Besteuerung von Unternehmen: 1 Ertrag-, Substanz- und Verkehrsteuern
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Heidelberg ; München ; Landsberg [u.a.]
C.F. Müller
2001
|
| Ausgabe: | 4., neu bearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Schaeffers Grundriß des Rechts und der Wirtschaft
39,2 |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXI, 362 S. |
| ISBN: | 3825222241 |
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Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XIX
Erster Teil
Einführung
Erster Abschnitt
Wichtige Begriffe
A. Steuer 1
B. Steuerarten 4
C. Steuergesetzgebungshoheit 6
D. Steuerertragshoheit 7
E. Steuerverwaltungshoheit 8
F. Steuersubjekt, Steuerschuldner, Steuerzahler, Steuerträger,
Steuerdestinatär, Steuergläubiger 9
G. Steuerobjekt, Bemessungsgrundlage 10
H. Steuertarif, Steuersatz 10
Zweiter Abschnitt
Merkmale des deutschen Steuersystems
A. Fehlen einer eigenständigen Unternehmensbesteuerung 14
B. Dependenzen und Interdependenzen 16
C. Anknüpfung an zivilrechtliche Wertungen 17
D. Wertungsabhängigkeit 18
E. Spezielle steuerliche Ungewissheit 19
Dritter Abschnitt
Rechtsquellen 21
Zweiter Teil
Die Besteuerung des Erfolgs eines Unternehmens
Erster Abschnitt
Überblick über die Ertragsteuern und ihre Beziehungen zueinander
A. Gemeinsamkeiten 28
B. Unterschiede 29
C. Nebeneinander der drei Ertragsteuern 30
VII
Inhaltsverzeichnis
Zweiter Abschnitt
Einkommensteuer
A. Überblick 31
I. Allgemeine Charakterisierung 31
II. Ertragshoheit 33
III. Aufbau des Einkommensteuergesetzes [[][ 34
IV. Schema zur Ermittlung der Einkommensteuer [[[ 35
B. Persönliche Steuerpflicht (natürliche Personen) 38
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 3g
II. Beschränkte Steuerpflicht 39
III. Beginn und Ende der Steuerpflicht 39
C Sachliche Steuerpflicht (Summe der Einkünfte) 40
I. Einkommensbegriff des Einkommensteuergesetzes 40
1. Fehlen einer theoretischen Leitlinie 40
2. Einkunftserzielungsabsicht als Voraussetzung
der Steuerbarkeit 43
II. Einkunftsarten 44
1. Bedeutung der richtigen Zuordnung der Einkünfte 44
2. Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 46
a) Arten der land und forstwirtschaftlichen Betriebe 46
b) Arten der Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 46
c) Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb 47
d) Besonderheit bei den Einkünften aus Land
und Forstwirtschaft 47
3. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 47
a) Arten und Merkmale eines Gewerbebetriebs 47
b) Arten von gewerblichen Einkünften aus laufender Geschäftstätigkeit 50
c) Gewerbliche Einkünfte aus aperiodischen Geschäftsvorfällen 51
d) Besonderheit bei den Einkünften aus Gewerbebetrieb 54
4. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 55
a) Merkmale der selbständigen Arbeit 55
b) Arten der Einkünfte aus selbständiger Arbeit .......... .... 55
c) Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb 55
5. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 57
^Kennzeichen einer nichtselbständigen Arbeit .. . . 57
( a^ S der Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 57
c; Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb
und den Einkünften aus selbständiger Arbeit 59
d) Besonderheiten bei den Einkünften
aus nichtselbständiger Arbeit 59
6. Einkünfte aus Kapitalvermögen 61
a) Kennzeichen und Umfang der Einkünfteäus Kapitalvermögen 61
VHI
Inhaltsverzeichnis
b) Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb . 62
c) Besonderheiten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen ... 62
7. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 64
a) Kennzeichen und Umfang der Einkünfte aus Vermietung
und Verpachtung 64
b) Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb . 65
8. Sonstige Einkünfte iSd § 22 EStG 66
a) Begriff der sonstigen Einkünfte 66
b) Umfang der sonstigen Einkünfte iSd § 22 EStG 66
c) Besonderheiten bei den sonstigen Einkünften iSd § 22 EStG .. 68
d) Abgrenzung der Kriterien für die sieben Einkunftsarten 69
9. Nicht steuerbare Einkünfte 70
10. Bedeutung des § 24 EStG 71
11. Unterscheidung zwischen Haupt und Nebeneinkunftsarten ... 71
III.Einkunftsermittlungsmethoden 73
1. Gemeinsame Prinzipien 73
2. Einteilung der Einkunftsarten nach der Art ihrer Ermittlung ... 74
3. Gewinnermittlungsmethoden 76
a) Betriebsvermögensvergleich 76
b) Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben 78
c) Gewinnermittlung bei Handelsschiffen
im internationalen Verkehr 79
d) Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen 79
e) Schätzung nach § 162 AO 79
f) Anwendungsbereich der Gewinnermittlungsmethoden 80
g) Gewinnermittlungszeitraum 80
h) Wechsel der Gewinnermittlungsmethode 82
i) Betriebliche Erträge und Aufwendungen (Betriebseinnahmen
und Betriebsausgaben) 82
4. Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten 87
a) Einkunftsermittlung 87
b) Einnahmen 87
c) Werbungskosten 87
d) Verlustausgleich 90
D. Bemessungsgrundlage (zu versteuerndes Einkommen) 92
I. Zielsetzung 92
II. Sonderausgaben 94
1. Allgemeines 94
2. Unbeschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 95
3. Beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 95
4. Sonderausgaben Pauschbetrag und Vorsorgepauschale 97
III. Außergewöhnliche Belastungen 98
1. Allgemeines 98
2. Typisierte außergewöhnliche Belastungen 98
3. Nicht typisierte außergewöhnliche Belastungen 99
IX
Inhaltsverzeichnis
TV. Verlustabzug 100
V. Steuerbegünstigung für schutzwürdige Kulturgüter 103
E. Steuertarif (tarifliche und festzusetzende Einkommensteuer) 103
I. Normaltarif 104
II. Progressionsvorbehalt 107
III. Ermäßigter Steuersatz nach einem Multiplikator Mischtarif 108
IV. Ermäßigter Steuersatz als halber durchschnittlicher Steuersatz .... 110
V. Steuerermäßigungen 112
1. Überblick 112
2. Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb 113
F. Steuerzahlung 115
G. Veranlagung 116
H. Familienleistungsausgleich 120
I. Kindergeld 120
II. Kinderfreibetrag und Betreuungsfreibetrag 120
III. Haushaltsfreibetrag 122
I. Eigenheimzulage 122
Dritter Abschnitt
Körperschaftsteuer
A. Überblick 124
I. Allgemeine Charakterisierung 124
II. Ertragshoheit 127
III. Aufbau des Körperschaftsteuergesetzes 128
IV. Schema zur Ermittlung der Körperschaftsteuer 128
B. Persönliche Steuerpflicht (juristische Personen) 129
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 129
II. Beschränkte Steuerpflicht 130
III. Steuerbefreiungen 131
IV. Beginn und Ende der Steuerpflicht 132
C. Sachliche Steuerpflicht und Bemessungsgrundlage
(zu versteuerndes Einkommen) 132
I. Einkommensbegriff des Körperschaftsteuergesetzes 132
II. Abziehbare Aufwendungen 135
1. Gewinnanteile der persönlich haftenden Gesellschafter
einer KGaA 136
2. Abziehbare Spenden 136
III. Nicht abziehbare Aufwendungen 138
1. Aufwendungen zur Erfüllung von Satzungszwecken 138
