Private Ausgaben im deutschen und britischen Einkommensteuerrecht:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Münster ; New York ; München ; Berlin
Waxmann
2000
|
| Schriftenreihe: | Internationale Hochschulschriften
352 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIII, 252 S. 21 cm |
| ISBN: | 3893259945 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Einleitung 1
1. Kapitel: Die Handhabung privater Ausgaben in Form
der Sonderausgaben und außergewöhnlichen
Belastungen im deutschen
Einkommensteuerrecht 3
A. Skizzierung der gegenwärtigen Rechtslage 3
I. Das Leistungsfahigkeitsprinzip und seine Bedeutung für die
Beurteilung privater Ausgaben im deutschen
Einkommensteuerrecht 3
II. Systematische Einordnung der Sonderausgaben und
außergewöhnlichen Belastungen in das Gefüge des
Einkommensteuergesetzes 6
B. Historische Entwicklung 10
I. Einleitung 10
II. Das Klassensteuergesetz vom 30. Mai 1820 11
III. Das Klassen und klassifizierte Einkommensteuergesetz
vom 1. Mai 185 15
IV. Die Gesetzesnovelle vom 25. Mai 1873 26
V. Das preußische Einkommensteuergesetz vom 24. Juni 1891 30
VI. Die Gesetzesnovelle vom 19. Juni 1906 43
VII. Das Reichseinkommensteuergesetz vom 29. März 1920 48
VIII. Das Einkommensteuergesetz vom 10. August 1925 59
IX. Das Einkommensteuergesetz vom 16. Oktober 1934 71
X. Entwicklung in der Nachkriegszeit 79
2. Kapitel: Private Abzüge im Einkommensteuerrecht
Großbritanniens 81
A. Grundzüge des britischen Einkommensteuerrechts 81
I. Gesetzgebungskompetenz für Steuergesetze 81
II. Rechtsgrundlagen 81
III. Gerichtsbarkeit 84
IV. Der Einkommensbegriff im britischen Steuerrecht 89
V. Die verschiedenen Einkunftsarten (ßchedules) 89
VI. Ermittlung der Bemessungsgrundlage und der
festzusetzenden Einkommensteuerschuld 92
VII. Die Bedeutung des Quellensteuerabzugsverfahrens 95
B. Private Abzüge auf der Ebene der Einkunftsermittlung 96
I. Sozialversicherungsbeiträge Social Securily Contributions 96
II. Rentenversicherungsbeiträge 98
III. Beitragszahlungen an gemeinnützige Organisationen
Charities 114
C. Abzüge zur Ermittlung des Statutory Total lncome 118
I. Charges on income 118
II. Sonstige Abzüge, die zur Ermittlung des
Statutory Total Income führen 13 5
D. Die vom Statutory Total Income abzuziehenden Beträge 142
I. Verlustabzug 142
II. Personal Reliefs 143
E. Abzüge von der Steuerschuld 148
I. Arten 148
II. Das Enterprise Investment Scheme 149
III. Der Venture Capital Trust Abzug 152
IV. Unterhaltszahlungen 154
V. Schulgebühren 162
VI. Schuldzinsen für private Darlehen 163
VII. Krankenversicherungsbeiträge 181
VIII. Freibeträge 187
IX. Der Abzug von Lebensversicherungsprämien 194
3. Kapitel: Rechtsvergleichender Teil 197
A. Allgemeine Unterschiede 197
I. Fehlen einer geschriebenen konstitutionellen Verfassung 197
II. Unterschiede in der Kodifikation
einkommensteuerrechtlicher Vorschriften 200
X
B. Unterschied zwischen dem Abzugsverbot für private
Ausgaben, (§ 12 Nr. 1 EStG, den Sonderausgaben,
§ 10 und § 10b EstG), den außerordentlichen
Ausgaben und seinen britischen Vorlagen 203
