Die Abgrenzung von Vermögensverwaltung und wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb: unter besonderer Berücksichtigung der Stiftungsproblematik
Gespeichert in:
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| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2000
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 2775 |
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REGINE KIEFER
DIE ABGRENZUNG VON VERMOEGENSVERWALTUNG UND WIRTSCHAFTLICHEM
GESCHAEFTSBETRIEB
UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG DER STIFTUNGSPROBLEMATIK
PETER LANG EUROPAEISCHER VERLAG DER WISSENSCHAFTEN
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
WIDMUNG 5
VORWORT 7
1. TEIL: EINLEITUNG 17
1. GEMEINNUETZIGKEITSRECHT 17
II. STIFTUNGSRECHT 20
III. ZIEL UND GANG DER UNTERSUCHUNG 20
2. TEIL : GEMEINNUETZIGKEITSRECHT 23
I. VORAUSSETZUNGEN FIIR DIE GEWAEHRUNG VON STEUERVERGUENSTIGUNGEN IM
GEMEINNUETZIGKEITSRECHT 24
A. PERSOENLICHE VORAUSSETZUNG: KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKT GEMAESS § 51 SATZ
2 AO I.V.M. § 1 KSTG 24
B. SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE GEWAEHRUNG VON STEUERVERGUENSTI-
GUNGEN GEMAESS § 51 FF. AO 25
1. ZWECKSETZUNG IM SINNE VON §§ 52-54 AO 25
A) FOERDERUNG DER ALLGEMEINHEIT 25
B) GEMEINNUETZIGE, MILDTAETIGE UND KIRCHLICHE ZWECKE 25 C) ZWECK UND
UNTERNEHMENSGEGENSTAND 26
2. SELBSTLOSIGKEIT GEMAESS § 55 AO 27
A) RECHTSPRECHUNG UND HERRSCHENDE LEHRE 28
I) *EIGENWIRTSCHAFTLICHE ZWECKE 28
UE) *IN ERSTER LINIE 29
UEI) VERHAELTNIS VON *NICHT IN ERSTER LINIE UND AUSSCHLIESSLICHER
GEMEINNUETZIGER ZIELSETZUNG GEMAESS § 56 AO 30
IV) ZUSAMMENFASSUNG 31
B) AUFFASSUNG VON HUETTEMANN 31
I) INHALT DES GEMEINNUETZIGKEITSRECHTS OHNE § 55 ABS. 1 SATZ 1 AO _ 32
IMAGE 3
01. FINALITAET DES ZWECKBEGRIFFS 32
02. EINGRENZUNG DER FINALITAET DURCH GEGENWAERTIGE ZWECKERREICHUNG _ 33
03. GEGENWAERTIGKEIT _ _ _ ^_ 33
04. ZWISCHENERGEBNIS 33
II) VERBLEIBENDER REGELUNGSGEHALT DES § 55 ABS. 1 NR. 1 AO 34 C) EIGENE
STELLUNGNAHME 34
I) ZUR RECHTSPRECHUNG UND HERRSCHENDEN LEHRE 34
II) ZU HUETTEMANN 35
III) EIGENER LOESUNGSANSATZ 36
IV) FAZIT * 38
3. UNMITTELBARKEIT GEMAESS § 57 AO 38
II. UMFANG VON STEUERVERGUENSTIGUNGEN 39
A. ABGRENZUNG DER IDEELLEN VON DER WIRTSCHAFTLICHEN BETAETIGUNG 40 1.
EXKURS ZUM EINKOMMENSTEUERRECHT 41
2. AUFWEICHUNG DER STRIKTEN TRENNUNG DER BEIDEN BEREICHE 42 B.
WIRTSCHAFTLICHE BETAETIGUNG 43
1. DER WIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSBETRIEB GEMAESS §§14 SATZ 1,64 AO 43
A) WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB UND GEMEINNUETZIGKEITSSTATUS _ 43 B)
HISTORISCHER RUECKBLICK ZUM BEGRIFF *WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTS- BETRIEB