2. Bestimmte Steuerzahlungen 138
X
Inhaltsverzeichnis
3. Geldstrafen und ähnliche Aufwendungen 139
4. Hälfte der Aufsichtsratsvergütungen 139
IV. Steuerfreie Einnahmen 140
D. Steuertarif und Steuerzahlung 141
E. Körperschaftsteuersystem: Halbeinkünfteverfahren 142
I. Wirkungsweise 142
1. Ausschüttungen an einen einkommensteuerpflichtigen
Anteilseigner 142
2. Ausschüttungen an eine andere Kapitalgesellschaft 144
II. Vergleich mit dem klassischen Körperschaftsteuersystem 144
III. Vergleich mit dem körperschaftsteuerlichen Anrechnungs¬
verfahren 146
1. Ausschüttungen an einen einkommensteuerpflichtigen
Anteilseigner 146
2. Ausschüttungen an eine andere Kapitalgesellschaft 151
3. Beurteilung 151
F. Besonderheiten bei Ermittlung der Körperschaftsteuer 154
I. Behandlung von Verlusten 154
II. Verdeckte Gewinnausschüttung 156
1. Begriff 156
2. Steuerliche Behandlung 159
3. Besonderheiten für die Gesellschafter Fremdfinanzierung 159
III. Verdeckte Einlage 161
1. Begriff 161
2. Steuerliche Behandlung 163
IV. Körperschaftsteuerliche Organschaft 164
1. Allgemeine Charakterisierung 164
2. Voraussetzungen 165
3. Wirkungen 167
a) Besteuerungskonzept: Zurechnungstheorie 167
b) Ausnahmen von der Zurechnung 169
c) Vorteile der körperschaftsteuerlichen Organschaft 170
V. Übergang vom körperschaftsteuerlichen Anrechnungs¬
verfahren zum Halbeinkünfteverfahren 174
Vierter Abschnitt
Gewerbesteuer
A. Überblick 176
I. Allgemeine Charakterisierung 176
II. Ertragshoheit 180
III. Aufbau des Gewerbesteuergesetzes 181
IV. Schema zur Ermittlung der Gewerbesteuer 182
XI
Inhaltsverzeichnis
B. Steuergegenstand (Gewerbebetrieb) 183
I. Arten von Gewerbebetrieben 183
II. Mehrheit von Betrieben (sachliche Selbständigkeit) 185
III. Beginn und Ende der sachlichen Steuerpflicht 186
IV. Steuerbefreiungen 187
V. Besonderheiten bei Arbeitsgemeinschaften 187
VI. Steuerschuldner 188
C. Bemessungsgrundlage 188
I. Steuerbilanzgewinn als Ausgangsgröße 188
II. Gewerbesteuerliche Modifikationen
(Hinzurechnungen und Kürzungen) 191
1. Entgelte für Dauerschulden 191
2. Renten und dauernde Lasten 193
3. Gewinnanteile von typischen stillen Gesellschaftern 193
4. Gewinnanteile und Geschäftsführervergütungen
von Komplementären einer KGaA 194
5. Nutzungsvergütungen (Mieten, Pachten) 194
6. Grundstückserträge 196
7. Gewinne und Verluste aus der Beteiligung an einer
inländischen oder ausländischen Personengesellschaft 196
8. Gewinne aus der Beteiligung an einer inländischen
oder ausländischen Kapitalgesellschaft
und ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibungen 197
a) Gewinnausschüttungen 197
b) Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibungen 199
9. Gewinne aus der Beteiligung an einer KGaA 200
10. Auf ausländische Betriebsstätten entfallender Gewerbeertrag .. 201
11. Als Betriebsausgaben abgezogene ausländische Steuern 202
12. Spenden 202
13. Vergütungen aus der Gesellschafter Fremdfinanzierung
(§ 8a KStG) 203
D. Steuertarif und Steuerzahlung 204
E. Ertragsteuerliche Behandlung 206
I. Abzug der Gewerbesteuer als Betriebsausgabe 206
II. Berechnungen für Kapitalgesellschaften 206
III. Berechnungen für Einzelunternehmen
und Personengesellschaften 207
IV. Gewerbesteuerrückstellung 210
V. Steuerermäßigung bei der Einkommensteuer 212
F. Besonderheiten bei Ermittlung der Gewerbesteuer 212
I. Behandlung von Verlusten 212
II. Zerlegung 213
XII
Inhaltsverzeichnis