I. Das Abzugsverbot für private Ausgaben der Lebensführung 203
II. Sonderausgaben 204
III. Außergewöhnliche Belastungen 205
IV. Übersicht über die den Sonderausgaben und den
außergewöhnlichen Belastungen Abzugstatbestände im
britischen Recht 205
C. Rechtsvergleich hinsichtlich einzelner Abzugstatbestände 214
I. Steuerliche Berücksichtigung von Unterhaltsaufwendungen
an den geschiedenen Ehegatten 214
II. Steuerrechtliche Berücksichtigung von
Vorsorgeaufwendungen 217
III. Krankenversicherungsbeiträge 229
IV. Berücksichtigung von Spenden 235
Anhang 239
Literaturverzeichnis 241
XI
Inhaltsübersicht (Detaillierte Inhaltsübersicht)
Einleitung l
1. Kapitel: Die Handhabung privater Ausgaben in Form
der Sonderausgaben und außergewöhnlichen
Belastungen im deutschen
Einkommensteuergesetz 3
A. Skizzierung der gegenwärtigen Rechtslage 3
I. Das Leistungsfahigkeitsprinzip und seine Bedeutung für
die Beurteilung privater Ausgaben im deutschen
Einkommensteuerrecht 3
1. Verfassungsrechtliches Gebot und Tragweite des
Leistungsfahigkeitsprinzips 3
2. Konkretisierung des Leistungsfähigkeitsprinzips mittels
der Ordnungsprinzipien „objektives und
„subjektives Nettoprinzip 4
3. Umsetzung des „objektiven und
„subjektiven Nettoprinzips im Einkommensteuergesetz
von 1996 6
II. Systematische Einordnung der Sonderausgaben und
außergewöhnlichen Belastungen in das Geflige des
Einkommensteuergesetzes 6
1. Der Tatbestand der Sonderausgaben 7
2. Der Tatbestand der außergewöhnlichen Belastung 8
B. Historische Entwicklung 10
I. Einleitung 10
II. Das Klassensteuergesetz vom 30. Mai 1820 11
1. Allgemeines 11
2. Berücksichtigung des Leistungsfähigkeitsgedankens
bei der Veranlagung 12
a) Klassensteuerschätzung: Äußere Zeichen des
Wohlstandes und Erwerbs 12
b) Klassensteuerschätzung: Persönliche
leistungsfähigkeitsmindernde Umstände 13
aa) Schulden 13
bb) Unglücksfälle 14
cc) Familienstand 15
3. Würdigung 15
III. Das Klassen und klassifizierte Einkommensteuergesetz
vom I.Mai 1851 15
1. Allgemeines 15
2. Vorläufer zum Tatbestand der Sonderausgaben 17
a) Gesetzliche Regelung 17
b) Gesetzesmotive und Gesetzgebungsverfahren 19
aa) Gesetzentwurf von 1849 19
bb) Gesetzentwurf von 1850 21
3. Vorläufer zum Tatbestand der außergewöhnlichen
Belastungen 22
a) Gesetzliche Regelung 22
b) Motive und Gesetzgebungsverfahren 24
aa) Gesetzentwurf von 1849 24
bb) Gesetzentwurf von 1850 25
4. Würdigung
IV. Die Gesetzesnovelle vom 25. Mai 1873 26
1. Allgemeines 26
2. Vorläufer zum Tatbestand der Sonderausgaben 26
3. Vorläufer zum Tatbestand der außergewöhnlichen
Belastungen 27
a) Gesetzliche Regelung 27
b) Motive und Gesetzgebungsverfahren 27
4. Würdigung 29
V. Das preußische Einkommensteuergesetz vom 24. Juni 1891 30
1. Allgemeines 30
2. Vorläufer zum Tatbestand der Sonderausgaben 30
a) Gesetzliche Regelung 30
b) Motive und Gesetzgebungsverfahren 32
c) Stimmen der Literatur 35
aa) Fuisting 35
bb) Wagner 37
3. Vorläufer zum Tatbestand der außergewöhnlichen
Belastung 39
a) Gesetzliche Regelung 39
b) Motive und Gesetzgebungsverfahren 40
