Die Begriffe des Unternehmers und des Steuerpflichtigen im deutschen und europäischen Umsatzsteuerrecht: Abgrenzung des Unternehmers vom Nichtunternehmer
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2000
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
2, Rechtswissenschaften ; 2980 |
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VI
Inhaltsverzeichnis:
Einleitung !
A. Die Bedeutung des Unternehmerbegriffs im Umsatzsteuer recht 1
I. Die Bedeutung der Umsatzsteuer '
II. Bedeutung der Unternehmereigenschaft 4
B. Der Einfluß des Europarechts 7
C. Ziel der Untersuchung 7
Kapitel 1:
Der Unternehmer im deutschen Umsatzsteuerrecht 9
A. Die Geschichte des UStG 9
I. Verbrauchsteuern vom Altertum bis zum 19. Jahrhundert 9
II. Die Zeit der Bruttoumsatzsteuer '"
III. Die Geschichte des Umsatzsteuergesetzes seit der Einfuhrung des
Mehrwertsteuersystems 13
B. Charakterisierung der Umsatzsteuer 16
I. Steuergut 16
II. Steuererhebung ''
C. Das System der „Mehrwertsteuer" 18
D. Der Unternehmer 19
I. Die Stellung des Unternehmers 1. Funktion des Unternehmers 2. Rechte und Pflichten des Unternehmers 2J
II. Der Unternehmerbegriff 21
1. Allgemeines a) Eigenständiger Unternehmerbegriff ;¦'
b) Aufbau der Vorschrift f?
2. Die gewerbliche oder berufliche Tätigkeit *
a) Die Auslegung in Rechtsprechung und Literatur 23
aa) Rechtsprechung und Literatur bis 1934 ¦*
(1) Der Ursprung der Worte „gewerbliche oder berufliche
Tätigkeit" 24
(2) Die Auslegung durch Popitz l
(a) Der Begriff der Tätigkeit 25
(b) Die Nachhaltigkeit ^
(c) Entgeltlichkeit tL
(d) Zusammenfassung: Der Begriff nach Popitz 27
(3) Die Rechtsprechung des RFH 27
VII
(4) Der Wortlaut des UStG 1934 28
bb) Rechtsprechung und Literatur bis zur Entscheidung
, Jahreswagenverkäufer 1" 29
(1) Die Literatur 29
(2) Die Rechtsprechung 30
cc) Der „Händlervergleich" 31
(1) Die Rechtsprechung 31
(2) Reaktionen auf die neue Rechtsprechung 35
(a) Die dogmatischen Bedenken 35
(b) Mangelnde Rechtssicherheit 36
dd) Gesamtbetrachtung im Rahmen der Nachhaltigkeit 37
(1) Die Rechtsprechung 37
(2) Reaktionen auf die Rechtsprechung 40
ee) Rechtsprechung bis zur Vorlage Entscheidung vom
05.05.1994 41
ff) Die Vorlage Entscheidung vom 05.05.1994 42
gg) Der aktuelle Meinungsstand 42
hh) Nachhaltigkeit als maßgebliches Tatbestandsmerkmal
Quantitative Bedeutung des Begriffs 43
ii) Ergebnis 46
3. Leistungserbringung 46
a) Leistung als Bestandteil des Unternehmerbegriffs 46
aa) Gegner des Leistungserfordernisses 47
bb) Befiirworter des Leistungserfordernisses 47
cc) Die Bedeutung der Leistung für den Unternehmerbegriff 48
b) Absicht der Leistungserbringung oder tatsächliche Leistungs¬
erbringung 50
aa) Die Rechtsprechung 50
bb) Die Reaktion der Literatur 51
cc) Der aktuelle Stand der Rechtsprechung 53
dd) Leistungserbringung als Teil der Einnahmeerzielungsabsicht 55
(1) Anknüpfungspunkt 55
(2) Angeblicher Zirkelschluß des BFH zwischen
§ 2 Abs. 1 und § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG 56
(3) Die Frage des richtigen Tatbestandsmerkmal 57
c) Ergebnis 61
4. Einnahmeerzielung und Gewinnerzielung 61
5. Die Rechtsnatur des Begriffs Typus oder unbestimmter
Rechtsbegriff 64
a) Das Wesen des Typus 64
b) Die Bedeutung der Qualifizierung 66
c) Die Rechtsprechung 66
d) Ansichten in der Literatur 69
aa) Befürworter eines Typusvergleichs 69
VIII
bb) Gegner eines Typusvergleichs 69
e) Der Unternehmer ein unbestimmter Rechtsbegriff 70
6. Ergebnis: Der Unternehmerbegriff des UStG 71
Kapitel 2:
Der Steuerpflichtige im europäischen Umsatzsteuerrecht 72
A. Die Umsatzsteuerrichtlinien der Europäischen Gemeinschaft 72
B. Der Steuerpflichtige in Art. 4 der Sechsten Umsatzsteuerrichtlinie 74
I. Die Stellung des Steuerpflichtigen 74
II. Der Begriff des Steuerpflichtigen 75
1. Allgemeines 75
a) Wortlaut und Aufbau der Vorschrift 75
b) Geschichte der Vorschrift 76