III. Gewerbesteuerliche Organschaft 214
1. Voraussetzungen 214
2. Besteuerungskonzept und Auswirkungen 216
Fünfter Abschnitt
Zuschlagsteuern
A. Kirchensteuer 220
B. Solidaritätszuschlag 221
Sechster Abschnitt
Effektive Steuerbelastung des Erfolgs eines Unternehmens
A. Beschreibung der Beziehungen zwischen den Ertragsteuern 222
B. Formelmäßige Darstellung 224
C. Quantifizierung der Steuerbelastung 226
Dritter Teil
Die Besteuerung der Übertragung von Unternehmen
Erster Abschnitt
Zielsetzung der Besteuerung des Vermögenstransfers
A. Einordnung in das System der Steuerarten
im Hinblick auf die Besteuerungsbasis 229
B. Einordnung in das Steuersystem im Hinblick
auf juristische Kriterien 230
C. Ausgestaltung als Erbanfallsteuer 230
Zweiter Abschnitt
Erbschaft und Schenkungsteuer
A. Überblick 231
I. Allgemeine Charakterisierung 231
II. Ertragshoheit 234
III. Aufbau des Erbschaft und Schenkungsteuergesetzes 235
IV. Schema zur Ermittlung der Erbschaft und Schenkungsteuer 235
B. Persönliche Steuerpflicht (natürliche und juristische Personen) ... 236
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 236
II. Beschränkte Steuerpflicht 236
C. Sachliche Steuerpflicht (steuerpflichtige Vorgänge) 237
I. Erwerb von Todes wegen 237
II. Schenkungen unter Lebenden 237
III. Zweckzuwendungen 238
IV. Erbersatzsteuer , 239
XIII
I
Inhaltsverzeichnis
D. Bemessungsgrundlage (steuerpflichtiger Erwerb) 240
I. Zusammensetzung der Bemessungsgrundlage 240
II. Bewertungsstichtag 240
III. Bewertungsgrundsätze 241
1. Land und forstwirtschaftliches Vermögen 241
2. Grundvermögen 242
3. Betriebsvermögen 244
4. Übrige Vermögenswerte 245
5. Abziehbare Belastungen 246
6. Beurteilung 247
IV. Sachliche Steuerbefreiungen 248
E. Steuertarif und Steuerzahlung 250
I. Steuerklassen 251
II. Persönliche Freibeträge 251
1. Allgemeine Freibeträge 251
2. Versorgungsfreibeträge 252
III. Steuersatz 252
IV. Tarifbesonderheiten 254
1. Tarifbegrenzung bei der Übertragung
von Unternehmensvermögen 254
2. Berücksichtigung früherer Erwerbe 256
3. Mehrfacher Erwerb derselben Vermögenswerte 256
4. Besonderheiten für Familienstiftungen und vereine 256
V. Verfahrensrechtliche Regelungen 257
F. Ertragsteuerliche Behandlung 258
Vierter Teil
Die Besteuerung der Substanz eines Unternehmens
Erster Abschnitt
Zielsetzung von Substanzsteuern
A. Schwierigkeiten der Rechtfertigung von Substanzsteuern 260
B. Entwicklungen im Bereich der Substanzsteuern 261
Zweiter Abschnitt
Grundsteuer
A. Überblick 262
I. Allgemeine Charakterisierung 262
II. Ertragshoheit 264
III. Aufbau des Grundsteuergesetzes 264
IV. Schema zur Ermittlung der Grundsteuer 265
XIV
Inhaltsverzeichnis
B. Steuergegenstand (Grundbesitz) 265
I. Formen des Grundbesitzes 265
II. Steuerbefreiungen 267
III. Steuerschuldner 267
C. Bemessungsgrundlage (Einheitswert des Grundbesitzes) 268
D. Steuertarif und Steuerzahlung 270
E. Ertragsteuerliche Behandlung 271
Fünfter Teil
Verkehrsteuern
Erster Abschnitt
Überblick über die Verkehrsteuern und ihre Beziehungen zueinander
A. Zielsetzung von Verkehrsteuern 273
B. Aufbau von Verkehrsteuergesetzen 274
C. Vermeidung einer verkehrsteuerlichen Doppelbelastung 275
Zweiter Abschnitt
Grunderwerb Steuer
A. Überblick 276
I. Allgemeine Charakterisierung 276
II. Ertragshoheit 276
III. Aufbau des Grunderwerbsteuergesetzes 276
IV. Schema zur Ermittlung der Grunderwerbsteuer 276
B. Steuergegenstand (Erwerbsvorgänge) 277