4. Würdigung 41
XIII
VI. Die Gesetzesnovelle vom 19. Juni 1906 43
1. Gesetzliche Regelung 43
2. Motive und Gesetzgebungsverfahren 44
3. Stimmen in der Literatur 45
a) Mrozek 45
b) Bredt 45
4. Würdigung 47
VII. Das Reichseinkommensteuergesetz vom 29. März 1920 48
1. Allgemeines 48
2. Vorläufer zum Tatbestand der Sonderausgaben 49
a) Gesetzliche Regelung 49
b) Motive und Gesetzgebungsverfahren 50
c) Stimmen der Literatur 54
aa) Zimmermann, Erler / Koppe, Kuhn u.a. 54
bb) Strutz 55
3. Vorläufer zum Tatbestand der außergewöhnlichen
Belastungen 56
4. Würdigung 58
VIII. Das Einkommensteuergesetz vom 10. August 1925 59
1. Allgemeines 59
2. Vorläufer zum Tatbestand der Sonderausgaben 60
a) Gesetzliche Regelung 60
b) Motive und Gesetzgebungsverfahren 60
c) Stimmen der Literatur 64
aa) Hollaender 65
bb) Strutz 66
cc) Becker 67
3. Vorläufer zum Tatbestand der außergewöhnlichen
Belastungen 69
a) Gesetzliche Regelung 69
b) Motive und Gesetzgebungsverfahren 69
4. Würdigung 71
IX. Das Einkommensteuergesetz vom 16. Oktober 1934 71
1. Allgemeines 71
2. Tatbestand der Sonderausgaben 72
a) Gesetzliche Regelung 72
b) Motive 74
c) Stimmen der Literatur 75
3. Außergewöhnliche Belastungen 76
4. Würdigung 79
X. Entwicklung in der Nachkriegszeit 79
xrv
2. Kapitel: Private Abzüge im Einkommensteuerrecht
Großbritanniens 81
A. Grundzüge des britischen Einkommensteuerrechts 81
I. Gesetzgebungskompetenz für Steuergesetze 81
II. Rechtsgrundlagen 81
1. Gesetze Statutory Provisions 81
2. Rechtsverordnungen Statutory Instruments 83
3. Richtlinien Statements ofPractice und
Extra Statutory Concessions 83
III. Gerichtsbarkeit 84
1. Instanzenzug 84
2. Gegenstand richterlicher Überprüfung 85
3. Methodik der Rechtsfindung 85
IV. Der Einkommensbegriff im britischen Steuerrecht 89
V. Die verschiedenen Einkunftsarten (Schedules) 89
VI. Die Ermittlung der Bemessungsgrundlage und der
festzusetzenden Einkommensteuerschuld 92
VII. Die Bedeutung des Quellensteuerabzugsverfahrens 95
B. Private Abzüge auf der Ebene der Einkunftsermittlung 96
I. Sozialversicherungsbeiträge Social Security Contributions 96
1. Das Sozialversicherungssystem 96
2. Steuerrechtliche Geltendmachung der
Sozialversicherungsbeiträge 97
II. Rentenversicherungsbeiträge 98
1. Das staatliche Rentenversicherungssystem 98
2. Das private Rentenversicherungssystem 99
a) Allgemeines 99
b) Der betriebliche Pensionsfonds:
Das Occupational Pension Scheme 101
aa) Wesen 101
xv
bb) Steuerrechtliche Berücksichtigung der
Beitragszahlungen an einen betrieblichen
Pensionsfond 103
(1) Voraussetzungen dem Grunde nach 103
(2) Beschränkung der Höhe nach 105
(3)Rechtsfolge 105
c) Der private Pensionsfonds:
das Personal Pension Scheme 106
aa) Wesen 106
bb) Steuerrechtliche Geltendmachung der Beiträge
an einen privaten Pensionsfonds 107
(1) Voraussetzungen dem Grunde nach 107
(2) Beschränkung der Höhe nach 108
(3)Rechtsfolge 110
(4) Verfahrensrechtliche Regelung 111
(a) Möglichkeit des Vor und Rücktrags 111
(aa) Rücktrag von Beitragsleistungen 111
(bb) Vortrag von Beitragsleistungen 112
