Treaty-shopping nach Inkrafttreten des § 50d Ia EStG: Anwendung der deutschen Abwehrvorschrift und ihre Konsequenzen für die internationale Steuerplanung mit Zwischengesellschaften
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis 6
Abbildungsverzeichnis 13
Tabellenverzeichnis 13
Abkiirzungsverzeichnis 14
Erster Teil:
Einfiihrung in Thema und Arbeit
A. Problemstellung 19
B. Themenstellung und begriffliche Grundlagen 20
C. Aufbau der Arbeit 23
Zweiter Teil:
Doppelbesteuerung und ihre Vermeidung durch Doppelbesteuerungsabkommen
A. Die Internationale Doppelbesteuerung und ihre Vermeidung 25
I. Ursache, Begriff und Problem der internationalen Doppelbesteuerung 25
1. Ursachen der Doppelbesteuerung 25
2. Begriff der Doppelbesteuerung 26
3. Das Problem der Doppelbesteuerung 28
II. Methoden der Vermeidung von Doppelbesteuerung 28
III. Die Vermeidung der Doppelbesteuerung durch
Doppelbesteuerungsabkommen 30
1. Subjektiver Abkommensschutz 32
a) Personale Voraussetzungen 32
b) Ansassigkeit im allgemeinen 34
c) Die Ansassigkeit auslandischer Gesellschaften 37
2. Die Aufteilung der Besteuerungsanspriiche 40
3. Vermeidung der Doppelbesteuerung in DBA 43
6
IV. Die Vermeidung der Doppelbesteuerung durch die
Mutter ZTochter Richtlinie 43
B. Die Bedeutung völkerrechtlicher Fragen für Abkommen
zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 46
I. Völkerrecht, Doppelbesteuerungsabkommen und nationales Steuerrecht .. 46
II. Die Umsetzung von Doppelbesteuerungsabkommen in nationales Recht .. 47
III. Das Verhältnis von Doppelbesteuerungsabkommen
zu nationalem Steuerrecht 49
1. Verhältnis von Spezial zur Generalnorm 51
2. Verhältnis von spaterer zur früheren Norm 51
IV. Treaty Override 52
Dritter Teil:
Ansätze zur Unterbindung des zweckwidrigen Abkommensgebrauchs
A. Steuervermeidung und Steuerumgehung 55
I. Nationale Ebene 56
II. Ebene der Doppelbesteuerungsabkommen 59
B. Ansätze zur Unterbindung des zweckwidrigen Abkommensgebrauchs 62
I. Ansätze auf nationaler Ebene 63
1. Die nationale Generalvorschrift 63
a) Der § 42 AO zur Verhinderung der nationalen Steuerumgehung 63
b) Die Anwendbarkeit von § 42 AO auf
Doppelbesteuerungsabkommen 67
2. Die nationale SpezialVorschrift 69
II. Ansätze auf Abkommens bzw. völkerrechtlicher Ebene 70
1. DBA unter Mißbrauchsvorbehalt 70
a) Mißbrauchsvorbehalt auf Grund allgemeiner
Rechtsgrundsätze des Völkerrechts 70
7
b) Mißbrauchsvorbehalt auf Grund eines ungeschriebenen
Mißbrauchsvorbehalts 73
2. Die Ansätze des OECD Musterabkommens/ kommentars 74
a) Der Kommentar zum OECD MA 1977 über den
Abkommensmißbrauch 75
b) Textvorschläge für Mißbrauchsklauseln im
Kommentar zum OECD MA 1992 75
c) Anmerkungen des Kommentars zum OECD MA 1992
zur Stellung nationaler Mißbrauchsklauseln 79
d) Das Konzept des Nutzungsberechtigten 81
e) Die Behandlung von Künstlergesellschaften 83
3. Die vorhandenen Mißbrauchsvorschriften in den deutschen
Doppelbesteuerungsabkommen 84
a) Allgemeine Mißbrauchsklausel 84
b) Öffnung der DBA für nationale Mißbrauchsvorschriften 84
c) Spezifische Mißbrauchsklauseln 85
4. Die Auslegung der Doppelbesteuerungsabkommen 87
III. Zusammenfassung: Die Vermeidung der Steuerumgehung auf
Abkommensebene und die Stellung der nationalen SpezialVorschrift 92
Vierter Teil:
Die deutsche Abwehrvorschrift des § 50d Ia EStG
A. Die Rechtsprechung zum zweckwidrigen Abkommensgebrauch 95
I. Die Quintetf Fälle 96
II. Die Basisrechtsprechung 96
III. Der Monaco Fall 97
IV. Der Niederländische Brüder Fall 99
V. Der Niederländische Stiftung Fall 99
VI. Die Entscheidung des BFH v. 29.10.1997 100
VII. Würdigung 101
8
B. Die Anwendung des § 50d la EStG 103
I. Entstehungsgeschichte und systematische Einordung
des § 50d Ia EStG 103
II. Funktion und Anwendungsbereich von § 50d
EStG im Steuerabzugsverfahren 104
