Die Finanzierung der GmbH durch ihre Gesellschafter: Zivilrecht, Steuerrecht
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln
<<O.>> Schmidt
2001
|
| Ausgabe: | 2., überarb. und erw. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Centrale-Ratgeber
8 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIV, 204 S. |
| ISBN: | 3504630760 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
Vorwort ............................................. v
Inhaltsverzeichnis...................................... XI
Abkürzungsverzeichnis.................................. XXI
Literaturverzeichnis ....................................XXIII
Rz. Seite
Einleitung.............. 1 1
TeilA
Überblick über die Formen der GmbH-Finanzierung
I. Grundstrukturen.............................. 5 3
II. Das Eigenkapital der GmbH ..................... 6 3
III. Gesellschaftsfinanzierung durch Nichtausschüttung
von Gewinnen der Gesellschaft/„Schütt-aus-Hol-zurück-
Verfahren .................................. 10 5
IV. Die Fremdkapitalfinanzierung der GmbH............ 11 6
V. Steuerliche Belastungsunterschiede (Eigen-/Fremd-
kapital) unter Einbeziehung von Refinanzierungskosten
des Gesellschafters ........................... 12 7
VI. Haftungsrechtliche Unterschiede (Eigen-/Fremdkapital) . 21 12
VII. Zusammenfassung............................ 23
TeilB
Gewährung und Rückzahlung von Gesellschafterkrediten
I. Wirksamer Abschluß des Darlehensvertrages ........ 36 15
II. Der Inhalt des Darlehensvertrages................. 50
MI. Steuerliche Behandlung von Gesellschafterdariehen ... 60 27
IV. Rückzahlung von Gesellschafterkrediten............ 68 31
VII
Inhaltsübersicht
TeilC
Kapitalerhöhung
Rz. Seite
I. Einleitung................................... 9° 37
II. Verfahren der Kapitalerhöhung ................... 93 37
III. Handels- und steuerrechtliche Auswirkungen der
Sachkapitalerhöhung.......................... 101 46
TeilD
Kreditsicherheit durch Gesellschafter
I. Formen der Kreditsicherheit..................... 116 49
II. Wirksamer Abschluß des Bürgschaftsvertrages....... 121 51
III. Inanspruchnahme aus der Bürgschaft.............. 134 59
IV. Steuerliche Behandlung einer Gesellschaftersicherheit 152 65
V. Patronatserklärung, Rangrücktritt, Forderungsverzicht
mit Besserungsschein ......................... 154 66
VI. Andere Gesellschafterleistungen.................. 181 73
TeilE
Die Krise der GmbH
I. Eigenkapitalersatz durch Gesellschafterleistungen..... 201 76
II. Eigenkapitalersetzende Darlehen ................. 205 77
III. Eigenkapitalersetzende Drittdarlehen
(§§32aAbs. 2;32bGmbHG).................... 276 121
IV. Eigenkapitalersetzende Nutzungsüberlassung
(§ 32a Abs. 3 GmbHG)......................... 298 132
TeilF
Gesellschafterfremdfinanzierung durch beschränkt
steuerpflichtige Gesellschafter (§ 8 a KStG)
I. Einleitung................................... 326 143
II. § 8a KStG im Detail........................... 330 145
Vlll
Inhaltsübersicht
TeilG
Beteiligung von Mitarbeitern an der GmbH
Rz. Seite
I. Sachverhalt ................................. 372 166
II. Zu erörternde Probleme........................ 374 166
III. Steuerliche Behandlung bei X im Rahmen
von § 17 EStG .............................. 375 167
IV. Betriebsausgabe derX-GmbH ................... 382 173
V. Keine Schenkungsteuer........................ 383 173
VI. Lohnsteuerabzug derX-GmbH................... 384 173
VII. Lohnsteuer der Mitarbeiter...................... 389 176
VIII. Anschaffungskosten........................... 391 177
TeilH
Empfehlungen zur GmbH-Finanzierung ... 400 181
Anhang I - Mustertexte............................. 401 183
