Die Besteuerung der Zinsen:
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Gliederung: Seite
Einleitung 1
1. Kapitel: Die Entwicklung des Zinsabschlags bis zum Zinsabschlag¬
gesetz 4
A. Materielle Zinsbesteuerung 4
B. Steuervollzug 6
I. Kontrollmaßnahmen 6
II. Quellenbesteuerung 9
C. Meinungsstand zur Verfassungsmäßigkeit des Steuervollzugs bis 10
zur Zinssteuerentscheidung des BVerfGs vom 27.Juni 1991
I. Literatur 10
II. Rechtsprechung 11
D. Erörterung der Zinssteuerentscheidung 13
I. Belastungsgleichheit als Schutzgut des Art.3 Abs. 1 GG 13
II. Kriterien für eine Verletzung der Belastungsgleichheit 13
1. Ungleichheit im steuerlichen Belastungserfolg 13
2. Ursächlicher struktureller Erhebungsmangel 15
3. Fehlende Rechtfertigungsgründe 17
4. Subjektive Zurechnung 18
III. Anwendung der Kriterien in der Zinssteuerentscheidung 19
IV. Würdigung der Zinssteuerentscheidung 19
E. Regelungen des Zinsabschlaggesetzes 25
I. Ãœberblick und Entwicklung 25
II. Der Sparer Freibetrag, § 20 Abs.4 EStG 27
III. Der neue Zinsabschlag, §§ 43 Abs 1 S. 1 Nr.7,8 und S.2 EStG; 29
38b, 43, 44 KAGG, 17ff. AuslandinvestmentG
1. Betroffene Erträge 29
2. Modalitäten und Schwierigkeiten der Steuererhebung 32
IV. Freistellungsauftrag, Abstandnahme vom Steuerabzug und 34
Erstattung, §§ 44a ff. EStG
II
1. Anwendungsbereich, § 44a EStG 35
2. Formale Voraussetzungen, § 44a Abs.2 EStG 36
3. Kontrolle des Freistellungsauftrages, §§ 45d, 50b EStG 37
4. Erstattung, §§ 44b, 44c EStG 38
2. Kapitel: Verfassungsrechtliche Würdigung der Zinsbesteuerung 40
A. Verstoß des Sparer Freibetrages ( § 20 Abs.4 EStG) gegen 40
Art.3 Abs.l GG
I. Meinungsstand 41
II. Kriterien des normativen Gleichheitsverstoßes 44
1. Von der Willkürformel zur neuen vergleichenden Formel 44
2. Prüfungskriterien der neuen vergleichenden Formel 45
3. Würdigung der neuen Formel 49
4. Ergebnis 51
III. Anwendung der Kriterien unter Berücksichtigung der Lite 52
raturmeinungen
1. Ungleichbehandlung von Zinseinkünften im Verhältnis zu 52
Einkünften aus anderen Einkunftsarten
2. Mögliche Rechtfertigungsgründe 52
a) Gesamtwirtschaftliche Gründe, insbesondere Wahrung 53
der Stabilität des inländischen Kapitalmarktes und
des gesamtwirtschaftlichen Gleichgewichts
b) Soziale Gründe, insbesondere Förderung der privaten 57
Eigen und Altersvorsorge
c) Ausgleich des Inflationsverlustes 61
d) Ausgleich der Benachteiligung des Kapitalvermögens 63
gegenüber dem Immobilienvermögen
e) Marktintensität der durchschnittlichen Kapitalanlage 65
0 Kumulative Gesamtbetrachtung der Gründe 66
g) Ergebnis 67
B. Verstoß der Nominalwertbesteuerung (§§ 2.Abs. 1 Nr.5, 20 Abs. 1 69
Nr.7 EStG) gegen Art.3 Abs.l und 14 Abs.l GG
1. Verstoß der Nominalwertbesteuerung gegen Art. 3 Abs.l GG 70
1. Meinungsstand 70
2. Verfassungsrechtliche Würdigung unter Berücksichtigung 72
des Meinungsstands
a) Unterschiedliche Inflationsanfälligkeit der Einkunfts 72
arten
b) Verletzung des Art.3 Abs.l GG durch die Nominalwert 78
besteuerung
II. Verstoß gegen Art.14 Abs.l GG 81
1. Meinungstand 81
2. Kriterien des verfassungsrechtlichen Eigentumsschutzes 82
3. Eigentumsverletzung durch Nominalwertbesteuerung 87
C. Verstoß der materiellen Steuerpflicht der Zinsen (§§ 2 Abs. 1 88
Nr.5, 20 Abs.l Nr.7 EStG) gegen Art.3 Abs.l GG wegen mangelnder
