Gesellschafterfremdfinanzierung: die Frage der Vereinbarkeit des § 8a KStG mit Verfassungs-, Europa- und Völkerrecht
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Bielefeld
<<Erich>> Schmidt
2001
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| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT 7
INHALTSVERZEICHNIS 9
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 13
EINLEITUNG 19
I. EINFUEHRUNG UND PROBLEMSTELLUNG 21
1.
21
A)
HANDELSRECHT 21
B)
KOERPERSCHAFTSTEUERRECHT 22
2. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE UEBERLEGUNGEN HINSICHTLICH DER
FINANZIERUNGSFORM 24
3. BEDEUTUNG DES VERHAELTNISSES VON EIGENKAPITAL ZU FREMDKAPITAL
EIN UNTERNEHMEN 27
4. STEUERLICHE KONSEQUENZEN DER FREMDFINANZIERUNG
DIE
GESELLSCHAFT IM ALLGEMEINEN UEBERBLICK 27
A) VERMOEGENSTEUER 28
B)
GEWERBESTEUER 28
(1)
(§§ 6 SATZ
1
1. ALT, 7 FF. GEWSTG) 29
(2)
(§§ 6 SATZ
1
2. ALT, 12 FF. GEWSTG) 29
C)
KOERPERSCHAFTSTEUER 30
5.
GESELLSCHAFTERDARLEHEN 30
A)
BEGRIFFSBESTIMMUNG 30
B)
DIE KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE BEHANDLUNG VON EIGENKAPITALERSETZENDEN
GESELLSCHAFTERDARLEHEN 32
AA) DAS ANRECHNUNGSVERFAHREN (§§ 27 FF. KSTG
ALS (SCHEINBARER)
AUSGANGSPUNKT 32
(1) UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE ANTEILSEIGNER 33
(2) STEUERBEFREITE ODER BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE ANTEILSEIGNER 33
BB) VERMEIDUNG AUCH DER EINMALIGEN BELASTUNG AUSGESCHUETTETER GEWINNE 35
C)
DAS INTERESSE DES DEUTSCHEN FISKUS AN DER EINMALBESTEUERUNG 39
D)
VERSUCHE
ZUR EINSCHRAENKUNG DER FREMDFINANZIERUNG 40
AA) EINSCHRAENKUNGEN MIT HILFE DES GELTENDEN RECHTS BIS ZUM ERLASS
KSTG 40
(1) DARLEHENSZINSEN ALS VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 40
(2) GESELLSCHAFTERDARLEHEN ALS MISSBRAUCH RECHTLICHER
GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN NACH § 42 AO 42
(AA) STEUERERSPARNIS 43
(BB) MISSBRAUCH RECHTLICHER GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN 43
(CC) ABSICHT DER STEUERUMGEHUNG 43
INHALTSVERZEICHNIS
BB) DIE MASSNAHMEN DER FINANZVERWALTUNG, INSBESONDERE DAS SCHREIBEN DES
BUNDESMINISTERS DER FINANZEN VOM 16. MAERZ
B 7 - S 2742 - 3/87 ..44
II.
DIE ENTWICKLUNG EINER GESETZLICHEN REGELUNG
DIE
STEUERLICHE BEHANDLUNG
EIGENKAPITAL-
GESELLSCHAFTERDARLEHEN 46
REGELUNGSVERSUCH ZUR ZEHNTEN LEGISLATURPERIODE 46
2. DER ENTWURF §
KSTG 46
3. REGELUNGSVERSUCH
DER
LEGISLATURPERIODE 47
4. REGELUNGSVERSUCH IN DER 12. LEGISLATURPERIODE 47
5. REFORMBESTREBUNGEN IN DER 14. LEGISLATURPERIODE 48
III.
DER INHALT DES
§
8A
IM UEBERBLICK
49
I.ALLGEMEINES 49
2. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 49
3. ANTEILIGES
ANTEILSEIGNERS 50
IV. RECHTLICHE BEDENKEN GEGEN
§
8A KSTG
52
1. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEDENKEN 52
A)
VERSTOSS
GEGEN ART.
