Konzeption und Anwendung eines risikoorientierten Prüfungsansatzes in der internen Revision:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Verl. für Wirtschaftskommunikation
2001
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| adam_text | Inhalt
Inhaltsverzeichnis 5
Abbildungsverzeichnis 15
Abkürzungsverzeichnis 16
1 Grundlegung 19
1.1 Einleitung 19
1.2 Problemstellung und Aufbau der Arbeit 22
1.3 Wandel im Selbstverständnis der Internen Revision 24
1.3.1 Abgrenzung und Ziele der Internen Revision 24
1.3.2 Aufgaben der Internen Revision 28
1.4 Risikoorientierung und Prüfungsansätze 32,
1.4.1 Risiko als Steuerungsgröße der Internen Revision 32
1.4.2 Risikoorientierter Prüfungsansatz 39
2 Anpassung des Prüfungsansatzes der Internen Revision
an die neueren Entwicklungen 43
2.1 Auswirkungen neuerer Entwicklungen auf die Revisions¬
qualität 43
2.1.1 Qualitätsmerkmale der Internen Revision als Stellhebel
zur Anpassung 43
2.1.2 Auswirkungen für die Revisionsqualität wesentlicher
Entwicklungen 46
2.1.2.1 Ergebnisentwicklungen 46
2.1.2.1.1 Auswirkungen unternehmerischer Umstrukturierungen
2.1.2.1.2 Aktienrechtliche Forderung eines Überwachungssystems
2.1.2.1.3 Berücksichtigung der Risiken durch international
überarbeitete Kontrollmodelle
5
Risikoorientierter Prüfungsansatz in der Internen Revision
2.1.2.2 Prozeßentwicklungen 55
2.1.2.2.1 Ausrichtung der Prüfungsdurchführung an aktuellen
Unternehmensentwicklungen
2.1.2.2.2 Wettbewerbsdruck durch externe Anbieter
2.1.2.3 Potentialentwicklungen 57
2.1.2.3.1 Einfuhrung des CIA-Examens in Deutschland
2.1.2.3.2 Prüfungsunterstützung durch EDV
2.1.3 Zusammenfassende Darstellung der Auswirkungen
auf die Interne Revision 59
2.2 Anpassung des Prüfungsansatzes an die aktuellen
Entwicklungen 60
2.2.1 Bisherige Prüfungsansätze der Internen Revision 60
2.2.2 Elemente eines risikoorientierten Prüfungsansatzes 63
2.2.2.1 Das Prüfungsrisikomodell beim risikoorientierten
Abschlußprüfungsansatz 63
2.2.2.2 Übertragbarkeit der Elemente des risikoorientierten
Prüfungsansatzes auf die Interne Revision 65
2.2.3 Anforderungen an einen risikoorientierten Prüfungsansatz
der Internen Revision 68
3 Konzeption eines risikoorientierten Prüfungsansatzes 71
3.1 Ziele des risikoorientierten Prüfungsansatzes 71
3.1.1 Fokussierung auf die Steigerung des Unternehmenswertes 72
3.1.2 Zukunftsorientierung der Revisionsaktivitäten 75
3.1.3 Gewährleistung der Ordnungsmäßigkeit im Unternehmen 78
3.1.4 Grundlage einer effizienten Ressourcenallokation 81
6
Inhalt
3.2 Umsetzung des risikoorientierten Prüfungsprozesses
im Audit Risk-Modell 83
3.2.1 Das Fehlerrisiko als nicht beeinflußbare Komponente
des Prüfungsrisikos 84
3.2.1.1 Elemente des Fehlerrisikos 84
3.2.1.1.1 Dem operativen Geschäft inhärentes Risiko
3.2.1.1.2 Kontrollrisiko
3.2.1.2 Filterfunktion des Kontrollrisikos 88
3.2.2 Das Entdeckungsrisiko als beeinflußbare Komponente
des Prüfungsrisikos 91
3.2.2.1 Planungsrisiken 91
3.2.2.1.1 Risiken bei der Auswahl von Prüffeldern für
den Jahresplan
3.2.2.1.2 Risiken durch die Auswahl der Prüfungshandlungen
3.2.2.2 Durchführungsrisiken 94
3.2.3 Determinanten der Wesentlichkeit 96
3.2.3.1 Besonderheiten der Wesentlichkeit in der Internen
Revision 96
3.2.3.2 Ansatzpunkte zur Operationalisierung der Wesent¬
lichkeit 97
3.3 Grenzen des risikoorientierten Prüfungsansatzes 100
3.3.1 Abbildungsgüte des Audit Risk-Modells 100
3.3.1.1 Unabhängigkeit des Kontrollrisikos vom Inhärenten
