Ertragsteuerliche Konsequenzen der Internationalisierung der Rechnungslegung:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
Orac
2000
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Wien, Wirtschaftsuniv., Habil.-Schr., 1999 |
| Beschreibung: | XXIV, 581 S. |
| ISBN: | 3700714920 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Zum Geleit V
Vorwort VII
Detailliertes Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XVII
Kapitel I Einleitung 1
1. Internationalisierung der Rechnungslegung und Globalisierung
der Kapitalmärkte 1
2. US Generally Accepted Accounting Principles oder
International Accounting Standards 3
3. Rolle der Steuern in Österreich 6
4. Ziel, Inhalt und Aufbau der Arbeit 7
Kapitel II Internationalisierung der Rechnungslegung 9
1. Sozio ökonomisches Umfeld in den USA und in Österreich 9
1.1. Einfluß der Finanzierung 10
1.2. Einfluß des Rechts 17
1.3. Einfluß der Steuern 36
1.4. Zukünftige Entwicklung 41
2. Bilanzierungsgrundsätze des FASB und des IASC 43
2.1. Inhalt und Umfang internationaler Rechnungslegungsgrundsätze .... 44
2.2. Bilanzierungsgrundsätze des FASB 47
2.3. Bilanzierungsgrundsätze des IASC 60
2.4. Gegenüberstellung ausgewählter Bilanzierungsgrundsätze in
Österreich 69
2.5. Zusammenfassung 99
3. Internationalisierung der Rechnungslegung durch Ãœbernahme .. 100
3.1. Erfordernis der Ãœbernahme internationaler
Rechnungslegungsgrundsätze 100
3.2. Probleme der Ãœbernahme anglo amerikanischer
Rechnungslegungsgrundsätze in Österreich 108
3.3. Anwenderkreis internationaler Rechnungslegungsgrundsätze 112
3.4. Umfang der Ãœbernahme 113
3.5. Rechtliche Form der Ãœbernahme 115
3.6. Zusammenfassung 166
Kapitel III — Steuerliche Konsequenzen der Internationalisierung
der Rechnungslegung 169
1. Verknüpfung der steuerlichen Gewinnermittlung mit der
Handelsbilanz 169
IX
Inhaltsübersicht 1.1. Maßgeblichkeit in Österreich 171
1.2. Verhältnis von Handelsbilanz und steuerlicher Gewinnermittlung
im Recht der Europäischen Gemeinschaft 193
1.3. Verhältnis zwischen handelsbilanzieller und steuerlicher
Gewinnermittlung in Ländern anglo amerikanischer
Bilanzierungstradition 200
1.4. Für und Wider eine Verknüpfung 220
1.5. Wider eine Verknüpfung angesichts einer „Internationalisierung der
österreichischen Rechnungslegung 232
1.6. Zusammenfassung 237
2. Folgen einer „Internationalisierung der österreichischen
Rechnungslegung für die steuerliche Gewinnermittlung 237
2.1. Prämissen für die Untersuchung 237
2.2. Steuergerechtigkeit Leistungsfähigkeitsprinzip 239
2.3. Internationalisierte Rechnungslegungsgrundsätze als Basis für den
steuerlichen Betriebsvermögensvergleich 251
2.4. Exkurs: Gewinnermittlung auf Zahlungsüberschußbasis 386
2.5. Zusammenfassung 409
3. Simulation 410
3.1. Grundlagen des Modells 410
3.2. Ergebnisse 432
Kapitel IV Schluß und Ausblick 459
Anhang 465
Bibliographie 505
Entscheidungen 577
Stichwortverzeichnis 579
X
Detailliertes Inhaltsverzeichnis
Zum Geleit V
Vorwort VE
Abkürzungsverzeichnis XVII
Kapitel I Einleitung 1
1. Internationalisierung der Rechnungslegung und
Globalisierung der Kapitalmärkte 1
2. US Generally Accepted Accounting Principles oder
International Accounting Standards 3
3. Rolle der Steuern in Österreich 6
