Umstrukturierungen und Steuern: eine steuerrechtliche und buchhalterische Darstellung von Umstrukturierungen in der Praxis
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Muri (Bern)
Cosmos-Verl.
2001
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| Schriftenreihe: | Schriftenreihe Finanz-, Rechts- und Steuerpraxis
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Vorwort 11
Abkürzungsverzeichnis 13
Einleitung 15
Teill
Der Begriff der Umstrukturierungen 2 0
1 .1 Grundsätzliches 20
1 .2 Gegenstand einer Umstrukturierung 20
1.2.1 Allgemeines 20
1.2.2 Steuerrechtliche Umstrukturierungstatbestände 21
1.2.2.1 Umwandlung 21
1.2.2.2 Zusammenschlüsse 23
1.2.2.3 Betriebsteilungen 23
1 .2.3 Handelsrechtliche Umstrukturierungstatbestände 24
1.2.3.1 Umwandlungsarten 24
1 .2.3.2 Arten von Zusammenschlüssen 25
1.2.3.3 Arten von Spaltungen 25
1 .3 Änderungen im Bestand von Personenunternehmen/
Rechtsformänderungen 26
1.3.1 Abgrenzung der Probleme 26
1 .3.2 Umwandlung einer Einzelfirma in ein Personenunternehmen 27
1.3.3 Umwandlung einer Personengesellschaft in eine andere
Personengesellschaft 27
1.3.4 Umwandlung einer Personengesellschaft in eine Einzelfirma 28
1 .3.5 Zusammenschluss von Personenunternehmen 29
1 .3.6 Betriebsteilungen 29
1.3.7 Steuerrechtliche Würdigung 30
1 .4 Umstrukturierungstatbestänae zwischen natürlichen und
juristischen Personen 3 1
1 .4.1 Umwandlungstatbestände von Personenunternehmen
in Kapitalgesellschaften 3 1
1.4.1.1 Übertragung eines Geschäftsbetriebs 31
1.4.1.2 Weiterführung des Geschäftsbetriebs 32
1.4.1.3 Grundsätzlich gleichbleibende Beteiligungsverhältnisse 32
1.4.1.4 Einhaltung der Sperrfrist 33
1.4.1.5 Übertragung zu Buchwerten 33
1 .4.1.6 Steuerliche Würdigung 33
1 .4.2 Umwandlungstatbestände von Kapitalgesellschaften
in Personenunternehmen 34
1.4.3 Unternehmungszusammenschlusse von Personenunternehmen
mit Kapitalgesellschaften 35
1 .4.4 Betriebsteilungen 35
1 .5 Umstrukturierungstatbestände bei juristischen Personen 36 p
1.5.1 Umwandlungstatbestände von Kapitalgesellschaften 36 J
Inhaltsverzeichnis 1.5.2 Zusammenschlüsse von Kapitalgesellschaften 37
1.5.2.1 Annexion 37
1.5.2.2 Kombination 37
1.5.2.3 Quasi Fusion 38
1.5.2.4 Absorption einer Tochtergesellschaft 39
1 .5.2.5 Einbringen von mehreren Beteiligungen 39
1.5.3 Betriebsteilungen bei Kapitalgesellschaften 40
1.5.3.1 Auf und Abspaltung 40
1.5.3.2 Ausgliederung 41
Teil 2
Umwandlungen 44
2.1 Die Umwandlung im System der Einkommens und Gewinnsteuer 44
2.2 Übersicht 45
2.2.1 Abgrenzung der Änderung im Bestand von Beteiligten
an Personenunternehmen zur Umwandlung 45
2.2.2 Änderungen im Bestand der Beteiligten 46
2.2.3 Übertragung eines Unternehmens 47
2.2.4 Art der Einlage beim Eintritt eines neuen Beteiligten 48
2.2.5 Steuerliche Behandlung der stillen Reserven beim Eintritt
eines Gesellschafters 49
2.2.6 Grundstückgewinnsteuer 49
2.2.7 Abgrenzung des Eintritts zur Umwandlung in der
Steuerwissenschaft 52
2.3 Eintritt eines Gesellschafters in eine Einzelfirma 53
2.3.1 Allgemeines 53
2.3.2 Falibeispiel 1: Eintritt eines Gesellschafters in eine Einzelfirma 53
a) Variante I: Kapital als Bareinlage; kein Einkauf in die
stillen Reserven 54
b) Variante II: Kapital als Bareinlage; anteilsmässige Beteiligung
des Neueintretenden an den Altreserven 56
c) Variante III: Bareinlage; voller Einkauf in die stillen Reserven;
Gutschrift auf das Konto des Neubeteiligten 57
d) Variante IV: Bareinlage; voller Einkauf in die stillen Reserven;