1. Das Abzugsverfahren 105
2. Der Steuerabzug bei Vorliegen eines
Doppelbesteuerungsabkommens 109
3. Die Entlastung nach § 50d EStG 110
a) Geltungsbereich des § 50d EStG 110
b) Entlastungsverfahren nach § 50d EStG 112
4. Zur Zulässigkeit von § 50d I EStG 115
III. Der persönliche Anwendungsbereich des § 50d la EStG 118
IV. Der sachliche Anwendungsbereich des § 50d Ia EStG 119
V. Voraussetzungen der Enlastungsverweigerung nach § 50d Ia EStG 122
1. Persönliche Voraussetzungen 122
a) Beteiligte Person 122
b) Entlastungsvergleich 125
2. Die sachlichen Voraussetzungen 126
a) Die Basisrechtsprechung als Ausgangspunkt der
sachlichen Anforderungen 129
a) Das Fehlen wirtschaftlicher oder sonst
beachtlicher Gründe 130
ß) Das Fehlen einer eigenen Wirtschaftstätigkeit 131
y) Gemischt tätige Gesellschaften 132
8) Die Frage der Beweislast in der Basisrechtsprechung 134
b) Gesamtwürdigung 135
VI. Die Rechtsfolgeanordnung des § 50d Ia EStG 136
VII. Verfahrensfragen 141
C. Das Verhältnis von § 50d Ia EStG zu nationalen und
internationalen Mißbrauchsregeln 144
9
I. Das Verhältnis von § 50d Ia EStG zu § 42 AO 144
II. Das Verhältnis von § 50d Ia EStG zu den
Doppelbesteuerungsabkommen 146
1. DBA mit eigenständigen Mißbrauchsregeln 147
2. DBA ohne eigenständige Mißbrauchsregeln 148
III. Das Verhältnis von § 50d Ia EStG zum
europäischen Gemeinschaftsrecht 149
1. § 50d Ia EStG im Lichte der Mißbrauchsklausel
der Mutter /Tochter Richtlinie 150
2. Die Rechtmäßigkeit des § 50d Ia EStG aus dem Blickwinkel
der Grundfreiheiten des EG Vertrages 155
Fünfter Teil:
Die Auswirkungen des § 50d Ia EStG auf die
Internationale Steuerplanung von Steuerausländern
A. Die Nutzung von Zwischengesellschaften in der
Internationalen Steuerplanung 159
I. Die Zwischengesellschaft in der Unternehmensplanung
internationaler Konzerne 159
1. Zum grundsätzlichen Zusammenhang zwischen Führung,
Organisation und Rechtsstruktur im Konzern 159
2. Die Zwischengesellschaft als Holding 160
a) Begriff der Holding 160
b) Einsatzgebiete der Holding 162
a) Finanzholding 162
ß) Managementholding 162
y) Dienstleistungsholding 163
c) Spezifische Merkmale der Zwischenholding 163
3. Die Zwischengesellschaft als „Headquarter oder
Konzemdienstleistungsgeselischaft 164
II. Die Steuerplanung internationaler Konzerne 165
1. Zum Begriff der Steuerplanung 165
2. Die internationale Stellerplanung 166
10
3. Gestaltungsmöglichkeiten der Steuerplanung
internationaler Konzerne 168
III. Zwischengesellschaften in der internationalen Steuerplanung 169
1. Der begriffliche Zusammenhang von Zwischengesellschaft,
Zwischenholding und Basisgesellschaft 169
2. Die Zwischenholding aus der Sicht der
internationalen Steuerplanung 170
a) Gestaltungsmöglichkeiten mit Holdinggesellschaften 170
b) Die spezifische Funktion der Euro Holding 172
3. Die Zwischengesellschaft als Instrument des konzemintemen
Technologietransfers 173
a) Steuerliche Aspekte des konzerninternen
Technologietransfers 173
a) Technologie und Technologietransfer 173
ß) Steuerplanerische Anforderungen an
den Technologietransfer 174
b) Die Zwischenschaltung von Lizenzverwertungsgesellschaften
im internationalen Konzern 175
B. Die Wirkung von § 50d Ia EStG auf die allgemeine Steuerplanung mit
Durchlaufgesellschaften und Sprungbrettgestaltungen 176
I. Die Einschaltung von Durchlaufgesellschaften 176
1. Typische Gestaltung 176
2. Wirkung von § 50d Ia EStG 183
II. Die Zwischenschaltung von Sprungbrettgesellschaften 188
1. Typische Gestaltung 188
2. Wirkung von § 50d Ia EStG 196
C. Die Steuerplanung mit Zwischengesellschaften nach
Inkrafttreten des § 50d Ia EStG 201
I. Zur wirtschaftlichen Rechtfertigung der Einschaltung von
Zwischengesellschaften 201
II. Der Einfluß von § 50d Ia EStG auf die Einschaltung von
Zwischengesellschaften 203
11