Anhang II - Gesetzestexte .......................... 410 193
Stichwortverzeichnis .................................. 203
IX
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vonwort ............................................. V
Inhaltsübersicht....................................... VII
Abkürzungsverzeichnis.................................. XXI
Literaturverzeichnis ....................................XXIII
Rz. Seite
Einleitung............ 1 1
TeilA
Überblick über die Formen der GmbH-Finanzierung
I. Grundstrukturen............................. 5 3
II. Das Eigenkapital der GmbH.................... 6 3
III. Gesellschaftsfinanzierung durch Nichtausschüttung
von Gewinnen der Gesellschaft/
„Schütt-aus-Hol-zurück-Verfahren .............. 10 5
IV. Die Fremdkapitalfinanzierung der GmbH........... 11 6
V. Steuerliche Belastungsunterschiede (Eigen-/Fremd-
kapital) unter Einbeziehung von
Refinanzierungskosten des Gesellschafters ........ 12 7
VI. Haftungsrechtliche Unterschiede (Eigen-/Fremd-
kapital) ................................... 21 12
VII. Zusammenfassung .......................... 23 13
TeilB
Gewährung und Rückzahlung von Gesellschafterkrediten
I. Wirksamer Abschluß des Darlehensvertrages .... 36 15
1. Zivilrechtliche Grundlagen ..................... 36 15
2. Leistung und Gegenleistung.................... 38 16
3. Vertretung/Schriftform ........................ 40 16
XI
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
4. Nichtigkeit des Darlehensvertrages, Rechtsfolgen .... 42 17
5. Widerruf des Darlehensvortrags................. 44 18
6. Formen des Darlehens........................ 48 19
II. Der Inhalt des Darlehensvertrages ............. 50 19
1. Zivilrecht.................................. 50 19
2. Steuerrecht................................ 51 20
a) Darlehenszins............................ 54 20
b) Zinslose Darlehen ......................... 54a 21
c) Sonstige Kriterien ......................... 55 24
aa) Laufzeit und Rückzahlung des Darlehens .... 57 25
bb) Langfristige Darlehen und Sicherungen...... 58 26
III. Steuerliche Behandlung von Gesellschafter-
dariehen.................................. 60 27
1. Ebene des Gesellschafters..................... 61 28
2. Ebene der Gesellschaft ....................... 65 29
IV. Rückzahlung von Gesellschafterkrediten ........ 68 31
1. Zivilrecht.................................. 68 31
a) Festdarlehen............................. 70 31
b) Kündigungsdarlehen....................... 73 33
aa) Ordentliche Kündigung.................. 74 33
bb) Außerordentliche Kündigung.............. 76 34
2. Steuerrecht................................ 79 35
a) Darlehensvaluta........................... 79 35
b) Zinsen.................................. 80 35
TeilC
Kapitalerhöhung
I. Einleitung................................. 90 37
II. Verfahren der Kapitalerhöhung................ 93 37
1. Kapitalerhöhungsbeschluß..................... 93 38
XII
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
2. Zulassungsbeschluß ......................... 94 38
3. Übernahmevertrag........................... 95 38
4. Besondere Anforderungen an die Sachkapitalerhöhung
(§ 56 GmbHG).............................. 96 39
5. Schütt-aus-Hol-zurück-Verfahren................ 98a 41
6. Verdeckte Sacheinlage........................ 98b 42
7. Leistung der Einlage.......................... 99 43
8. Anmeldung, Eintragung und Bekanntmachung der
Kapitalerhöhung ............................ 100 44
9. Kapitalerhöhung und Euro ..................... 100a 45
III. Handels- und steuerrechtliche Auswirkungen der
Sachkapitalerhöhung........................ 101 46
1. Ebene des Gesellschafters..................... 102 46