14
ABS. 1 GG 52
AA) DER PERSOENLICHE SCHUTZBEREICH DES ART. 14 ABS. 1 GG 52
BB) DER SACHLICHE SCHUTZBEREICH DES ART. 14 ABS. 1 GG 53
(1) DIE TRADITIONELLE RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTES 53
(A) ERDROSSELNDE WIRKUNG DES § 8A KSTG AUF DER EBENE
DER ANTEILSEIGNER 54
(B) ERDROSSELNDE WIRKUNG DES § 8A KSTG AUF DER EBENE DER
KAPITALGESELLSCHAFT 55
(2) DIE NEUERE RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS
CC) ZWISCHENERGEBNIS 59
B)
VERSTOSS
GEGEN ART.
12
ABS. 1 GG 59
AA) PERSOENLICHER SCHUTZBEREICH 60
BB) SACHLICHER SCHUTZBEREICH 60
CC) ZWISCHENERGEBNIS 62
C)
VERSTOSS
GEGEN ART. 3 ABS. 1 GG 62
AA) ERSTE GRUPPE: KOERPERSCHAFTEN MIT GLEICHER
ABER
UNTERSCHIEDLICHEM GESELLSCHAFTERKREIS 64
(1) VERGLEICHBARKEIT DER SACHVERHALTE 64
(2) PRINZIPIELLE ZULAESSIGKEIT DER DIFFERENZIERUNG 65
(A) EXKURS: EIGENE LEISTUNGSFAEHIGKEIT VON KAPITALGESELLSCHAFTEN 66
(B) DURCHBRECHUNG DES PRINZIPS DER BESTEUERUNG NACH DER LEISTUNGSFAEHIG
KEIT DER ZU VERGLEICHENDEN KAPITALGESELLSCHAFTEN DURCH § 8A KSTG 67
(C) RECHTFERTIGUNG DER DURCHBRECHUNG DES
10
INHALTSVERZEICHNIS
BB) ZWEITE GRUPPE: ANRECHNUNGSBERECHTIGTE ANTEILSEIGNER, DIE ZUSAMMEN
MIT NICHTANRECHNUNGSBERECHTIGTEN
AN EINER UNBESCHRAENKT
STEUERPFLICHTIGEN KAPITALGESELLSCHAFT BETEILIGT SIND, UND ANRECHNUNGS
BERECHTIGTE ANTEILSEIGNER OHNE NICHTANRECHNUNGSBERECHTIGTE
MITANTEILSEIGNER 71
(1) VERGLEICHBARKEIT DER SACHVERHALTE 71
(2) PRINZIPIELLE ZULAESSIGKEIT DER DIFFERENZIERUNG 71
CC) DRITTE GRUPPE: NICHTANRECHNUNGSBERECHTIGTE ANTEILSEIGNER UND
ANRECHNUNGSBERECHTIGTE ANTEILSEIGNER 73
(1) VERGLEICHBARKEIT DER SACHVERHALTE 73
(2) PRINZIPIELLE ZULAESSIGKEIT DER DIFFERENZIERUNG 73
(3) VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER UNGLEICHBEHANDLUNG 74
(A) ALLGEMEINE VERFASSUNGSLEGITIMITAET DES GESETZGEBERISCHEN ZIELS 75
(B) GEEIGNETHEIT DER DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN ANRECHNUNGSBERECHTIGTEN
UND NICHTANRECHNUNGSBERECHTIGTEN ANTEILSEIGNERN 75
(C) ERFORDERLICHKEIT DER DIFFERENZIERUNG 75
(D) ANGEMESSENHEIT DER DIFFERENZIERUNG 76
DD) ZWISCHENERGEBNIS 77
D) VERSTOSS GEGEN DAS RECHTSSTAATSPRINZIP - NICHTIGKEIT
WEGEN
78
AA) *NAHESTEHENDE PERSON 81
BB) BEHERRSCHENDER
83
CC) FREMDKAPITAL 85
DD) ANTEILSEIGNER 87
EE) DAS VERHAELTNIS VON § 8A KSTG ZU § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG 89
FF) DIE ZWEITEILUNG DER VERGUETUNGSARTEN FUER FREMDKAPITAL 92
GG) DIE VERWENDUNG DER VERKNUEPFUNGEN *WENN , *UND SOWIE *SOWEIT 93
HH) DIE FALLUNTERSCHEIDUNG NACH § 8A ABS. 1 SATZ
1
NR. 2 2. HALBS. KSTG 94
II) DER ANWENDUNGSBEREICH VON § 8A ABS. 1 SATZ
1
NR. 2 2. HALBS. KSTG 95
JJ) ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG UND ZWISCHENERGEBNIS 97
.