C. Steuerbefreiungen 278
D. Bemessungsgrundlage (Wert der Gegenleistung) 279
E. Steuertarif, Steuerschuldner und Steuerzahlung 280
F. Ertragsteuerliche Behandlung 280
Dritter Abschnitt
Kleinere Verkehrsteuern
A. Versicherungsteuer 281
B. Feuerschutzsteuer 283
C. Rennwett und Lotteriesteuer 285
D. Kraftfahrzeugsteuer 286
E. Spielbankabgabe 289
XV
Inhaltsverzeichnis
Vierter Abschnitt
Umsatzsteuer
A. Überblick 290
I. Allgemeine Charakterisierung 290
1. Besteuerungsziel 290
2. Allgemeines Besteuerungskonzept (Allphasen
Nettoumsatzsteuer mit sofortigem Vorsteuerabzug) 292
a) Überblick über mögliche Umsatzsteuersysteme 292
b) Nachteil einer Bruttoumsatzsteuer: Kumulationswirkung ... 293
c) Merkmale einer Allphasen Nettoumsatzsteuer
mit sofortigem Vorsteuerabzug 295
3. Besteuerungskonzept für grenzüberschreitende
Lieferungen und sonstige Leistungen
(Grundsatz: Bestimmungslandprinzip) 299
a) Methoden zur Vermeidung einer internationalen
Doppelbesteuerung 299
b) Konflikt zwischen dem Verbrauchsteuercharakter
der Umsatzsteuer und dem Binnenmarktgedanken 299
c) Lieferungsverkehr mit Drittstaaten 301
d) Lieferungsverkehr innerhalb der Europäischen Union 301
e) Sonstige Leistungen 303
II. Ertragshoheit 304
III. Aufbau des Umsatzsteuergesetzes 305
IV. Schema zur Ermittlung der Umsatzsteuer 306
B. Unternehmer, Unternehmen und Gebietsbegriffe 307
I. Unternehmer 307
II. Unternehmen 310
1. Überblick 310
2. Organisatorischer Aufbau 311
3. Art und Umfang der Tätigkeit 311
4. Einordnung von Gegenständen 312
III. Gebietsbegriffe 312
C. Steuergegenstand (Umsätze) 313
I. Entgeltliche Leistungen 313
1. Leistungen als Oberbegriff 313
2. Lieferungen 314
a) Begriff der Lieferung 314
b) Ort der Lieferung 314
c) Spezielle Formen 316
3. Sonstige Leistungen 317
a) Begriff der sonstigen Leistung 317
b) Ort der sonstigen Leistung 318
4. Sonderfälle 319
5. Nicht steuerbare Vorgänge 319
XVI
Inhaltsverzeichnis
II. Unentgeltliche Wertabgaben 320
1. Zwecksetzung 320
2. Unentgeltliche Abgabe von Gegenständen 321
3. Unentgeltliche Abgabe von Dienstleistungen 324
III. Einfuhr von Gegenständen aus dem Drittlandsgebiet 325
IV. Innergemeinschaftlicher Erwerb 325
D. Steuerbefreiungen 327
I. Formen und Ziele der Steuerbefreiungen 327
II. Belastungswirkungen von Steuerbefreiungen 329
1. Steuerfreie Umsätze mit Vorsteuerabzug 329
2. Steuerfreie Umsätze ohne Optionsrecht 330
3. Steuerfreie Umsätze mit Optionsrecht 333
E. Bemessungsgrundlage (Grundsatz: Entgelt) 335
F. Steuertarif 337
G. Vorsteuerabzug 338
I. Subjektive und objektive Voraussetzungen
für den Vorsteuerabzug 338
II. Ausschlüsse und Einschränkungen beim Vorsteuerabzug 340
III. Berichtigung des Vorsteuerabzugs 342
H. Entstehung der Steuer, Besteuerungszeitraum
und Rechnungslegungsverpflichtungen 343
I. Besonderheiten bei Ermittlung der Umsatzsteuer 344
I. Kleinunternehmer 344
II. Umsatzsteuerliche Organschaft 345
III. Pauschalierte Vorsteuersätze 346
IV. Durchschnittssätze für Land und Forstwirte 347
V. Reiseleistungen 347
VI. Wiederverkäufer (Differenzbesteuerung) 348
VII. Anlagegold 349
J. Ertragsteuerliche Behandlung 349
I. Betriebsvermögensvergleich 350
II. Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben ... 351
III. Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten 352
Schrifttum
A. Kommentare 355
B. Lehrbücher 356
Stichwortverzeichnis 359
XVII
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