2. Ebene der Gesellschaft ....................... 108 47
TeilD
Kreditsicherheit durch Gesellschafter
I. Formen der Kreditsicherheit.................. 116 49
II. Wirksamer Abschluß des Bürgschaftsvertrages ... 121 51
1. Formverstoß ............................... 122 51
a) Schriftform der Bürgschaftserklärung........... 122 51
b) Formerfordernis der anderen Kreditsicherheiten ... 125 54
2. Sittenwidrigkeit ............................. 127 55
a) Gesellschafterbürgschaft.................... 127 55
b) Familienbürgschaft ........................ 129 57
III. Inanspruchnahme aus der Bürgschaft........... 134 59
1. Anspruch des Gläubigers...................... 135 60
2. Einwände des Bürgen aus dem Recht des Haupt-
schuldners ................................. 139 61
a) Einreden des Hauptschuldners................ 141 62
b) Gestaltungsrechte des Hauptschuldners ........ 143 63
XIII
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
3. Einwände des Bürgen aus eigenem Recht ......... 147 64
4. Rückgriff des Bürgen......................... 150 65
IV. Steuerliche Behandlung einer Gesellschafter-
sicherheit ................................. 152 65
V. Patronatserklärung, Rangrücktritt, Forderungs-
verzicht mit Besserungsschein................ 154 66
1. Patronatserklärung........................... 155 67
a) Harte Patronatserklärung.................... 155 67
a) Weiche Patronatserklärung .................. 157 68
2. Rangrücktrittserklärung....................... 160 68
3. Forderungsverzicht mit Besserungsschein ......... 164 70
a) Ebene der Gesellschaft..................... 165 71
b) Ebene des Gesellschafters................... 168 71
c) Überblick zur steuerlichen Behandlung des
Forderungsverzichts mit Besserungsschein ...... 170 72
d) Formulierungsvorschlag..................... 171 73
VI. Andere Gesellschafterleistungen............... 181 73
TeilE
Die Krise der GmbH
I. Eigenkapitalersatz durch Gesellschafterleistungen 201 76
II. Eigenkapttalersetzende Darlehen.............. 205 77
1. Voraussetzungen des Eigenkapitalersatzes gemäß
§ 32a Abs. 1 GmbHG......................... 206 78
a) Kreditwürdigkeit......................... 207 78
aa) Überschuldungsbegriff nach der Insolvenz-
ordnung ............................. 208 79
bb) Zahlungsunfähigkeit.................... 213 81
cc) LJquiditätsschwierigkeiten und andere Indizien
für Kreditunwürdigkeit................... 214 81
b) Gewährung eines Kredits in der Krise........... 218 82
XIV
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
c) Gesellschafterstellung des Kreditgebers......... 225 86
aa) Gesellschafter als Kreditgeber ............ 225 86
bb) Gesellschaftern gleichgestellte Dritte ....... 229 88
d) Besondere Absprachen und Finanzplankredite .... 232 89
e) Umfang und Dauer der Kapitalersatzfunktion ..... 235 92
aa) §§ 30, 31 GmbHG (BGH-Regeln)........... 238 93
bb) §§ 32 a, 32 b GmbHG (Novellen-Regeln)..... 239 93
2. Rechtsfolgen des Eigenkapitalersatzes............ 240 94
a) Anfechtung, Rückzahlungspflicht.............. 240 94
b) Verzinsung............................... 244 95
c) Rechtsfolgen des eigenkapitalersetzenden Darle-
hens im Überblick ......................... 245 96
d) Innenhaftung der Gesellschafter............... 246 96
3. Behandlung des eigenkapitalersetzenden Darlehens
in der Steuer- und handelsrechtlichen Überschul-
dungsbilanz................................ 247 97
a) Steuerbilanz ............................. 247 97
aa) Fremdkapital ......................... 247 97
bb) Forderungsausfall und Forderungsverzicht . . . 250 98
(1) Ebene des Gesellschafters............ 250 98
(2) Ebene der Gesellschaft .............. 252 111
(3) Unterschiedliche Behandlung von Gesell-