44
C) RATIO LEGIS DER EINFUEHRUNG EINER STEUERPFLICHT FUER WIRTSCHAFTLICHE
GESCHAEFTSBETRIEBE 45
D) § 14 SATZ 1,2 AO: ABSTRAKT-KLASSIFIKATORISCHER BEGRIFF ODER
TYPUSBEGRIFF 48
I) ABSTRAKT-KLASSIFIKATORISCHER BEGRIFF 48
II) TYPUSBEGRIFF 48
III) § 14 SATZ 1,2 AO ABSTRAKT-KLASSIFIKATORISCHER BEGRIFF 49 E) DIE
EINZELNEN BEGRIFFSMERKMALE 50
I) TAETIGKEIT 50
II) SELBSTAENDIGKEIT 51
III) NACHHALTIGKEIT 52
IV) TEILNAHME AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR 53 V) ERZIELUNG
VON EINNAHMEN ODER ANDEREN WIRTSCHAFTLICHEN VORTEILEN 54
01. KAUSALITAET 54
02. EINNAHMEN ODER ANDERE WIRTSCHAFTLICHE VORTEILE 55
F) FEHLENDE GEWINNERZIELUNGSABSICHT $6
10
IMAGE 4
I) RECHTLICHE BEDEUTUNG DES § 14 AO 57
01. STEUERVERGUENSTIGUNGEN IN EINZELSTEUERGESETZEN 58
02. SUBJEKTIVE STEUERBEFREIUNG DURCH § 14 AO 59
03. KONSEQUENZEN 59
2. DIE VERMOEGENSVERWALTUNG GEMAESS § 14 SATZ 2,3 AO 61 A)
VERMOEGENSVERWALTUNG UND GEMEINNUETZIGKEITSSTATUS 61 I) VEREINBARKEIT MIT
ALLGEMEINEN GEMEINNUETZIGKEITSRECHTLICHEN VORGABEN 62
II) FREISTELLUNG DER VERMOEGENSVERWALTUNG VON DEN ANFORDERUNGEN DER
TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DES GEMEINNUETZIGKEITSSTATUS 63 B)
VERMOEGENSVERWALTUNG UND WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB 63 C) DER
TYPUS VERMOEGENSVERWALTUNG 64
D) FUNKTIONEN DES § 14 AO 67
E) UMSCHREIBUNG DER VERMOEGENSVERWALTUNG UND ABGRENZUNG VOM
WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEB 68
I) MASSGEBLICHKEIT DER EINKOMMENSTEUERRECHTLICHEN ZUORDNUNG ZU DEN
EINZELNEN EINKUNFTSARTEN 68
II) DER WETTBEWERBSGEDANKE ALS ENTSCHEIDENDES ABGRENZUNGS- KRITERIUM 70
III) EIGENE STELLUNGNAHME 71
01. ZUR WETTBEWERBSNEUTRALITAET ALS ENTSCHEIDENDES ABGRENZUNGS- KRITERIUM
71
02. ZUR ABGRENZUNG DER VERMOEGENSVERWALTUNG VOM WIRTSCHAFTLICHEN
GESCHAEFTSBETRIEB NACH DEN EINKOMMENSTEUERLICHEN KRITERIEN ZU DEN §§
15,20,21 ESTG 74
03. EIGENER LOESUNGSANSATZ 78
3. DER ZWECKBETRIEB GEMAESS §§ 65-68 AO 79
A) ZWECKBETRIEB UND GEMEINNUETZIGKEITSSTATUS 79
I) ZWECKBETRIEB UND SELBSTLOSIGKEIT 80
B) ZWECKBETRIEB UND WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB 82 I) HISTORISCHER
RUECKBLICK ZUM ZWECKBETRIEB 83
II) SYSTEMATISCHE EINORDNUNG DES ZWECKBETRIEBS 85
C) BEGRIFFSMERKMALE GEMAESS § 65 AO 85
I) GESAMTRICHTUNG DES ZWECKBETRIEBS UND UNMITTELBARKEIT DER
ZWECKERREICHUNG, § 65 NR. 1 AO 85
II) ERFORDERLICHKEIT IM SINNE VON § 65 NR. 2 AO 86
III) EINHEITLICHES VERSTAENDNIS VON § 65 NR. 1 UND NR. 2 AO 87 IV) DER IN
§ 65 NR. 3 AO VERANKERTE WETTBEWERBSGEDANKE 87
11
IMAGE 5
3. TEIL : STIFTUNGSRECHT 89
I.
II. A.
B. C. D.
E.
EINLEITUNG
STIFTUNGSCHARAKTERISTIKA ZWECK 1. 2.