(b) Möglichkeit des Quellensteuerabzugs 112
d) Würdigung 114
III. Beitragszahlungen an gemeinnützige Organisationen
Charities 114
1. Allgemeines 114
2. Steuerrechtliche Behandlung des
payroll deduction schemes 116
a) Allgemeines 116
b) Absetzbarkeit der Spendenbeiträge 116
aa) Voraussetzungen dem Grunde nach 116
bb) Beschränkung der Höhe nach 117
cc) Rechtsfolge 117
C. Abzüge zur Ermittlung des Statutory Total Income 118
I. Charges on income 118
1. Begriff der Charges on income 118
a) Wörtliche Übersetzung 118
b) Gesetzliche Definitionsansätze 118
c) Literatur 119
d) Historischer Kontext 120
e) Würdigung 123
2. Arten 124
a) Schuldzinsen 125
aa) Allgemeines 125
XVI
bb) Abzug von Schuldzinsen für Darlehen,
die der Finanzierung der Erbschaftsteuerschuld
dienen, sec. 365 127
(1) Gesetzliche Voraussetzungen 128
(2)Beschränkung der Höhe nach 128
(3) Rechtsfolge 128
(a) Grundsatz 128
(b) Einschränkungen 129
(4) Verfahrensrechtliche Geltendmachung 130
(a) Antragsverfahren 13 0
(b) Vor bzw. Rücktrag 130
b) Zahlungsverpflichtungen aufgrund von
Spendenverträgen an gemeinnützige Organisationen
covenanted payments to a charity 131
aa) Allgemeines 131
bb) Voraussetzungen dem Grunde nach 131
cc) Beschränkung der Höhe nach 132
dd) Rechtsfolge 133
ee) Verfahrensrechtliche Regelungen 133
II. Sonstige Abzüge, die zur Ermittlung des Statutory
Total Income führen 135
1. Arten 135
2. Einmalige Spendenleistungen an gemeinnützige
Organisationen gift aid 135
a) Voraussetzungen dem Grunde nach 135
b) Beschränkung der Höhe nach 136
c) Rechtsfolge 136
d) Verfahrensrechtliche Geltendmachung 137
e) Würdigung 137
3. Berufsfortbildungkosten vocational training relief 13 8
a) Allgemeines 138
b) Voraussetzungen dem Grunde nach 13 8
c) Beschränkung der Höhe nach 140
d) Rechtsfolge 140
e) Verfahrensrechtliche Geltendmachung 140
aa) Antragsverfahren 140
bb) Quellensteuerabzugsverfahren 140
f) Würdigung 141
XVII
D. Die vom Statutory Total Income abzuziehenden Beträge 142
I. Verlustabzug 142
II. Personal Reliefs uz
1. Allgemeines 143
a) Historische Entwicklung 143
b) Übersicht über die persönlichen Freibeträge im
Jahr 1996 97 146
2. Grundfreibetrag 147
a) Voraussetzungen dem Grunde nach 14
b) Begrenzung der Höhe nach I47
c) Rechtsfolge 147
d) Verfahrensrechtliche Regelung I47
e) Würdigung 147
3. Blindenfreibetrag 148
a) Voraussetzungen dem Grunde nach 4°
b) Begrenzung der Höhe nach 148
c) Rechtsfolge 148
d) Verfahrensrechtliche Regelung I48
E. Abzüge von der Steuerschuld 148
I. Arten 148
II. Das Enterprise Investment Scheme I4
1. Rückblick 149
2. Voraussetzungen dem Grunde nach I4
a) Subjektive Zulassungsvoraussetzung I4
b) Objektive Zulassungsvoraussetzung * 50
aa) Geförderter Gesellschaftszweck 50
bb) Geförderte Gesellschaften 150
cc) Förderungsfahige Aktien 1
c) Einschränkung: Anti avoidance Regelungen 1 *
3. Beschränkung der Höhe nach 1 ^ *
a) Ermittlung des Bruttobetrags ^
b) Ermittlung des Nettobetrags l^1
4. Rechtsfolge I51
5. Verfahrensrechtliche Regelungen ^
III. Der Venture Capital Trust Abzug 152