Risiko als Voraussetzung für die Filterfunktion . . 100
3.2.1.2 Aussagegehalt der unternehmerischen Wesentlich-
keitsgrenze auf Prüffeldebene 104
3.3.2 Vernachlässigung des a-Risikos durch das Audit Risk-Modell 105
3.2.2.1 Risiken durch Fehlinterpretationen (Defizite im
Know-how) 106
3.3.2.2 Risiken durch unzureichende Informationen
des Revisors 107
7
Risikoorientierter Prüfungsansatz in der Internen Revision
3.3.3 Operationalisierungsprobleme des risikoorientierten
Prüflingsansatzes 109
3.3.3.1 Objektivität bei der Risikobewertung 109
3.3.3.2 Wirtschaftlichkeit des risikoorientierten Prüfungs¬
ansatzes 112
4 Ausgewählte Problemfelder bei der Anwendung
des risikoorientierten Prüfungsansatzes 115
I 4.1 Risikoanalyse als Ausgangspunkt für die Anwendung 115
4.1.1 Betrachtungsweisen einer risikoorientierten Prüffeldbildung 115
7 4.1.1.1 Herkömmliche Betrachtungsweisen zur Risiko¬
identifikation 116
4.1.1.1.1 Institutionell
4.1.1.1.2 Funktional
4.1.1.2 Prozeßorientierte Betrachtungsweise 119
4.1.1.2.1 Charakteristik eines prozeßorientierten Ansatzes
4.1.1.2.2 Grenzen einer prozeßorientierten Betrachtungsweise
4.1.1.3 Vergleichende Betrachtung von institutionellem
und prozeßorientiertem Ansatz 124
4.1.2 Ansätze zur Identifikation unternehmerischer Risiko¬
bereiche 126
4.1.2.1 Auswirkungen des Unternehmensumfeldes auf
die unternehmerische Risikosituation 126
4.1.2.1.1 Identifikation unternehmensextern bedingter Risiken
4.1.2.1.2 Due Diligence-Methodik als Hilfsmittel
zur Komplexitätsreduktion
4.1.2.1.3 Internalisierung des Risikomanagementsystems
4.1.2.2 Identifikation durch Orientierung an den Erfolgs¬
faktoren des Unternehmens 133
*tts^ 4.1.2.2.1 Nutzen des Balanced Scorecard-Ansatzes
4.1.2.2.2 Due Diligence-Methodik als Hilfsmittel
zur Komplexitätsreduktion
8
Inhalt
4.1.2.2.3 Kritische Würdigung der Anwendbarkeit zur Risiko¬
identifikation
V/ 4.1.2.3 Nutzen vorherrschender Methoden zur Informations¬
gewinnung 137
/ 4.1.2.3.1 Nutzen eines Risikokatalogs
4.1.2.3.1.1 Inhalt
4.1.2.3.1.2 Kritische Würdigung der Anwendbarkeit
4.1.2.3.2 Nutzen des Seif Auditing-Konzepts
4.1.2.3.2.2 Anwendung des Seif Auditing
4.1.2.3.2.2 Kritische Würdigung
, 4.1.2.3.3 Nutzen von Vergleichsanalysen
4.1.3 Risikofaktoren als Mittel zur Risikoidentifikation
in den Prozessen 146
4.1.3.1 Anforderungen an Meßgrößen zur Identifikation
unternehmerischer Risiken 146
4.1.3.2 Strukturierung der Risikofaktoren zur vollständigen
Abbildung des Unternehmensgeschehens 147
4.1.3.2.1 Bestehende Systematisierungsansätze
4.1.3.2.2 Vorschlag für eine zukunftsorientierte Systematisierung
4.1.3.3 Identifikation prozeßspezifischer Risiken 154
4.1.3.3.1 Identifikation der Prozeßrisiken durch Prozeßerfolgs¬
faktoren
4.1.3.3.2 Aussagekraft von Prozeßleistungsindikatoren zur
Risikoidentifikation
4.1.3.4 Effizienz der Risikoidentifikation 159
4.1.4 Bewertung der Risiken 163
4.1.4.1 Problematik der Risikobewertung 163
4.1.4.1.1 Quantifizierbarkeit des Risikos
4.1.4.1.2 Hilfsgrößen zur Quantifizierung des Risikos
4.1.4.2 Risikobewertung mittels detaillierter
Quantifizierung 167
4.1.4.2.1 Möglichkeiten einer monetären Risikobevvertung
9
Risikoorientierter Prüfungsansatz in der Internen Revision
4.1.4.2.2 Anwendung von Gewichtungsverfahren
4.1.4.2.3 Erfassung der Eintrittswahrscheinlichkeit durch
die Eintrittshäufigkeit
4.1.4.2.4 Ansätze zur Quantifizierung der Wesentlichkeit
4.1.4.3 Bewertung mittels Scoringverfahren 176