BEDENKEN 106
A) VERSTOSS GEGEN DIE NIEDERLASSUNGSFREIHEIT (ART. 43 [ART. 52 A. F.]
EGV) 106
AA) DIE AUFFASSUNG VON
108
BB) DIE AUFFASSUNG MEILICKES 108
CC) DIE AUFFASSUNG JANSSENS 110
DD) EIGENE AUFFASSUNG 111
(1) DIE BESEITIGUNG UEBERZOGENER FREMDFINANZIERUNG 117
(2) BESEITIGUNG DER UNGLEICHBEHANDLUNG UNTER DEN GESELLSCHAFTERN
VON KAPITALGESELLSCHAFTEN 121
(3) DER GRUNDSATZ DER EINMALBESTEUERUNG DER GEWINNE INLAENDISCHER
KAPITALGESELLSCHAFTEN 122
EE) ZWISCHENERGEBNIS 123
B) VERSTOSS GEGEN DIE KAPITALVERKEHRSFREIHEIT
(ART.
[ART.
ABS.
1]
EGV) 124
11
INHALTSVERZEICHNIS
C) ZWISCHENERGEBNIS 125
3. VOELKERRECHTLICHE BEDENKEN 126
A) UNILATERALE
VON ZINSEN IN DIVIDENDEN ALS
VERSTOSS
GEGEN
DAS NACH
ARTT.
10 UND
11
OECD-MA DIFFERENZIERTE BESTEUERUNGSRECHT 127
AA) UMQUALIFIZIERUNGSVERBOT AUS
JEWEILIGEN ABKOMMEN HERAUS 130
BB) UMQUALIFIZIERUNGSVERBOT WEGEN EINSEITIGER EINFLUSSNAHME AUF DEN
ABKOMMENSINHALT OHNE GRUNDLAGE IN DER
130
(1) DIE AUFFASSUNG VON POTT UND FASSNACHT
(2) DIE AUFFASSUNG JANSSENS 132
(3) DIE AUFFASSUNG PORTNERS 132
(4) DIE AUFFASSUNG MENCKS 133
(5) EIGENE AUFFASSUNG 133
CC) ZWISCHENERGEBNIS 138
B)
VERSTOSS
GEGEN
9
OECD-MA
138
C)
VERSTOSS
GEGEN ART. 24 OECD-MA 142
AA) STAATSANGEHOERIGKEITSDISKRIMINIERUNG (ART. 24 ABS. 1 OECD-MA) 142
BB) BETRIEBSTAETTENDISKRIMINIERUNG (ART. 24 ABS. 3 OECD-MA) 145
CC) UNTEMEHMENSSCHULDNERSCHAFTSDISKRIMINIERUNG
(ART. 24 ABS. 4 OECD-MA) UND UNTERNEHMENS
ABHAENGIGKEITSDISKRIMINIERUNG (ART. 24 ABS. 5 OECD-MA) 147
D) RECHTSFOLGEN DES VERSTOSSES GEGEN REGELUNGEN IN DEN
DOPPEL
BESTEUERUNGSABKOMMEN 150
E) ZWISCHENERGEBNIS 154
V. DIE GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG IN DER
UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 2000/2001 156
1. DIE AENDERUNGEN DES §
KSTG DURCH DAS STEUERSENKUNGSGESETZ 156
2. KONSEQUENZEN
DIE VEREINBARKEIT DES §
KSTG
MIT HOEHERRANGIGEM RECHT 159
VI.
LOESUNGSANSAETZE ZUR REGELUNG DER GESELLSCHAFTER- .
FREMDFINANZIERUNG DURCH NICHTANRECHNUNGS
BERECHTIGTE, INSBESONDERE AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER
UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGER
KAPITALGESELLSCHAFTEN 160
VII. ZUSAMMENFASSUNG UND GESAMTERGEBNIS 161
LITERATURVERZEICHNIS 163
STICHWORTVERZEICHNIS 177
12
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