1. Rückblick 152
2. Voraussetzungen dem Grunde nach 152
a) Subjektive Zulassungsvoraussetzung 152
XVIII
b) Objektive Zulassungsvoraussetzung 152
aa) Geförderte Gesellschaft 152
bb) Geforderte Anteile 15 3
c) Einschränkung: Anti avoidance Regelung 153
3. Beschränkung der Höhe nach 153
a) Ermittlung des Bruttobetrags 153
b) Ermittlung des Nettobetrags 153
4. Rechtsfolge 153
5. Verfahrensrechtliche Regelung 154
IV. Unterhaltszahlungen 154
1. Historischer Rückblick 154
2. Gegenwärtige Gesetzeslage 158
a) Voraussetzungen dem Grunde nach 158
b) Begrenzung der Höhe nach 159
aa) Ermittlung des Bruttobetrags 159
bb) Ermittlung des Nettobetrags 159
c) Rechtsfolge 159
d) Verfahrensrechtliche Regelung 159
e) Würdigung 160
V. Schulgebühren 162
VI. Schuldzinsen für private Darlehen 163
1. Schuldzinsen für den Kauf von Grundeigentum und
Immobilien 163
a) Historischer Rückblick 163
b) Voraussetzungen dem Grunde nach 167
aa) ownership 167
bb) qualifying purpose 168
cc) hart to defray money applied 168
c) Einschränkungen 169
aa) Eröffnung des Anwendungsbereichs:
„only or main residence 169
(1) „ only or main residence 169
(2) Ausnahme: „job related accomodation 171
(3) Ausnahme: „ bridging loan 172
bb) Anti Avoidance Regelung 172
d) Begrenzung der Höhe nach 172
aa) Ermittlung des Bruttobetrages 172
bb) Ermittlung des Nettobetrages 173
e) Rechtsfolge 173
f) Verfahrensrechtliche Regelung 173
aa) Antrag 173
XIX
bb) Das MRAS Verfahren 174
(1) Voraussetzungen dem Grunde nach 176
(a) qualifying borrower 176
(b) relevant loan interest 176
(c) qualifying lender 177
(2) Rechtsfolge 177
(3) Würdigung 178
2. Schuldzinsabzug für den Kauf einer Leibrente 178
a) Historischer Rückblick 178
b) Voraussetzungen dem Grunde nach 179
c) Beschränkung der Höhe nach 180
aa) Ermittlung des Bruttobetrages 180
bb) Ermittlung des Nettobetrages 180
d) Rechtsfolge 181
e) Verfahrensrechtliche Regelungen 181
aa) Antrag 181
bb) Das AffitaS Verfahren 181
VII. Krankenversicherungsbeiträge 181
1. Historischer Rückblick 181
2. Voraussetzungen dem Grunde nach 182
3. Beschränkung der Höhe nach 184
4. Rechtsfolge 184
5. Verfahrensrechtliche Regelung 185
a) Antrag 185
b) Quellensteuerabzugsverfahren 185
6. Würdigung 186
VIII. Freibeträge 187
1. Ehegattenfreibetrag 187
a) Voraussetzungen dem Grunde nach 188
b) Begrenzung der Höhe nach 188
aa) Ermittlung des Bruttobetrages 188
bb) Ermittlung des Nettobetrages 1 89
c) Rechtsfolge 189
d) Verfahrensrechtliche Regelungen 189
aa) Antrag 189
bb) Übertragungsmöglichkeit 189
e) Würdigung I90
2. Freibetrag für Alleinerziehende 9°
a) Voraussetzungen dem Grunde nach 190
aa) qualifying child 191
bb) Behinderung der Ehefrau 192
b) Begrenzung der Höhe nach 192
XX
aa) Ermittlung des Bruttobetrages 192
bb) Ermittlung des Nettobetrages 192
c) Rechtsfolge 192
d) Verfahrensrechtliche Regelungen 192
e) Würdigung 192
3. Witwenfreibetrag 193
a) Voraussetzungen dem Grunde nach 193
b) Begrenzung der Höhe nach 193
aa) Ermittlung des Bruttobetrages 193
bb) Ermittlung des Nettobetrages 193
c) Rechtsfolge 193