A) B) C)
D)
E)
ZWECKINHALT ZWECKAENDERUNG AKTIENGESELLSCHAFT (§ 1 ABS. 1 NR. 1 KSTG)
GMBH (§ 1 ABS. 1 NR. 5 KSTG)
RECHTSFAEHIGER, NICHT RECHTSFAEHIGER VEREIN (§ 1 ABS. 1 NR. 4, 5 KSTG)
NICHTRECHTSFAEHIGE STIFTUNGEN, SAMMELVERMOEGEN (§ 1 ABS. 1 NR. 4, 5 KSTG)
FAZIT STIFTUNGSORGANISATION / EXTERNE TRAEGERSCHAFT DAUERHAFTIGKEIT
STIFTUNGSRECHTLICHE VERPFLICHTUNG ZUR VERMOEGENSERHALTUNG
1. 2. 3. 4.
5.
6.
A) B) I) UE)
UEI) IV)
VERMOEGENSBEGRIFF VERKNUEPFUNG VON STIFTUNGSVERMOEGEN UND ZWECKERREICHUNG
VERGLEICH MIT ANDEREN KOERPERSCHAFTEN VERMOEGENSERHALTUNG NOMINELLE
VERMOEGENSERHALTUNG ODER VERMOEGENS-
SUBSTANZERHALTUNG STIFTUNGSRECHTLICHES DILEMMA ZWISCHEN VERMOEGENS-
ERHALTUNGSGEBOT UND ADMASSIERUNGSVERBOT RUECKLAGEN ZUM AUSGLEICH VON
VERMOEGENSVERLUSTEN RUECKLAGEN ZUR ZWECKERREICHUNG SINN UND ZWECK DES
ADMASSIERUNGSVERBOTS ENTGEGENSTEHENDER GESETZESWORTLAUT KONSEQUENZEN
LOESUNGSVORSCHLAG STIFTUNGSAUFSICHT
1. 2. A) B) C) 3. 4.
BEGRIFF UND RECHTSGRUNDLAGE DER STIFTUNGSAUFSICHT FUNKTIONEN DER
STIFTUNGSAUFSICHT KONTROLLE SCHUTZ
BERATUNG GEGENSTAND DER STIFTUNGSAUFSICHT ZUSAETZLICHE KONTROLLINSTANZEN
FUER STIFTUNGEN
89
90 90 90 92
94 95
96
96 97 97 99 101 101 102 102 104
107
110 110 112 112 113 114 114 114 115 116 116 117 117 117 118
12
IMAGE 6
5. FAZIT 119
F. ZWISCHENERGEBNIS / ZUSAMMENFASSUNG DER STIFTUNGSCHARAKTERISTIKA 119
HI. VERHAELTNIS STIFTUNGSRECHT/STEUERRECHT 121
A. STIFTUNGSRECHT 121
1. IST-ZUSTAND 121
2. VERZICHT AUF REFORMINITIATIVEN 122
B. STIFTUNGSTEUERRECHT 122
C. BERUECKSICHTIGUNG VON STIFTUNGSRECHTLICHEN STRUKTURMERKMALEN IM
STEUERRECHT 123
D. STIFTUNGSKONFORME AUSLEGUNG VON STEUERGESETZEN 123
1. REGELUNGSZWECK VON § 14 AO 123
2. REGELUNGSZWECK DER ORDNUNGSGEMAESSEN VERMOEGENSVERWALTUNG IM
STIFTUNGSRECHT 124
3. HARMONISIERUNG IM WEGE STIFTUNGSKONFORMER AUSLEGUNG DES § 14 AO 125
4. WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB ALS ABSTRAKTER BEGRIFF/
VERMOEGENSVERWALTUNG ALS TYPUSBEGRIFF 125
E. ARGUMENTE GEGEN EINE STIFTUNGSKONFORME AUSLEGUNG DES § 14 AO 126
1. WETTBEWERBSNEUTRALITAET 127
2. VERKOMPLIZIERUNG DER RECHTSLAGE 127
IV. STIFTUNGSRECHTLICHE UEBERPRUEFUNG EINER VERMOEGENSVERWALTUNGS- MASSNAHME
128
A. ZWECKERREICHUNG 129
B. VERMOEGENSERHALTUNGSGRUNDSATZ 129
C KONSEQUENZEN 29
4. TEIL: BEISPIELE FUER DIE UNTERSCHIEDLICHE BEURTEILUNG EINER MASSNAHME
NACH STIFTUNGS- UND STEUERRECHT 131
I. BEISPIEL: STIFTUNGSVERMOEGEN, BESTEHEND AUS WERTPAPIEREN 131 A.
STIFTUNGSRECHT 132
1. ZWECKERREICHUNG 132
2. VERMOEGENSERHALTUNG/RISIKOMINIMIERUNG 133
3. FAZIT 134
B. STEUERRECHT 134
C. HARMONISIERUNG VON STIFTUNGS- UND STEUERRECHT DURCH STIFTUNGSKONFORME
AUSLEGUNG DES § 14 AO 136
13
IMAGE 7
II.