Gutschrift auf Konti beider Beteiligten 59
e) Variante V: Bareinlage; Aufgeld für den Anteil der stillen
Reserven auf das Kapitalkonto des Neubeteiligten 61
f) Variante VI: Einbringung einer Sacheinlage (Einzelne Aktiven)
ohne Aufgeld 63
g| Variante VII: Einbringung einer Einzelunternehmung durch
Sacheinlage 64
2.4 Umwandlung zwischen Einkommen und Gewinnsteuersystem 66
/ 2.4.1 Die einzelnen Voraussetzungen bei der Umwandlung einer
0 Einzelfirma/Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft 66
Inhaltsverzeichnis
2.4.2 Die einzelnen Voraussetzungen bei der Umwandlung einer
Kapitalgesellschaft in eine Einzelfirma/Personengesellschaft 67
2.4.3 Fallbeispiele 68
2.4.3.1 Fallbeispiel 2: Umwandlung einer Personengesellschaft
in eine Kapitalgesellschaft 68
a) Variante I: Voraussetzungen einer steuerneutralen
Umwandlung 68
b) Variante II: Voraussetzungen einer steuerneutralen
Umwandlung 70
c) Variante III: Bedeutung der gleichbleibenden
Beteiligungsverhältnisse 72
d) Variante IV: Umwandlung und Verkauf innert der Sperrfrist 73
e) Variante V: Anteilsmässiger Verkauf: Behandlung
des Mehrwertes 74
f) Variante VI: Anteilsmässger Verkauf: Behandlung
des Mindererlöses 75
g) Variante VII: Umwandlung und Beteiligung eines Dritten 77
n) Variante VIII: Zusammenschluss mit einer Kapitalgesellschaft 78
i) Variante IX: Umwandlung und Einbringung
in eine Gesellschaft 79
2.4.3.2 Fallbeispiel 3: Umwandlung einer Aktiengesellschaft
in eine Einzelfirma 80
2.5 Umwandlungen zwischen Kapitalgesellschaften 83
2.5.1 Voraussetzungen (nach Reich M., Unternehmensumstrukturierungen
im Steuerrechf, Seite 221 ff.) 83
2.5.2 Fallbeispiel 4 Umwandlung einer Genossenschaft in eine AG 84
Teil 3
Zusammenschlüsse 88
3.1 Übersicht 88
3.2 Fallbeispiel 5: Zusammenschluss von zwei Einzelfirmen 89
3 3 Zusammenschlüsse von Kapitalgesellschaften
mit Personengesellschaften 91
33.1 Allgemeines 91
3.3.2 FalTbeispiel 6: Zusammenschluss einer Personengesellschaft mit
einer Kapitalgesellschaft 92
3 4 Zusammenschlüsse von Kapitalgesellschaften 94
34.1 Annexion 94
a) Vorgehen 94
b) Steuerliche Folgen 95
ba) Emissionsabgabe 95
bb) Verrechnungssteuer 95
bc) Direkte Steuern bei den Gesellschaften 96 j
bd) Direkte Steuern bei den Aktionären 96
Inhaltsverzeichnis 3.4.2 Kombination 97
a) Vorgehen 97
b) Steuerliche Folgen 98
ba) Emissionsabgabe 98
bb) Verrechnungssteuer 98
bc) Direkte Steuern bei den Gesellschaften 98
bd) Direkte Steuern bei den Aktionären 98
3.4.3 Quasi Fusion 99
a) Vorgehen 99
b) Steuerliche Folgen 99
ba) Emissionsabgabe 100
bb) Verrechnungssteuer 100
bc) Direkte Steuern bei den Gesellschaften 1 00
bd) Direkte Steuern bei den Aktionären der übernommenen
Gesellschaft 101
1. Nominalwertveränderungen 101
2. Ausgleichsleistungen 102
c) Aktionäre der übernehmenden Gesellschaft 1 04
3.5 Fallbeispiele 104
3.5.1 Fallbeispiel 7: Annexion 104
Steuerliche Folgen für die direkte Bundessteuer 106
3.5.2 Fallbeispiel 8: Quasi Fusion; Nominalwertgewinn;
Ausgleichszahlungen 108
Direkte Steuern bei der A AG 1 10
Direkte Steuern der B AG 110
Aktionäre der A AG 110
3.5.3 Fallbeispiel 9: Quasi Fusion mit anschliessender Absorption 111
3.5.4 Zusammenfassende Darstellung der Auswirkungen
auf die Aktionäre 1 1 6
Nominalwertgewinne 1 1 6
3.5.5 Fallbeispiel 10: Annexion 117
3.5.6 Fallbeispiel 1 1: Quasi Fusion 119
3.5.7 Fallbeispiel 1 2. Quasi Fusion 122
Teil 4
Betriebsteilungen 1 26
4.1 Allgemeines 126
4.2 Übersicht 127
4.3 Betriebsteilungen bei natürlichen Personen 127