4.1.4.3.1 Aussagekraft von Scoringbewertungen
4.1.4.3.2 Bestimmung der Skalenart
4.1.4.3.3 Festlegung der Skalenwerte
4.1.4.3.4 Nutzwertanalyse als spezielle Form eines Scoring-
verfahrens
4.1.4.4 Aufbereitung der Risikobewertung 184
4.1.4.4.1 Gegenüberstellung der Risiken mit
den Risikosteuerungssystemen des Unternehmens
4.1.4.4.2 Ranking der bewerteten Prüffeldrisiken zur Ableitung
einer Dringlichkeitsaussage
4.1.4.4.3 Interpretation der Risikoanalyse auf Basis
einer Risikolandkarte
4.1.4.4.3.1 Zweck und Inhalt einer Risikolandkarte
4.1.4.4.3.2 Ableitung der Prüfungsstrategie aus
der Risikolandkarte
4.1.4.4.3.3 Grenzen des Aussagegehaltes
einer Risikolandkarte
4.1.5 Monitoring der Risikosituation 191
4.1.5.1 Notwendigkeit einer laufenden Überwachung
der Risikosituation 191
4.1.5.2 Vorgehen einer laufenden Überwachung
der Risikosituation 193
10
Inhalt
4.2 Risikoorientierte Aufstellung des Revisionsplanes 196
4.2.1 Ansatzpunkte einer Risikoorientierung 196
4.2.2 Auswahl wesentlicher Risiken als Prüffelder
des Jahresplanes 197
4.2.2.1 Ansätze zur Auswahl wesentlicher Prüffelder ... 197
4.2.2.2 Zuverlässigkeit des IKS zur Auswahl von Elementen
des Jahresplanes 200
4.2.2.3 Risikoorientierte Prüffeldbildung 203
4.2.3 Risikoorientierte Zeit- und Personalplanung 205
4.2.3.1 Zeitplanung 205
4.2.3.1.1 Bestimmung der verfügbaren Zeit
4.2.3.1.2 Ermittlung des Zeitbedarfs
4.2.3.1.3 Komponenten der Zeitplanung als Ansatzpunkte
der Risikoorientierung
4.2.3.2 Personalplanung 210
4.2.3.2.1 Ansatzpunkte einer risikoorientierten Personal¬
planung (-Zuordnung)
4.2.3.2.2 Risikoorientierte Personalplanung
4.2.4 Risikoorientierte Auswahl der Prüfungsmethoden 212
4.2.4.1 Grundlagen einer risikoorientierten Auswahl
der Prüfungsmethoden 212
4.2.4.2 Umsetzungsvorschlag zur risikoorientierten
Auswahl der Prüfungsmethode 214
4.3 Risikoorientierung der weiteren Revisionsaktivitäten 218
4.3.1 Prüfungsdurchfuhrung 218
4.3.1.1 Ansatzpunkte einer risikoorientierten Prüfungs¬
durchführung 218
4.3.1.2 Risikoorientierung prüfungsvorbereitender
Handlungen 219
4.3.1.2.1 Koordination und Kommunikation mit den Geprüften
4.3.1.2.2 Risikoorientierung der Terminplanung
11
Risikoorientierter Prüfungsansatz in der Internen Revision
4.3.1.3 Prozeß-und risikoorientiertes Prüfungsvorgehen 222
4.3.1.3.1 Auswirkung der Prozeßorientierung auf
die Prüfungsinhalte
4.3.1.3.2 Auswirkung der Prozeßorientierung auf
die Prüfungsmethoden
4.3.1.3.3 Soll/Ist-Vergleich einer Prozeßprüfung
4.3.1.3.4 Risikoorientierte Dokumentation der Prüfung
4.3.1.4 Beitrag eines kooperativen Prüfungsstils
zur Steuerung des Entdeckungsrisikos 231
4.3.2 Risikoorientierte Berichterstattung 232
4.3.2.1 Ansatzpunkte einer risikoorientierten
Berichterstattung 232
4.3.2.2 Schlußbesprechung und Prüfungsbericht 234
4.3.2.2.1 Schlußbesprechung
4.3.2.2.2 Risikoorientierte Gestaltung des Berichts
4.3.2.2.2.1 Rechtzeitigkeit der Berichterstattung
4.3.2.2.2.2 Risikoorientierter Berichtsinhalt
4.3.2.2.2.3 Transparenz der Maßnahmendringlichkeit
4.3.3 Risikoorientierte Nachkontrolle (Follow Up) 239
4.3.4 Prüfungssicherheit durch Qualitätssicherung der Internen
Revision 242
4.3.4.1 Revisionsexterne Qualitätsüberwachung 242
4.3.4.2 Revisionsinterne Qualitätsüberwachung 243
12
Inhalt
5 Zusammenfassung und Ausblick 245
5.1 Konzeption des risikoorientierten Prüfungsansatzes angesichts
der zunehmenden Anforderungen an die Interne Revision ... 245