2. Leistungserbringung 77
a) Leistung als Bestandteil des Begriffs des Steuerpflichtigen 77
aa) Die Rechtsprechung des EuGH 77
bb) Die Ansicht der Literatur 79
cc) Die Bedeutung der Leistung 79
b) Absicht der Leistungserbringung oder tatsächliche Leistungs¬
erbringung 80
aa) Die Rechtsprechung des EuGH 81
bb) Die Literatur 82
cc) Maßgeblichkeit der Absicht 82
(1) Interpretation der Richtlinie 83
(2) Die Rechtsprechung des EuGH 85
(a) Materielle Bedeutung der, JNZO "Entscheidung /
Neutralitätsgrundsatz 85
(b) Die Absicht der Leitstungserbringung /
Rechtsprechung des EuGH 87
dd) Ergebnis 90
3. Wirtschaftliche Tätigkeit 90
a) Die Rechtsprechung 91
aa) Die „Enkler" Entscheidung 91
bb) Analyse der Rechtsprechung 93
(1) Dauer der Tätigkeit 93
(2) Gegensatz wirtschaftliche Tätigkeit private Tätigkeit 94
(3) Absicht der nachhaltigen Erzielung von Einnahmen 95
(4) Wirtschaftliche Tätigkeit i.S.d. Art. 4 Abs. 2 Satz 1
der 6. UStRL 96
(5) Verhältnis von Art. 4 Abs. 2 Satz 1 und Satz 2 der
6. UStRL 96
b) Die Literatur zum Begriff der wirtschaftlichen Tätigkeit 97
IX
aa) Nachhaltigkeit der Tätigkeit 97
bb) Verhältnis von Art. 4 Abs. 2 Satz 1 und Satz 2 der 6. UStRL 97
c) Die Auslegung des Begriffs „wirtschaftliche Tätigkeit" 99
aa) Nicht nur gelegentliche Tätigkeit 99
bb) Verhältnis von Art. 4 Abs. 2 Satz 1 und Satz 2 der 6. UStRL 100
cc) Die wirtschaftliche Tätigkeit i.S.d.
Art. 4 Abs. 2 Satz 1 („Händlertätigkeit") 101
(1) Prägende Merkmale 104
(a) Geschäftsmäßigkeit 104
(b) Gewinnerzielungsabsicht 105
(c) Erforderlichkeit der prägenden Merkmale 108
(2) Weitere typische Merkmale 108
(a) Dauer 109
(b) Marktbeteiligung 109
(c) Unterhalten eines Geschäftsbetriebs : 109
(d) Gewicht der Tätigkeit / Höhe des Entgelts 109
(3) Verbrauchsteuergesichtspunkte 110
dd) Die „wirtschaftliche Tätigkeit" i.S.d. Art. 4 Abs. 2 Satz 2 111
4. Die Rechtsnatur des Begriffs Typus oder unbestimmter
Rechtsbegriff? 113
a) Die Rechtsprechung 113
b) Die Literatur 115
c) Der Steuerpflichtige ein Typus 115
5. Ergebnis: Der Begriff des Steuerpflichtigen 116
Kapitel 3:
Der Einfluß des Gemeinschaftsrechts auf den
Unternehmerbegriff im deutschen Umsatzsteuerrecht 118
A. Das Verhältnis des Gemeinschaftsrechts zu nationalem Recht 118
I. Vertragliche und verfassungsrechtliche Grundlagen 118
II. Das Verhältnis von Richtlinien zu Rechtsvorschriften der
Mitgliedstaaten 119
1. Anpassungsgebot 119
2. Auslegungsmaßstab 119
B. Vergleich der Begriffe Steuerpflichtiger und Unternehmer 121
I. Die Funktion der Begriffe 122
II. Die Rechtsnatur der Begriffe 124
III. Leistungserbringung 125
1. Leistungserbringung als Begriffsbestandteil 125
2. Absicht der Leistungserbringung oder tatsächliche
Leistungserbringung („Erfolglose Unternehmer") 125
IV. Wirtschaftliche Tätigkeit nachhaltige Tätigkeit 127
X
1. Bedeutung 127
2. Dauer der Tätigkeit 127
3. Geschäftsmäßigkeit Intensität 128
4. Gewinnerzielungsabsicht 130
V. Ergebnis 130
C. Konsequenzen ans dem Vergleich 132
I. Abweichungen ohne Konsequenzen 132
1. Funktion der Begriffe 132
2. Rechtsnatur der Begriffe 132
II. Konsequenzen für die Rechtsprechung 133
1. Tatsächliche Ausführung von Leistungen (Fall des „erfolglosen
Unternehmers") 133
2. Wirtschaftliche Tätigkeit 134
III. Konsequenzen ftlrden Gesetzgeber 136
1. Tatsächliche Ausführung von Leistungen (Fall des „erfolglosen
Unternehmers") 136
2. Wirtschaftiche Tätigkeit 136
a) Übernahme des Richtlinienwortlautes 136
b) Ausschluß von Liebhaberei 137
3. Ergebnis 138
Kapitel 4:
Bewertung des Richtlinienwortlauts 140
A. Wortlaut und Verbrauchsbesteuerung 140
I. Besteuerung jeder Leistung gegen Entgelt 140
1. Literaturvorschläge 140
2. Abgrenzungsprobleme beim Leistungsbezug 141
II. Fremdversorger Verbraucher 143
B. Wortlaut und Rechtssicherheit 145
Zusammenfassung 147 |
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