schafter und Gesellschaft............. 254 112
cc) Verzinsung........................... 258 113
(1) Ebene der Gesellschaft .............. 258 113
(2) Ebene des Gesellschafters............ 261 114
b) Überschuldungsbilanz...................... 265 115
4. Kleinanteils- und Sanierungsprivileg (§ 32 a Abs. 3
Satz 2 und 3 GmbHG) ........................ 266 116
a) Einleitung ............................... 266 116
b) Konsequenzen der Neuregelung und ausgesuchte
Folgeprobleme ........................... 268 116
aa) Einbeziehung des Richterrechts ........... 269a 117
bb) Erstreckung auf Dritte................... 269b 117
cc) Atypische Rechtsstellung des Gesellschafters . 269c 118
dd) Koordinierte Kreditvergabe............... 269d 119
ee) Anstieg und Absinken der Beteiligungsquote
bei § 32 a Abs. 3 Satz 2 GmbHG........... 269e 119
XV
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
ff) Erstreckung auf „andere Rechtshandlungen
i.S.d. §32aAbs. 3Satz1 GmbHG......... 269f 119
gg) Tatbestandsmerkmal „zum Zweck der Über-
windung der Krise in § 32 a Abs. 3 Satz 3
GmbHG............................. 269g 120
hh) Wechselwirkung zwischen Kleinanteils- und
Sanierungsprivileg ..................... 269h 120
c) Checkliste zu § 32 a Abs. 3 Satz 2 und 3 GmbHG . . 270 120
III. Eigenkapitalersetzende Drittdarlehen
(§§ 32 a Abs. 2; 32 b GmbHG).................. 276 121
1. Tatbestandvoraussetzungen des eigenkapital-
ersetzenden Drittdarlehens..................... 276 121
2. Rechtsfolgen des eigenkapitalersetzenden
Drittdarlehens .............................. 278 122
a) Gesellschaft und Gesellschafter............... 279 122
b) Gesellschaft und Gläubiger .................. 283 123
c) Gesellschafter und Gläubiger................. 284 124
d) Innenhaftung der Gesellschafter............... 285 124
3. Steuerliche Folgen............... 286 124
a) Ebene der Gesellschaft..................... 287 125
aa) Tilgung durch Gesellschafter.............. 287 125
bb) Wertlosigkeit und Verzicht auf den Rückgriffs-
anspruch ............................ 288 125
b) Ebene des Gesellschafters................... 289 126
aa) Privatvermögen ....................... 290 126
bb) Betriebsvermögen ..................... 291 126
cc) Zeitpunkt der Aktivierung als nachträgliche
Anschaffungskosten.................... 294 128
dd) Höhe der nachträglichen Anschaffungskosten . 295 129
ee) Besonderheiten bei nahen Angehörigen und
verbundenen Unternehmen .............. 296 130
ff) Überblick über die steuerlichen Folgen einer
eigenkapitalersetzenden Sicherheit......... 297 131
IV. Eigenkapitalersetzende Nutzungsüberlassung
(§ 32 a Abs. 3 GmbHG)....................... 298 132
1. Einleitung.................................. 298 132
XVI
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
2. Tatbestandsvoraussetzungen der eigenkapital-
ersetzenden Nutzungsüberlassung............... 300 133
a) Nutzungsüberlassung in der Krise ............. 300 133
b) „Stehenlassen der Nutzungsüberlassung bei Eintritt
der Krise................................ 302 134
c) Nutzungsüberlassung als Finanzplankredit....... 303 135
3. Rechtsfolgen der eigenkapitalersetzenden Nutzungs-
überlassung ................................ 304 136
a) Anfechtung und Rückzahlungspflicht außerhalb
Insolvenzverfahren......................... 304 136
b) Anfechtung und Rückzahlungspflicht im Insolvenz-
verfahren ................................ 306 136
aa) Verpflichtung zur Nutzungsüberlassung...... 306 136
bb) Keine Nutzungsvergütung................ 307 137
cc) Keine Verwertung des überlassenen Wirt-
schaftsgutes ......................... 308 137
dd) Dauer der Nutzungsüberlassung........... 310 138