5.2 Anwendungsprobleme des risikoorientierten
Prüfungsansatzes 246
5.2.1 Revisionsextern bedingte Anwendungsprobleme 246
5.2.2 Eingeschränkte Anwendung durch die Interne Revision
selbst 249
5.3 Gegenwärtige und künftige Entwicklungstendenzen in
der Internen Revision 254
Literaturverzeichnis 257
Verzeichnis der verwendeten Gesetze 278
Verzeichnis der sonstigen Quellen und Hilfsmittel 278
Fragebogen zur Revisionsplanung vor dem Hintergrund
neuer Entwicklungen 279
13
Risikoorientierter Prüfungsansatz in der Internen Revision
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Wandel in der Ausrichtung der Internen Revision .... 26
Abb. 2: Entwicklungstendenz der Prüfungsziele 28
Abb. 3: Aufgaben der Prüfungen einer Internen Revision 31
Abb. 4: Der Risikobegriff im unternehmerischen Entscheidungsprozeß 35
Abb. 5: Geschäftsrisiken der Internen Revision 38
Abb. 6: Kernmerkmale der Dienstleistung in einer
mehrdimensionalen Betrachtung 46
Abb. 7: Auswirkungen unternehmerischer Umstrukturierungen
auf die Interne Revision im Zeitablauf 48
Abb. 8: Auswirkungen der neueren Entwicklungen auf die Interne
Revision 59
Abb. 9: Elemente des risikoorientierten Prüfungsansatzes der Jahres¬
abschlußprüfung 64
Abb. 10: Vergleich der Anforderungen von Abschlußprüfung und
Interner Revision an den Prüfungsansatz 65
Abb. 11: Steuerungsmöglichkeiten für die Gefahr unsicherer
Vorinformationen 68
Abb. 12: Wesentliche Auswirkungen des risikoorientierten
Prüfungsansatzes auf den Prüfungsprozeß 70
Abb. 13: Zielgrößen für einen risikoorientierten Ansatz in
der Internen Revision 72
Abb. 14: Vergleich von institutioneller und funktionaler Betrachtungs¬
weise 119
Abb. 15: Vergleich institutioneller und prozeßorientierter Ansatz ... 125
Abb. 16: Dimensionen der Prüffeldbildung 128
Abb. 17: Risikoanalyse auf Unternehmensebene 133
Abb. 18: Konzeption der Balanced Scorecard 134
Abb. 19: Kennzahlen der Balanced Scorecard 135
Abb. 20: Kategorien von Geschäftsrisiken 139
Abb. 21: Vor- und Nachteile bei der Nutzung des Seif Auditing .... 144
14
Abbildungsverzeichnis
Abb. 22: Beispielhafte Prozeßleistungsindikatoren 157
Abb. 23: Vorgehen zur Ermittlung relevanter Prozeßindikatoren .... 159
Abb. 24: Risikoanalyse auf Prozeßebene 162
Abb. 25: Grundlegende Ausprägungen einer fünfstufigen
Bewertungsskala 180
Abb. 26: Vor- und Nachteile der Nutzwertanalyse 184
Abb. 27: Möglichkeiten zur Interpretation der Risikolandkarte 189
Abb. 28: Ansatzpunkte für eine Risikoorientierung bei
der Aufstellung des Prüfungsplanes 196
Abb. 29: Vorgehensweise zur Beurteilung Interner Kontrollen nach
Hyde 200
Abb. 30: Konzeption für den Umfang detaillierterer Prüfungs¬
handlungen 201
Abb. 31: Ermittlung verfügbarer Mann-Tage für
die Prüfungsplanung 205
Abb. 32: Abhängigkeit der Zeitkomponenten von
der Risikosituation 209
Abb. 33: Ermittlung der Prüfungsmethodenkombination 213
Abb. 34: Risikoorientierte Anwendung der Prüfungsmethoden 214
Abb. 35: Ansatzpunkte einer risikoorientierten Prüfungs¬
durchführung 219
Abb. 36: Prüfungsschwerpunkte bei den Phasen einer proze߬
orientierten Prüfung 223
Abb. 37: Möglichkeiten einer Ausrichtung des Revisionsprozesses
an den Prüfungsinhalten 224
Abb. 38: Ansatzpunkte für die Prüfung eines Geschäftsprozesses . .. 229
Abb. 39: Ansatzpunkte einer risikoorientierten Berichterstattung . . . 233
Abb. 40: Ansatzpunkte zur Risikominimierung beim Follow Up . . .. 240
15
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