG 143 II. DIE UNKENNTNIS DER
BEHOERDE ALS TATBESTANDSMERKMAL IN § 370 I NR. 1 AO 144 1. DER STANDPUNKT
DER RECHTSPRECHUNG 145 2. DER VERZICHT AUF DAS MERKMAL DER UNKENNTNIS IN
DER LITERATUR 146 3. DIE ARGUMENTATIONEN FUER EINE UEBERNAHME DES
MERKMALES DER UNKENNTNIS 146 A) DIE UNKENNTNIS ALS GLIED DER KAUSALKETTE
147 B) HISTORISCHE AUSLEGUNG UND FUNKTIONALER ZUSAMMENHANG 148 C) DER
ERFOLG DER STEUERHINTERZIEHUNG ALS SPEZIFISCHE GEFAEHRDUNG DES
STAATLICHEN VERMOEGENS 150 D) DIE ABSTIMMUNG VON UNTERLASSUNGS- UND
HANDLUNGSTATBESTAND 151 E) ERGEBNIS UND AUSBLICK 153 III. STELLUNG DES
MERKMALES INNERHALB DER TATBESTANDSSTRUKTUR 154 IV. DIE INHALTLICHE
BESTIMMUNG DER UNKENNTNIS 156 1. ERFORDERLICHKEIT EINES IRRTUMES AUF
SEITEN DER BEHOERDE IN §3701 NR.L AO 156 A) TAEUSCHUNG UND IRRTUM ALS
FORTGELTENDE BESTANDTEILE DER STEUERUNEHRLICHKEIT 156 B) TAEUSCHUNG UND
IRRTUM ALS ABGRENZUNGSMERKMAL ZWISCHEN § 370 I NR.L AO UND §3701 NR.2 AO
157 C) KONKRETE FEHLVORSTELLUNG BEI STEUERANMELDUNG UND
VORBEHALTSFESTSETZUNG? 15 7 D) ERGEBNIS 161 2. UNKENNTNIS UND
MOEGLICHKEIT ZUR ZUTREFFENDEN FESTSETZUNG 162 A) UEBERNAHME DER WERTUNGEN
AUS § 173 I NR. 1 AO 162 B) DER STREIT UM DIE BERUECKSICHTIGUNG VON
SCHAETZUNGSMOEGLICHKEITEN DER FINANZBEHOERDE 163 12 C)DIE KENNTNIS DER
BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN NACH DER RECHTSPRE- CHUNG 165 D)DIE FUNKTIONALE
AUSLEGUNG DES MERKMALS - DIE UNKENNTNIS ALS BESONDERES
ZURECHNUNGSELEMENT 165 V. DIE PERSONIFIZIERUNG DER UNKENNTNIS 170 VI.
ERGEBNIS 171 C. DIE ERFOLGSBESCHREIBUNG 173 I. DIE DEFINITIONEN DES
VERKUERZUNGSERFOLGES 173 II. NICHT-FESTSETZUNG UND ZU NIEDRIGE
FESTSETZUNG ALS FORMEN DES VERKUERZUNGSERFOLGES IM FESTSETZUNGSVERFAHREN
174 1. DIE UNTERSCHIEDLICHE BESTIMMUNG DES VOLLENDUNGSZEITPUNKTES NACH
DER H.M. 174 2. DIE ZU NIEDRIGE FESTSETZUNG ALS UNTERFALL DER
NICHT-FESTSETZUNG NACH SUHR 176 3. STELLUNGNAHME UNTER BERUECKSICHTIGUNG
DES HANDLUNGSUNRECHTES 177 A) HYPOTHETISCHER ERKLAERUNGSZEITPUNKT UND
HANDLUNGSDELIKT 178 B) DIE PROBLEMATISCHEN UNTERLASSENSKONSTELLATIONEN
178 C) KONSEQUENZEN FUER DIE BESTIMMUNG DES ERFOLGSUNRECHTES 180 D) DER
GEFAEHRDUNGSCHARAKTER DES VERKUERZUNGSERFOLGES 181 4. ERGEBNIS 185 D. DER
ADRESSATENKREIS ( FINANZBEHOERDEN ODER ANDERE BEHOERDEN ) 187 I.
INKONGRUENZ VON HANDLUNGS- UND UNTERLASSENSTATBESTAND 187 II.
BEISPIELSFAELLE FUER ERKLAERUNGEN GEGENUEBER ANDEREN BEHOERDEN 187 1.
