Die Problematik der Zuordnung von Schuldzinsen im Einkommensteuerrecht:
Gespeichert in:
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Veröffentlicht: |
Osnabrück
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adam_text | Inhalt 5
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis 5
Abkürzungsverzeichnis 9
1 Einleitung 13
2 Der private Schuldzinsenabzug und seine Aufhebung 21
2.1 Entwicklung des privaten Schuldzinsenabzuges 21
2.1.1 Privater Schuldzinsenabzug von Anfang an Teil des deutschen Einkommensteuerrechts 21
2.1.2 Kritik am Schuldzinsenabzug 22
2.1.3 Weitgehende Abschaffung des privaten Schuldzinsenabzuges 24
2.2 Bestehende Möglichkeiten zum Abzug privater Schuldzinsen unter der aktuellen Rechtslage .26
2.2.1 Sonderausgabenabzug privat veranlaßter Schuldzinsen gemäß § 10 Abs. 1 Nr. 1a EStG 26
2.2.2 Abzug privat veranlaßter Schuldzinsen als außergewöhnliche Belastung 34
2.2.3 Schuldzinsenabzug im Rahmen der Wohneigentumsforderung 35
2.2.3.1 Nutzungswertbesteuerung gemäß §§ 21a. 7b EStG 36
2.2.3.2 Die 10e Förderung 37
2.2.3.3 Finanzierungspauschale gemäß § 10i Abs. 1 Nr. 1 EStG 39
2.2.3.4 Steuersystematischer Vergleich der Regelungen zur Wohneigentumsforderung 41
2.3 Verfassungsmäßigkeit der Aufhebung des privaten Schuldzinsenabzuges 43
2.3.1 Beurteilung durch den BFH 43
2.3.2 Beurteilung durch das BVerfG 44
2.3.3 Eigene Stellungnahme 45
3 Einzelprobleme bei der Zuordnung von Schuldzinsen 49
3.1 Umwidmung von Schulden 50
3.2 Schuldzinsen mit Doppelanlaß 54
3.2.1 Allgemeines 54
3.2.2 Schuldzinsen im Zusammenhang mit steuerfreien Einkünften 54
3.2.3 Schuldzinsen im Grenzbereich zur nichtsteuerbaren privaten Lebensführung 59
3.3 Gemischte Kontokorrentkonten 62
3.4 Schuldzinsen aus Kreditverbindlichkeiten gegenüber nahen Angehörigen 67
3.5 Behandlung betrieblicher Schuldzinsen nach Liquidation 71
3.5.1 Grundsatz der Ablösepflicht: Tilgungsverwertungsgebot 71
3.5.2 Ausnahmen von der Pflicht zur Tilgungsverwertung 74
3.5.2.1 Finanzierungszusammenhang zwischen Schuld und Wirtschaftsgut 75
3.5.2.2 Auszahlungs , Verwertungs oder Rückzahlungshindernisse 76
3.5.2.3 Ungewisse Verbindlichkeiten 78
3.5.2.4 Zuordnung eines Kredits zu einer neuen Einkunftsart durch Umwidmung 79
3.5.3 Abgrenzung zur Veräußerung einzelner Wirtschaftsgüter 80
3.6 Schuldzinsen nach Aufgabe der Erzielung von Überschußeinkünften 82
3.6.1 Endgültige Aufgabe der Einkunftserzielung 82
3.6.1.1 Ablehnung des Schuldzinsenabzugs durch den BFH 82
3.6.1.2 Versagung des Schuldzinsenabzugs nach der Auffassung von Meyer 84
3.6.1.3 Kritische Würdigung 85
3.6.1.4 Verfassungsrechtliche Bedenken bezüglich der vom BFH vorgenommenen Differenzierung. ...89
3.6.1.5 Änderung der BFH Rechtsprechung durch Urteil vom 4.3.1997 92
6 Inhalt
3.6.1.6 Sonderfall: Finanzierung von Werbungskosten 93
3.6.2 Änderung des Darlehenszwecks bei Wechsel zu neuer Einkunftsart 94
3.7 Schuldzinsen eines Mituntemehmers 97
3.8 Erbfall und Zugewinnausgleichsschulden und die sog. Sekundärfolgenrechtsprechung 101