4. Ziel, Inhalt und Aufbau der Arbeit 7
Kapitel II Internationalisierung der Rechnungslegung 9
1. Sozio ökonomisches Umfeld in den USA und in Österreich .. 9
1.1. Einfluß der Finanzierung 10
1.1.1. Finanzierungsart 11
1.1.2. Kapitalgeber 11
1.1.3. Kapitalmärkte 13
1.1.4. Einfluß auf die Rechnungslegung 14
1.2. Einfluß des Rechts 17
1.2.1. Gesetz vs. Standard 17
1.2.2. CommonLaw 19
1.2.3. Gesellschaftsrecht 21
1.2.4. Kapitalmarktrecht 25
1.2.5. Bankenrecht 28
1.2.6. Haftungsrecht 30
1.2.7. Einfluß auf die Rechnungslegung 30
1.2.7.1. Einfluß auf die der Rechnungslegung zugrundeliegende Norm
(Gesetz/Standard) 31
1.2.7.2. Einfluß der Ausschüttungsbemessung 34
1.2.7.3. Einfluß des Kapitalmarktrechts und des Bankrechts 35
1.2.7.4. Einfluß der Haftung der Wirtschaftsprüfer 36
13. Einfluß der Steuern 36
1.3.1. Verknüpfung von „Handels und Steuerbilanz 36
1.3.2. Einfluß auf die Rechnungslegung 40
1.4. Zukünftige Entwicklung 41
2. Bilanzierungsgrundsätze des FASB und des IASC 43
2.1. Inhalt und Umfang internationaler
Rechnungslegungsgrundsätze 44
XI
Inhaltsverzeichnis 2.1.1. US GAAP 44
2.1.2. IAS 47
2.2. Bilanzierungsgrundsätze des FASB 47
2.2.1. Conceptual Framework des FASB 47
2.2.2. Ziele und Aufgaben der externen Rechnungslegung
decision usefulness 49
2.2.3. Qualitative Characteristics 51
2.2.4. Bestandteile des Jahresabschlusses 55
2.2.5. Recognition und Measurement 58
2.3. Bilanzierungsgrundsätze des IASC 60
2.3.1. Framewoik des IASC 60
2.3.2. Ziel der externen Rechnungslegung decision usefulness 61
2.3.3. Underlying Assumptions und Qualitative Characteristics 62
2.3.4. Definition, Ansatz und Bewertung der Bestandteile des
Jahresabschlusses 65
2.3.5. Kapital und Kapitalerhaltungskonzepte 68
2.4. Gegenüberstellung ausgewählter Bilanzierungsgrundsätze
in Osterreich 69
2.4.1. Generalnorm — true and fair view/fair presentation 70
2.4.1.1. true and fair view in der Bilanzrichtlinie 70
2.4.1.2. Generalnorm in Österreich 75
2.4.1.3. true and fair view/fair presentation nach IASC 82
2.4.1.4. fair presentation in den USA 85
2.4.1.5. Zusammenfassung 88
2.4.2. Vorsichtsprinzip — prudence 89
2.4.3. Prinzip der periodengerechten Gewinnermittlung accrual .... 94
2.5. Zusammenfassung 99
3. Internationalisierung der Rechnungslegung durch
Ãœbernahme 100
3.1. Erfordernis der Ãœbernahme internationaler
Rechnungslegungsgrundsätze 100
3.1.1. Übernahme für den Konzernabschluß 100
3.1.2. Übernahme für den Einzelabschluß 104
3.2. Probleme der Ãœbernahme anglo amerikanischer
Rechnungslegungsgrundsätze in Österreich 108
3.3. Anwenderkreis internationaler
Rechnungslegungsgrundsätze 112
3.4. Umfang der Ãœbernahme 113
3.4.1. Ãœbernahme der IAS 114
3.4.2. Ãœbernahme der US GAAP 114
3.5. Rechtliche Form der Ãœbernahme 115
3.5.1. EG Recht 115
3.5.1.1. Europäische Kommission und Internationalisierung der
Rechnungslegung 116
XII
Inhaltsverzeichnis 3.5.1.2. Konzernabschlußgesetz 122
3.5.1.3. Europarechtliche Schranken für die Internationalisierung der
Rechnungslegung 125
3.5.1.4. Zusammenfassung 129
3.5.2. Standard Setting 130
3.5.2.1. USA FASB 130
3.5.2.2. Großbritannien ASB 132
3.5.2.3. Schweiz FER 134
3.5.2.4. International IASC 135
3.5.2.5. Bundesrepublik Deutschland DRSC 137
3.5.3. Gesetz oder Standard 141