d) Verfahrensrechtliche Regelungen 193
e) Würdigung 194
IX. Der Abzug von Lebensversicherungsprämien 194
3. Kapitel: Rechtsvergleichender Teil 197
A. Allgemeine Unterschiede 197
I. Fehlen einer geschriebenen konstitutionellen Verfassung 197
II. Unterschiede in der Kodifikation
einkommensteuerrechtlicher Vorschriften 200
B. Unterschiede zwischen dem Abzugsverbot für
private Ausgaben, (§ 12 Nr. 1 EStG, den Sonderausgaben,
§ 10 und § 10b EstG), den außerordentlichen Ausgaben,
§ 33, §§ 33 a c EStG und seinen britischen Vorlagen 203
I. Das Abzugsverbot für private Ausgaben der Lebensführung,
§12 Nr. lEstG 203
II. Sonderausgaben 204
III. Außergewöhnliche Belastungen 205
IV. Übersicht über die den Sonderausgaben und den
außergewöhnlichen Belastungen vergleichbaren
Abzugstatbestände im britischen Recht 205
1. Vergleich der Abzüge dem Grunde nach 206
XXI
2. Vergleich der Abzüge hinsichtlich der Steuerwirkung
und der Höhe 210
C. Rechtsvergleich hinsichtlich einzelner Abzugstatbestände 214
I. Steuerliche Berücksichtigung von Unterhaltsaufwendungen
an den geschiedenen Ehegatten 214
1. Vergleich dem Grunde nach 214
2. Abzugsebene und Steuerwirkung 215
3. Höhe des Abzugs 21^
4. Übertragungsmöglichkeiten 216
a) Berücksichtigung des subjektiven Nettoprinzips 216
b) Indexierung des „Geschiedenenfreibetrages 216
II. Steuerrechtliche Berücksichtigung von
Vorsorgeaufwendungen 21
1. Vergleich dem Grunde nach 2
a) Vergleich abhängig Beschäftigter 21^
b) Vergleich der Situation Selbständiger
in Deutschland und Großbritannien 219
c) Steuerliche Benachteiligung derjenigen, die kein
Mitglied eines betrieblichen oder privaten
Pensionsfonds sind 221
2. Abzugsebene und Steuerwirkung 223
3. Vergleich der Höhe des Abzugs 223
4. Übertragungsmöglichkeiten 226
a) Berücksichtigung des subjektiven
Leistungsfahigkeitsgrundsatzes 226
b) Verstoß gegen das vertikale Gerechtigkeitsgebot 227
c) Abzug der Vorsorgeaufwendungen im Rahmen
der Einkünfte 228
d) Möglichkeit des Vor und Rücktrags von
Beitragszahlungen 229
III. Krankenversicherungsbeiträge 229
1. Vergleich dem Grund nach 229
a) Situation der Arbeitnehmer 229
b) Situation der Selbstständigen und Freiberufler 23°
c) Funktion der Krankenversicherungsbeiträge in
Großbritannien 230
d) Auseinanderfallen von Beitragsverpflichtung und
steuerlicher Berücksichtigung 23
2. Abzugsebene und Steuerwirkung 231
3. Abzug der Höhe nach 231
XXII
4. Verfahrensrechtliche Besonderheit:
das Quellensteuerabzugsverfahren 231
5. Übertragungsmöglichkeiten 232
a) Wesentlicher Funktionsunterschied der
Krankenkassenbeiträge in Deutschland
und Großbritannien 232
b) Abzugsebene: Abzug von der Steuerschuld 232
c) Das Quellensteuerabzugsverfahren als
Auszahlungsform einer Steuervergünstigung 233
d) Trennung von Beitragspflicht und
steuerlicher Absetzung 234
IV. Berücksichtigung von Spenden 235
1. Vergleich dem Grunde nach 235
2. Abzugsebene und Steuerwirkung 236
3. Vergleich der Höhe nach 236
4. Übertragungsmöglichkeit 237
Anhang 239
Literaturverzeichnis 241
XXIII
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