3.9 Aktivierung von Schuldzinsen 109
3.9.1 Fremdfinanzierung von Herstellungskosten 109
3.9.2 Fremdfinanzierung von Anschaffungskosten 112
3.10 Aufrechnung von Betriebsschuld mit Privatforderunj. 114
3.11 Kuriosum: Gedachte Schutözinsen 115
4 Die Zuordnung nach den Zwei oder Dreikontenmodell 117
4.1 Definitionen und Funktionsweise 118
4.1.1 Zwei Konten Modell 118
4.1.2 Drei Konten Modell 121
4.2 Meinungsstand bis zum Beschluß des Großen Senats vom 8.12.1997 123
4.2.1 Kontokorrentkontobeschluß des Grollen Senats vom 4.7.1990 123
4.2.2 Kritik am Zwei Konten Modell und Bestrebungen zu seiner Einschränkung in der
Rechtsprechung 130
4.2.2.1 Urteil des FG Bremen vom 18.8.1992 130
4.2.2.2 Urteil des FG München vom 17.6.1993 134
4.2.2.3 Urteil des Hessischen FG vom 13.12.1994 135
4.2.2.4 Urteil des FG Köln vom 20 8.1995 136
4.2.2.5 Vorlagebeschluß des X. Senats des BFH 141
4.2.2.6 Beschluß des Österreichischen VGH 150
4.2.3 Verwaltungsauffassung 151
4.2.4 Beschrankung des Zwei Konten Modells nach der Differenzmethode Siegels 161
4.2.5 Vorlagebeschluß des XI. Senats des BFH 166
4.3 Billigung der Mehrkontenmodelle durch Beschluß des Großen Senats des BFH vom
8.12.1997 170
4.4 Verfassungsrechtliche Aspekte zur Anerkennung der Mehrkontenmodelle 179
4.4.1 Ausfluß der verfassungsrechtlich garantierten Finaiizierungsfreiheit 179
4.4.2 Rechtliche Gleichbehandlung der verschiedenen Einkunftsarten 180
4.4.3 Tatsächliche Ungleichbetundlung 180
4.5 Rechtslage für Mehrkontenmodell Gestaltungen ab 1.1.1999 187
4.5.1 Entwicklung der neuen Rechtslage 187
4.5.2 Inhalt der Neuregelung zj den Mehrkontenmodelten 189
4.5.3 Gesetzgeberische Begründung der Neuregelung 192
4.5.4 Kritische Würdigung 194
4.5.4.1 Fragwürdige gesetzessystematische Einordnung der Neuregelung 194
4.5.4.2 Zur Kontenzusammenfassung 195
4.5.4.3 Zur Veranlassungsfiktion aufgrund zeitlichen Zusammenhangs 199
4.5.4.4 Keine Bestimmung der nichtabziehbaren Zinsen 202
4.5.4.5 Zu dem neuen Verrechnungsmodus für Betriebseinnahmen 204
4.5.4.6 Die entsprechende Anwendung auf Umschuldungsdariehen 205
4.5.4.7 Erstreckung auf gemisente Konten 208
4.5.4.8 Anwendbarkeit und Auswirkungen auf Gesellschaften 208
4.5.4.9 Zur zeitlichen Anwendbartelt 210
Inhalt 7
4.5.4.10 Fehlende Umsetzbarkeit der Neuregelung 211
4.5.4.11 Zur Vereinfachungsregelung in Nr. 4 212
4.5.4.12 Zusammenfassung 213
4.5.5 Verfassungswidrigkeit der neuen Rechtslage 215
5 Zusammenfassung und Fazit 219
5.1 Zusammenfassung 219
5.2 Fazit 227
( Annex: Schuldzinsenabzug nach § 4 Abs. 4a EStG l.d.F. des StBerelnG 1999 229
7 Rechtsprechungsübersicht 233
7.1 BFH Entscheidungen 233
7.2 FG Entscheidungen 239
7.3 Entscheidungen sonstiger Gerichte 241
8 Literaturverzeichnis 243
8.1 Quellen 243
8.1.1 Gesetzentwürfe, Gesetze, Begründungen (chronologisch) 243
8.1.2 Einkommensteuerrichtlinien (chronologisch) 244
8.1.3 Schreiben und Gutachten des BMF (chronologisch) 244
8.1.4 OFD VerfOgungen 245
8.2 Sekundärliteratur 247
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