3.5.3.1. Übernahme internationaler Rechnungslegungsgrundsätze
durch Gesetz 141
3.5.3.2. Übernahme internationaler Rechnungslegungsgrundsätze
, durch Standards 149
3.5.3.3. Übernahme internationaler Rechnungslegungsgrundsätze
durch Gesetz und Standards 151
3.5.3.3.1. Gesetzlicher Regelungsumfang 152
3.5.3.3.2. Regelungsumfang der nationalen Standards 157
3.5.3.4. Zwischenergebnis 161
3.5.3.5. Sonderlösung für KMU 161
3.6. Zusammenfassung 166
Kapitel III Steuerliche Konsequenzen der Internationalisierung der
Rechnungslegung 169
1. Verknüpfung der steuerlichen Gewinnermittlung mit
der Handelsbilanz 169
1.1. Maßgeblichkeit in Österreich 171
1.1.1. Historische Grundlagen 171
1.1.2. Interpretation der Maßgeblichkeit in Österreich 177
1.1.2.1. Materielle und Formelle Maßgeblichkeit 177
1.1.2.2. Umgekehrte Maßgeblichkeit 183
1.2. Verhältnis von Handelsbilanz und steuerlicher
Gewinnermittlung im Recht der Europäischen
Gemeinschaft 193
1.2.1. Vierte EG Richtlinie 193
1.2.2. Europäischer Gerichtshof 195
1.2.3. Ruding Report 199
13. Verhältnis zwischen handelsbilanzieller und steuerlicher
Gewinnermittlung in Ländern anglo amerikanischer
Bilanzierungstradition 200
1.3.1. USA 201
1.3.1.1. Historische und Politische Wurzeln 202
1.3.1.2. Tax Accounting 204
xm
Inhaltsverzeichnis 1.3.1.2.1. Methods of Accounting 205
1.3.1.2.2. All Events Test 206
1.3.1.2.3. Clear Reflection of Income Doktrin 209
1.3.1.2.4. Anknüpfung des Steuerrechts and die Handelsbilanz —
Accrual Method und US GAAP 210
1.3.2. Vereinigtes Königreich 214
1.3.3. Ergebnis 219
1.4. Für und Wider eine Verknüpfung 220
1.4.1. Zielkonflikt zwischen Handels und Steuerbilanz 220
1.4.2. Einheit der Rechtsordnung 224
1.4.3. Schutz vor einem „entfesselten Fiskus 224
1.4.4. Schutz des Fiskus 226
1.4.5. Vereinfachung des Steuerrechts 227
1.4.6. Vereinfachung für den Unternehmer 227
1.4.7. Deformierung der Handelsbilanz (umgekehrte Maßgeblichkeit) 228
1.4.8. Gefahr für die Bedeutung der Handelsbilanz 229
1.4.9. Europarechtliche Einflüsse 230
1.4.10. Verstoß gegen verfassungsrechtliche Grundsätze bzw. gegen
Grundprinzipien der Besteuerung 230
1.5. Wider eine Verknüpfung angesichts einer
„Internationalisierung der österreichischen
Rechnungslegung 232
1.5.1. Verschärfung des Zielkonflikts 233
1.5.2. Abhängigkeit vom internationalen Standard Setter 234
1.5.3. Abhängigkeit vom nationalen Rechnungslegungsgremium 234
1.5.4. big GAAP/little GAAP 235
1.5.5. IAS und US GAAP 235
1.5.6. Bedeutung der Handelsbilanz 236
1.5.7. Ergebnis 236
1.6. Zusammenfassung 237
2. Folgen einer „Internationalisierung der österreichischen
Rechnungslegung für die steuerliche Gewinnermittlung ... 237
2.1. Prämissen für die Untersuchung 237
2.2. Steuergerechtigkeit Leistungsfähigkeitsprinzip 239
2.2.1. Steuergerechtigkeit und Leistungsfähigkeit in der
Finanzwissenschaft 240
2.2.2. Leistungsfähigkeitsprinzip für Bemessungsgrundlage und
Tarif 243
2.2.3. Leistungsfähigkeitsprinzip im Steuerrecht 246
2.2.4. Leistungsfähigkeitsprinzip und Kapitalgesellschaften 249
2.2.5. Zusammenfassung 251
23. Internationalisierte Rechnungslegungsgrundsätze als
Basis für den steuerlichen Betriebsvermögensvergleich 251
XIV
Inhaltsverzeichnis 2.3.1. Szenarien der Ãœbernahme internationaler