4.3.1 Fallbeispiell 3: Austritt eines Gesellschafters/Spaltung 128
q 4.3.2 Fallbeispiel 1 4: Abspaltung eines Teilbetriebs von einer
O Personengesellschaft 132
Inhaltsverzeichnis
4.4 Betriebsteilungen bei juristischen Personen
(Kapitalgesellschaften) 135
4.4.1 Allgemeines 135
4.4.2 Gegenstand von Betriebsteilungen 136
4.4.3 Gründung einer Schwestergesellschaft 137
4.4.4 Gründung einer Tochtergesellschaft 138
4.5 Gründung einer Schwestergesellschaff (vertikale Spaltung] 1 39
4.5.1 Zivilrechtliches Vorgehen 139
4.5.2 Die einzelnen Voraussetzungen 140
4.5.3 Steuerliche Folgen bei Abspaltung zwecks Verkaufs 143
4.5.4 Auf und Abspaltungen nach Praxis der StG
und VStG 1 44
4.5.5 Besondere Bestimmungen nach Praxis der StG
und VStG 145
4.6.5 Fallbeispiele zur Abspaltung/Gründung
von Schwestergesellschaften durch Ausgabe
von Beteiligungsrechten 148
4.6.1 Fallbeispiel 15: Echte Unternehmensfeilung 148
4.6.2 Fallbeispiel 1 6: Gründung einer Schwestergesellschaft 156
4.6.3 Fallbeispiel 1 7: Gründung einer Schwestergesellschaft/
Realteilung 166
4.6.4 Fallbeispiel 1 8 Abspaltung im Rahmen einer Realteilung/
Verkauf innert der Sperrfrist 1 67
4.6.5 Fallbeispiel 1 9: Gründung einer Schwestergesellschaft/
Verletzung der Sperrfrist 169
4.6.6 Fallbeispiel 20: Gründung einer Schwestergesellschaft/
Verletzung der Sperrfrist durch Verkauf
der zurückbleibenden Gesellschaft 171
4.6.7 Fallbeispiel 21: Gründung einer Schwestergesellschaft
bei einer Publikumsgesellschaft 1 73
4.6.8 Fallbeispiel 22: Gründung einer Schwestergesellschaft/
AK Erhöhung/Befeiligung durch Drittgesellschaft 175
4.6.9 Fallbeispiel 23: Abspaltung einer Holdinggesellschaft 176
4.6.10 Fallbeispiel 24: Abspaltung einer Publikumsgesellschaft;
Bedeutung der Sperrfrist 177
4 6.1 1 Fallbeispiel 25: Abspaltung bei einer personenbezogenen
Publikumsgesellschaft 178
4.7. Gründung einer Tochtergesellschaft 1 80
4.7.1 Zivilrechtliches Vorgehen 1 80
47.2 Steuerrechtliche Voraussetzungen 180
4.7.3 Zu den einzelnen Voraussetzungen 180
4.7.4 Fallbeispiel 26: Ausgliederung/Gründung einer Tochtergesellschaft/ g
Ausgabe von Beteiligungsrechten 182
Inhaltsverzeichnis Teil 5
Übertragung von Teilbereichen 192
5.1 Allgemeines 192
5.2 Auswirkungen der Unternehmenssteuerreform auf die Übertragung
von Vermögenswerten 192
5.3 Fallbeispiele zur Übertragung von Vermögenswerten 197
5.3.1 Fallbeispiel 27: Übertragung eines Teilbetriebs auf eine inländische
Schwestergesellschaft (SG) 1 97
5.3.2 Fallbeispiel 28: Übertragung eines Teilbetriebs auf eine inländische
Tochtergesellschaft 2 1 5
5.3.3 Fallbeispiel 29: Übertragung eines Teilbetriebs von der
Tochtergesellschaft auf die Muttergesellschaft 21 8
5.4 Die Übertragung von Beteiligungen in einem schweizerischen
Konzern 219
5.4.1 Allgemeines 219
5.4.2 Übertragung von Beteiligungen als Gegenstand
von Umstrukturierungen 220
5.4.3 Die Übertragung einer Beteiligung zu Buchwerten
auf eine Tochtergesellschaft 220
5.4.3.1 Allgemeines 220
5.4.3.2 Fallbeispiel 30: Übertragung einer Beteiligung
auf eine Tochtergesellschaft 222
5.4.4 Die Übertragung einer Beteiligung zu Buchwerten im Rahmen einer
Umstrukturierung 225
5.4.4.1 Allgemeines 225
5.4.4.2 Fallbeispiel 31: Übertragung einer Beteiligung auf eine
Schwestergesellschaft 226
5.4.4.3 Fallbeispiel 32: Übertragung einer Beteiligung auf die
Muttergesellschaft 231
5.4.4.4 Fallbeispiel 33: Übertragung von Altbeteiligungen 235
10
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