III.
B.
14
BEISPIEL: STIFTUNGSVERMOEGEN, BESTEHEND AUS KAPITALGESELL-
SCHAFTSANTEILEN A. 1.
A) B) I)
UE) III) 2. A) B)
3. B. 1. 2. 3. C.
STIFTUNGSRECHT BETEILIGUNG AN EINER AG VERMOEGENSERHALTUNG /
RISIKOMINIMIERUNG ZWECKERREICHUNG
STIFTUNG ALS MINDERHEITSAKTIONAER STIFTUNG ALS MEHRHEITSAKTIONAER STIFTUNG
ALS UNTERNEHMENSVORSTAND BETEILIGUNG AN EINER GMBH VERMOEGENSERHALTUNG /
RISIKOMINIMIERUNG ZWECKERREICHUNG FAZIT STEUERRECHT BETEILIGUNGSHOEHE
PERSONELLE VERFLECHTUNG ZWECKIDENTITAET HARMONISIERUNG VON STIFTUNGS- UND
STEUERRECHT DURCH STIFTUNGSKONFORME AUSLEGUNG DES § 14 AO
BEISPIEL: STIFTUNGSVERMOEGEN, BESTEHEND AUS PERSONENGESELLSCHAFTS-
ANTEILEN A. 1. A)
I) UE) IUE) B)
I) UE) 2. A) B) 3. A) B) 4. 5.
STIFTUNGSRECHT STIFTUNGSBETEILIGUNG AN EINER KOMMANDITGESELLSCHAFT
KOMPLEMENTAERSTELLUNG VERMOEGENSERHALTUNG/RISIKOMINIMIERUNG
ZWECKERREICHUNG FAZIT KOMMANDITISTENSTELLUNG
VERMOEGENSERHALTUNG/RISIKOMINIMIERUNG ZWECKERREICHUNG
STIFTUNGSBETEILIGUNG AN EINER OHG VERMOEGENSERHALTUNG / RISIKOMINIMIERUNG
ZWECKERREICHUNG BETEILIGUNG AN BGB-GESELLSCHAFT
VERMOEGENSERHALTUNG/RISIKOMINIMIERUNG ZWECKERREICHUNG STILLE GESELLSCHAFT
ZWISCHENERGEBNIS STEUERRECHT
137 137 139
139 141 143 144 144 147 147 148 149 149 150 151 152
152
153 153 154 155 156 157 158 158 159 159 159 159 160 161 161 161 162 162
163
IMAGE 8
C. HARMONISIERUNG VON STIFTUNGS-UND STEUERRECHT DURCH
STIFTUNGSKONFORME AUSLEGUNG DES § 14 AO 164
IV. BEISPIEL: STIFTUNGSVERMOEGEN, BESTEHEND AUS UMFANGREICHEM FORSTBESITZ
A. STIFTUNGSRECHT 1. ZWECKERREICHUNG
2. VERMOEGENSERHALTUNG/RISIKOMINIMIERUNG B. STEUERRECHT C. HARMONISIERUNG
VON STIFTUNGS-UND STEUERRECHT DURCH STIFTUNGSKONFORME AUSLEGUNG DES § 14
AO
V. BEISPIEL: STIFTUNGSVERMOEGEN, BESTEHEND AUS IMMOBILIEN A.
STIFTUNGSRECHT 1. ZWECKERREICHUNG 2.
VERMOEGENSERHALTUNG/RISIKOMINIMIERUNG B. STEUERRECHT C. HARMONISIERUNG
VON STIFTUNGS-UND STEUERRECHT DURCH
STIFTUNGSKONFORME AUSLEGUNG DES § 14 AO
VI. ZUSAMMENFASSUNG
5. TEIL : THESEN
LITERATURVERZEICHNIS
RECHTSPRECHUNGSUEBERSICHT
164 164 165 166 166
168
169 169 169 169 170
171
172
173
177
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