1. Grundsätzliche Auswirkungen auf die Einschaltung von
Zwischengesellschaften 203
2. Auswirkungen auf die Einschaltung einer Zwischenholding 203
a) Allgemeine Auswirkungen auf Holdinggesellschaften 203
b) Auswirkungen auf die Euro Holding 206
III. Auswirkungen auf konzerninterne Leistungsbeziehungen 207
D. Sportler und Künstlergesellschaften nach § 50d Ia EStG 208
I. Die Einschaltung ausländischer Rechtsträger durch
im Ausland ansässige Künstler und Sportler 208
II. Künstler und Sportlergesellschaften nach § 50d Ia EStG 210
E. Die Auswirkungen von § 50d Ia EStG auf Standortentscheidungen
internationaler Konzerne 213
I. Der Einfluß der Besteuerung auf die internationale Standortwahl 213
II. Auswirkungen von § 50d Ia EStG auf die
Standortwahl internationaler Unternehmen 214
Sechster Teil:
Zusammenfassung und Ausblick
218
Literaturverzeichnis 221
Rechtsprechungsverzeichnis 236
Verzeichnis der Merkblätter und Schreiben des BMF, der EG Richtlinien, der
Doppelbesteuerungsabkommen und der Gesetzesmaterialien 238
12
Abbildungs Verzeichnis
Seite
Abb. 1: Prüfungsschema für § 50d Ia EStG 141
Abb. 2: Treaty shopping mit einer Durchlaufgesellschaft 177
Abb. 3: Treaty shopping mit einer Sprungbrettgestaltung 189
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Beispielrechnung Durchlaufgesellschaft 1 179
Tabelle 2: Beispielrechnung Durchlaufgesellschaft II 180
Tabelle 3: Beispielrechnung Durchlaufgesellschaft III 181
Tabelle 4: Beispielrechnung Durchlaufgesellschaft IV 182
Tabelle 5: Auswirkungen von §50d Ia EStG auf Durchlaufgesellschaften I 185
Tabelle 6: Auswirkungen von §50d Ia EStG auf Durchlaufgesellschaften II 186
Tabelle 7: Auswirkungen von §50d Ia EStG auf Durchlaufgesellschaften III 187
Tabelle 8: Beispielrechnung Sprungbrettgestaltung I 191
Tabelle 9: Beispielrechnung Sprungbrettgestaltung II 193
Tabelle 10: Beispielrechnung Sprungbrettgestaltung III 194
Tabellell: Beispielrechnung Sprungbrettgestaltung IV 195
Tabelle 12: Beispielrechnung Sprungbrettgestaltung V 196
Tabelle 13: Auswirkungen von §50d Ia EStG auf Sprungbrettgestaltungen I 199
Tabelle 14: Auswirkungen von §50d Ia EStG auf Sprungbrettgestaltungen II 200
13
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| spelling | Zettler, Hilmar 1968- Verfasser (DE-588)122756088 aut Treaty-shopping nach Inkrafttreten des § 50d Ia EStG Anwendung der deutschen Abwehrvorschrift und ihre Konsequenzen für die internationale Steuerplanung mit Zwischengesellschaften vorgelegt von Hilmar Zettler Treaty shopping nach Inkrafttreten des § 50d Ia EStG 1999 241 S. txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Hamburg, Univ., Diss., 1999 Hochschulschrift gtt Internationales Steuerrecht gtt Steuerumgehung (DE-588)4183223-1 gnd rswk-swf Multinationales Unternehmen (DE-588)4075092-9 gnd rswk-swf Steuerplanung (DE-588)4239913-0 gnd rswk-swf Doppelbesteuerungsabkommen (DE-588)4070544-4 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content Deutschland (DE-588)4011882-4 g Multinationales Unternehmen (DE-588)4075092-9 s Steuerplanung (DE-588)4239913-0 s Doppelbesteuerungsabkommen (DE-588)4070544-4 s Steuerumgehung (DE-588)4183223-1 s DE-604 HBZ Datenaustausch application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=009383812&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
| spellingShingle | Zettler, Hilmar 1968- Treaty-shopping nach Inkrafttreten des § 50d Ia EStG Anwendung der deutschen Abwehrvorschrift und ihre Konsequenzen für die internationale Steuerplanung mit Zwischengesellschaften Hochschulschrift gtt Internationales Steuerrecht gtt Steuerumgehung (DE-588)4183223-1 gnd Multinationales Unternehmen (DE-588)4075092-9 gnd Steuerplanung (DE-588)4239913-0 gnd Doppelbesteuerungsabkommen (DE-588)4070544-4 gnd |
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