ee) Verwertung des überlassenen Wirtschaftsgutes
durch andere Gläubiger ................. 312 139
4. Steuerrecht................................ 313 139
a) Ebene der Gesellschaft ..................... 313 139
b) Ebene des Gesellschafters................... 315 140
TeilF
Gesellschafterfremdfinanzierung durch beschränkt
steuerpflichtige Gesellschafter (§ 8 a KStG)
I. Einleitung................................. 326 143
II. §8a KStG im Detail ......................... 33° 145
1. Der Grundtatbestand des § 8 a Abs. 1 KStG........ 330 145
a) Anteilseigner, deren Fremdfinanzierungsvergütung
nicht im Inland im Rahmen einer Veranlagung erfaßt
wird.................................... 331 146
aa) Anteilseigner ......................... 331 146
bb) Nahestehende Personen................. 334 147
cc) Dritte mit Rückgriff..................... 335 147
XVII
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
b) Wesentliche Beteiligung..................... 338 153
c) Überlassung von Fremdkapital................ 342 154
d) Vergütung............................... 345 156
2. Höhe des Eigenkapitals....................... 346 156
3. Safe haven ................................ 356 160
a) Gewinnunabhängige Vergütung............... 357 160
b) Fremdvergleich bei gewinnunabhängiger Vergütung 358 161
4. Verhinderung von Umgehungen................. 360 162
5. Vereinbarkeit mit EU-Recht .................... 362 163
TeilG
Beteiligung von Mitarbeitern an der GmbH
I. Sachverhalt ............................... 372 166
II. Zu erörternde Probleme...................... 374 166
III. Steuerliche Behandlung bei X im Rahmen
von § 17 EStG.............................. 375 167
1. Verdeckte Einlage ........................... 376 167
2. Veräußerung ............................... 377 169
a) Auffassung der Finanzverwaltung.............. 378 169
b) Eigene Auffassung......................... 379 169
c) Konsequenzen aus der Auffassung der Finanz-
verwaltung ............................... 380 170
d) Zusammenfassung ........................ 381 172
IV. Betriebsausgabe derX-GmbH................. 382 173
V. Keine Schenkungsteuer...................... 383 173
VI. Lohnsteuerabzug der X-GmbH ................ 384 173
VII. Lohnsteuer der Mitarbeiter ................... 389 176
VIII. Anschaffungskosten........................ 391 177
XVIII
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
TeilH
Empfehlungen zur GmbH-Finanzierung ... 400 181
Anhang I Mustertexte............................ 401 183
Darlehensvertrag ................................ 401 183
Bürgschaftsvertrag............................... 402 185
Einseitiger Schulderlaß............................ 403 186
Forderungsverzicht mit Besserungsvereinbarung ........ 404 187
Erlaßvertrag.................................... 405 187
Harte Patronatserklärung .......................... 406 188
Weiche Patonatserklärung ......................... 407 188
Rangrücktrittserklärung ........................... 408 189
Anmeldung einer Kapitalerhöhung durch Forderungs-
einbringung .................................... 409 190
Anhang II Gesetzestexte ......................... 410 193
§§30, 31,32a, 32b GmbHG ....................... 410 193
§§2,6,11AnfG................................. 411 195
§§ 19,135,143,146 InsO.......................... 412 195
§§607-610 BGB ................................ 413 196
§§ 765-778 BGB ................................ 414 198
Stichwortverzeichnis.................................. 203
XIX
|
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| author | Eilers, Stephan 1959- Sieger, Jürgen J. Wienands, Hans-Gerd |
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