Rechnungslegungsstandards für die steuerliche
Gewinnermittlung 252
2.3.1.1. Gesonderte Ãœbersetzung und Normierung 253
2.3.1.2. Beibehaltung der Maßgeblichkeit 254
2.3.1.3. Statische Verweisung 259
2.3.1.4. Ergebnis 261
2.3.1.5. Exkurs: Konzernabschluß und Gruppenbesteuerung 261
2.3.2. Steuerliche Grundfragen 263
2.3.2.1. Grundsätzliche Eignung von IAS/US GAAP 263
2.3.2.2. Realisationsprinzip 264
2.3.2.3. asset/liability versus „Wirtschaftsgut 266
2.3.3. Kernfragen internationaler Rechnungslegung und
Auswirkung auf die steuerliche Gewinnermittlung 267
« 2.3.3.1. Anschaffungskosten/Herstellungskosten 273
2.3.3.1.1. US GAAP 273
2.3.3.1.2. IAS 276
2.3.3.1.3. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 277
2.3.3.1.4. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 280
• 2.3.3.2. Neubewertung 285
2.3.3.2.1. US GAAP 285
2.3.3.2.2. IAS 285
2.3.3.2.3. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 287
2.3.3.2.4. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 287
• 2.3.3.3. Planmäßige Abschreibung 290
2.3.3.3.1. US GAAP und IAS 290
2.3.3.3.2. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 290
2.3.3.3.3. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 291
• 2.3.3.4. Impairment 292
2.3.3.4.1. US GAAP 292
2.3.3.4.2. IAS 294
2.3.3.4.3. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 295
2.3.3.4.4. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 296
• 2.3.3.5. Wertaufholung 300
2.3.3.5.1. US GAAP 300
2.3.3.5.2. IAS 301
2.3.3.5.3. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 302
2.3.3.5.4. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 302
2.3.3.6. Intangible Assets 303
2.3.3.6.1. US GAAP 304
2.3.3.6.2. IAS 306
2.3.3.6.3. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 307
2.3.3.6.4. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 307
• 2.3.3.7. Forschung und Entwicklung 309
XV
Inhaltsverzeichnis
2.3.3.7.1. US GAAP 310
2.3.3.7.2. IAS 311
2.3.3.7.3. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 312
2.3.3.7.4. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 312
. 2.3.3.8. Leases 313
2.3.3.8.1. US GAAP, IAS 313
2.3.3.8.2. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 315
2.3.3.8.3. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 316
. 2.3.3.9. Vorratsbewertung 317
2.3.3.9.1. US GAAP 317
2.3.3.9.2. IAS 319
2.3.3.9.3. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 320
2.3.3.9.4. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 321
• 2.3.3.10. Langfristige Fertigung 324
2.3.3.10.1. US GAAP 325
2.3.3.10.2. IAS 326
2.3.3.10.3. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 327
2.3.3.10.4. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 327
* 2.3.3.11. Forderungen 328
2.3.3.11.1. US GAAP, IAS 328
2.3.3.11.2. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 328
2.3.3.11.3. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 329
t 2.3.3.12. Verbindlichkeiten 329
2.3.3.12.1. US GAAP, IAS 329
2.3.3.12.2. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 330
2.3.3.12.3. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 331
• 2.3.3.13. Rückstellungen 331
2.3.3.13.1. US GAAP 332
2.3.3.13.2. IAS 333
2.3.3.13.3. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 336