Verifizierung
I. Meinungsstand 88
II. Anwendung der Kriterien der Zinssteuerentscheidung unter Be 93
rücksichtigung der Literaturmeinungen
1. Zurechenbares strukturelles Vollzugsdefizit bei im Ausland 94
bezogenen Zinsen inländischer Steuerpflichtiger
2. Zurechenbares strukturelles Vollzugsdefizit bei über dem 102
Zinsabschlag liegenden Steuersätzen
3. Noch verfassungsgemäße Vollzugsdefizite ohne strukturellen 106
Erhebungsmangel
4. Ergebnis 108
D. Verstoß des Schutzes von Bankkunden (§ 30a AO) gegen Art.3 109
Abs.l GG
I. Meinungsstand 109
II. Anwendung der Kriterien der Zinssteuerentscheidung unter Be 111
rücksichtigung der Literaturmeinungen
E. Vereinbarkeit des Zinsabschlages (§43 Abs.l S.l Nr.7,8,S2 113
EStG) mit Art.3 Abs.l GG
3. Kapitel: Verfassungsmäßige Lösungen der Besteuerung von Zinsen 114
unter Berücksichtigung ausländischer Rechtslagen
A. Die Quellensteuer mit Vorauszahlungscharakter 115
I. Eigenschaften 115
II. Vereinbarkeit mit dem Gebot eines gleichen Belastungserfolges, 116
Art.3 Abs.l GG
1. Strukturelles Vollzugsdefizit jenseits des Quellensteuer 117
satzes
2. Strukturelles Vollzugsdefizit der inländischen Quellen 118
Steuer bei Auslandszinsen
3. Beseitigung des strukturellen Vollzugsdefizits durch die 119
internationale Quellensteuer
III. Würdigung der gescheiterten EU Mindestquellensteuer und aus 120
ländischer Quellensteuermodelle
IV. Ergebnis 122
1 V
B. Die Quellensteuer mit Abgeltungscharakter 123
I. Eigenschaften 123
II. Vereinbarkeit mit dem normativen Gleichbehandlungsgebot, 124
Art.3 Abs.l GG
1. Unterschiedliche Besteuerung der Einkunftsarten 124
2. Unterschiedliche Besteuerung von Soll und Habenzinsen 125
3. Möglichkeiten eines sachgerechten Inflationsausgleichs 126
III. Vereinbarkeit mit dem Sozialstaatsprinzip, Art.20 Abs.l, 127
28 Abs. 1 GG
IV. Vereinbarkeit mit dem Gebot eines gleichen Belastungserfolges, 128
Art.3 Abs.l GG
V. Würdigung ausländischer Abgeltungssteuermodelle 129
VI. Ergebnis 130
C. Einfache Stichprobenkontrollen, systematische Kontrollmit 131
teilungssysteme und systematische KontroUmitteilungssysteme
mit Berichtspflicht
I. Eigenschaften 131
II. Vereinbarkeit mit dem Gebot eines gleichen Belastungserfolges, 132
Art.3 Abs.l GG
1. Beseitigung des strukturellen Erhebungsmangels 132
2. Unterschiedliche Vollzugswirkungen der verschiedenen Kon 134
trollösungen
3. Verbesserung der Vollzugswirkung durch rückwirkende Kon 137
trollen
III. Würdigung ausländischer Kontrollmodelle 139
IV. Ergebnis 140
D. Die zinskorrigierte Einkommensteuer 14]
1. Eigenschaften 141
II. Vereinbarkeit mit dem normativen Gleichbehandlungsgebot, 142
Art.3 Abs.l GG
III. Vereinbarkeit mit dem Gebot eines gleichen Belastungserfolges, 144
Art.3 Abs.l GG
IV. Ergebnis 145
4y1 apitel: Lösungsvorschlag 146
A. Leistungsgerechte Besteuerung durch Zinskorrektur in Höhe der 147
Geldentwertungsrate
B. Belastungsgleichheit durch kombinierte Vollzugslösung 149
I. Quellensteuer mit nachgeschalteter Inflationsbereinigung für 150
im Inland bezogene Zinsen
II. Kontrollen der ins Ausland gerichteten Kapitaltransaktionen 152
C. Praktische Verträglichkeit durch Beachtung ökonomischer Belange 155
D. Zusammenfassung 158
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