ANTRAG AUF GRUNDSTEUERVERGUENSTIGUNG NACH § 92A IVM. §§ 82, 83 ZWEITES
WOBAUG 187 2. AUSSTELLUNG VON LOHNSTEUERKARTEN DURCH DIE GEMEINDEN 190
3. UEBERTRAGUNG VON AUFGABEN DER ZOLLUEBERWACHUNG 190 III. ERGEBNIS 193 E.
ZUSAMMENFASSUNG 194 3. KAPITEL: DER VERSTOSS GEGEN STEUERLICHE
MITWIRKUNGSPFLICHTEN ALS VERHALTENSUNRECHT DER STEUERHINTERZIEHUNG 196
A. DIE KONSEQUENZEN AUS DER ZUTREFFENDEN ABGRENZUNG VON HANDELN UND
UNTERLASSEN 196 I. STEUERHINTERZIEHUNG ALS UNTERLASSUNGSDELIKT UND DIE
ANWENDBARKEIT DER HANDLUNGSVARIANTE 196 13 II. UNTERSCHEIDBARKEIT DER
VERHALTENSFORMEN UND RECHTFERTIGUNG DER AUS IHNEN FOLGENDEN MATERIELLEN
UNTERSCHIEDE 197 1. PROBLEME BEI DER ABGRENZUNG DER VERHALTENSFORMEN 197
A) DIE BESTIMMUNG DER VERHALTENSFORM IN TATSAECHLICHER HINSICHT 197 B)
AUSWIRKUNGEN BEI DER BETEILIGUNG DRITTER 199 C) UNSICHERHEITEN BEZOGEN
AUF DEN SUBJ EKTI VEN TATBESTAND 201 D) NEBENEINANDER DER
VERHALTENSFORMEN 202 E) ZWISCHENERGEBNIS 204 2. STRUKTURELLE
BESONDERHEITEN DER STEUERHINTERZIEHUNG 204 A) HANDELN ALS ABBRUCH
RETTENDER KAUSALVERLAEUFE 204 B) ZWEIFEL AN DER ABGRENZBARKEIT DER
VERHALTENSFORMEN IN DER NEUEREN LITERATUR 207 C) ERGEBNIS 210 B. DIE
STEUERHINTERZIEHUNG ALS PFLICHT-BZW. SONDERDELIKT 212 I. DIE BEDEUTUNG
DER STEUERLICHEN PFLICHTEN FUER DAS STEUERSTRAFRECHT 212 1. DIE
DISKUSSION BIS ZUR VERABSCHIEDUNG DER AO 1977 212 2. DIE BEDEUTUNG DER
MITWIRKUNGSPFLICHTEN IM STEUERSTRAFRECHTLICHEN SCHRIFTTUM 215 3. DER
EIGENE LOESUNGSVORSCHLAG ZUM ZUSAMMENHANG VON STEUERRECHT- LICHER PFLICHT
UND TATBESTANDLICHEM VERHALTEN 217 4. ERGEBNIS 219 II. MOEGLICHKEITEN ZUR
DOGMATISCHEN EINORDNUNG ALS PFLICHT- ODER SONDERDELIKT 220 1. DIE
PFLICHTDELIKTSLEHRE ROXINS 220 2. DAS SONDERDELIKT NACH LANGER 223 3.
HAFTUNG KRAFT INSTITUTIONELLER ZUSTAENDIGKEIT NACH JAKOBS 226 4. DIE
ABLEHNENDE ANSICHT DES BGH 230 5. DIE STEUERLICHEN PFLICHTEN ALS
BESONDERES PERSOENLICHES MERKMAL IM SINNE VON § 28 STGB 233 A) SUBSUMTION
DES MERKMALES UNTER § 28 STGB NACH ROXIN, LANGER UND JAKOBS 233 B) DIE
GEGENTEILIGE ENTSCHEIDUNG DES BGH ZU § 370 I NR.2 AO 234 C) ANDERE
STIMMEN IN DER LITERATUR 235 D) STELLUNGNAHME UNTER BERUECKSICHTIGUNG DER
ALLGEMEINEN BEGRIFFSBESTIMMUNGEN 236 III. DIE STEUERLICHEN PFLICHTEN IM
EINZELNEN 242 1. STEUERRECHTLICHE ERKLAERUNGS- UND ANZEIGEPFLICHTEN 243
2. DIE ALLGEMEINE MITWIRKUNGSPFLICHT DER BETEILIGTEN, § 90 I AO 246 3.
AMTSPFLICHTEN DER FINANZBEAMTEN 249 4. STEUERLICHE PFLICHTEN DRITTER 251
A) STEUERRECHTLICHE ERWEITERUNGEN (§§ 34, 35, 93 AO) 252 B)
VERTRETERHAFTUNG NACH § 14 II STGB 253 14 C) HAFTUNG VON STEUERBERATERN
IM UEBRIGEN 257 IV. STRAFBARKEITSLUECKEN UND REGELUNGSBEDUERFNIS? 257 1.
FOLGEN DER EINSCHRAENKUNG DES TAETERKREISES 258 2. § 263 STGB ALS
AUFFANGTATBESTAND? 260 3. TATSAECHLICH ENTSTEHENDE STRAFBARKEITSLUECKEN
263 4. MOEGLICHE TATBESTANDSERGAENZUNGEN DE LEGE FERENDA 264
ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE 266 LITERATURVERZEICHNIS 269
15
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