2.3.3.13.4. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 336
• 2.3.3.14. Sozialkapital 337
2.3.3.14.1. US GAAP, IAS 337
2.3.3.14.2. EStG 339
2.3.3.14.3. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 340
• 2.3.3.15. Wertpapiere 340
2.3.3.15.1. US GAAP 340
2.3.3.15.2. IAS 342
2.3.3.15.3. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 344
2.3.3.15.4. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 345
2.3.3.16. Derivative Finanzinstrumente 352
2.3.3.16.1. US GAAP 353
2.3.3.16.2. IAS 354
2.3.3.16.3. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 354
XVI
Inhaltsverzeichnis 2.3.3.16.4. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 355
•2.3.3.17. Beteiligungen 355
2.3.3.17.1. US GAAP 355
2.3.3.17.2. IAS 356
2.3.3.17.3. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 357
2.3.3.17.4. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 358
• 2.3.3.18. Fremdwährungsumrechnung 360
2.3.3.18.1. US GAAP 360
2.3.3.18.2. IAS 361
2.3.3.18.3. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 362
2.3.3.18.4. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 363
•2.3.3.19. Methodenänderung 363
2.3.3.19.1. US GAAP 363
2.3.3.19.2. IAS 365
2.3.3.19.3. EStG und maßgebliches Handelsbilanzrecht 366
2.3.3.19.4. Auswirkungen auf die steuerliche Gewinnermittlung 367
2.3.4. Zusammenfassung 368
2.3.4.1. Entwicklung des Steuerbarwertes 368
2.3.4.2. Ãœbergangsregelung 384
2.3.4.3. Würdigung 385
2.4. Exkurs: Gewinnermittlung auf Zahlungsüberschußbasis .. 386
2.4.1. Überschußrechnung 387
2.4.2. Konsumorientierte Unternehmensbesteuerung 389
2.4.2.1. Einkommen versus Konsum 389
2.4.2.2. Cash flow Steuer 395
2.4.2.3. Zinsbereinigte Unternehmenssteuer 400
2.4.2.4. Konsumorientierte Unternehmensbesteuerung und
Internationalisierung der Rechnungslegung 404
2.4.3. Systemänderung 405
2.5. Zusammenfassung 409
3. Simulation 410
3.1. Grundlagen des Modells 410
3.1.1. Zugrundegelegte Handelsbilanz 411
3.1.2. Auswirkungen der Internationalisierung der Rechnungslegung 421
3.1.3. Ermittlung der steuerlichen Bemessungsgrundlage 428
3.1.4. Sensitivitätsanalyse 430
3.2. Ergebnisse 432
3.2.1. Veränderung der steuerlichen Bemessungsgrundlagen durch
die Internationalisierung der Rechnungslegung 432
3.2.2. Sensitivitätsanalyse 439
3.2.2.1. Umsatzrentabilität 439
3.2.2.2. Kalkulationszinsfuß 441
3.2.2.3. Bilanzstruktur 442
3.2.2.3.1. Eigenkapital zu langfristigem Fremdkapital 442
xvn
Inhaltsverzeichnis 3.2.2.3.2. Sozialkapital zu langfristigem Fremdkapital 444
3.2.2.3.3. Umlaufvermögen zu Anlagevermögen 446
3.2.2.4. Internationalisierung der Rechnungslegung —
langfristige Effekte 448
3.2.2.4.1. Nutzungsdauer 448
3.2.2.4.2. Aktivierung immaterieller Vermögensgegenstände 449
3.2.2.4.3. Bewertung der langfristigen Rückstellungen (Sozialkapital) ... 451
3.2.2.5. Internationalisierung der Rechnungslegung —
kurzfristige Effekte 452
3.2.2.5.1. Vorratsbewertung 452
3.2.2.5.2. Bewertung der Forderungen und des sonstigen
Umlaufvermögens 453
3.2.2.5.3. Bewertung der kurzfristigen Rückstellungen 454
3.2.3. Zusammenfassung 456
Kapitel IV Schluß und Ausblick 459
Anhang 465
Bibliographie 505
Entscheidungen 577
Stichwortverzeichnis 579
XVIII
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