Periodengewinn und Totalgewinn: zum Einfluß des Totalgewinngedankens auf die steuerrechtliche Gewinnermittlung
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Duncker & Humblot
1999
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| Schriftenreihe: | Schriften zum Steuerrecht
64 |
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|---|---|
| adam_text | PERIODENGEWINN UND TOTALGEWINN
ZUM EINFLUSS DES TOTALGEWINNGEDANKENS AUF
DIE STEUERRECHTLICHE GEWINNERMITTLUNG
VON
DR. KLAUS-DIETER DRUEEN
DUNCKER & HUMBLOT YY BERLIN
INHALTSVERZEICHNIS
ERSTER TEIL
EINLEITUNG
§
1 GEGENSTAND UND GANG DER UNTERSUCHUNG 19
ZWEITER TEIL
DIE STRUKTURELEMENTE DES GEWINNES IM STEUERRECHT
§ 2 DER GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM IM STEUERRECHT 22
I. DER GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM IM SYSTEM PERIODISCHER
ERTRAGSBESTEUERUNG 23
II. DAS WIRTSCHAFTSJAHR/KALENDERJAHR ALS GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM 25
III. GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM UND BEMESSUNGSZEITRAUM 26
§ 3 DIE GEWINNERMITTLUNGSARTEN IM STEUERRECHT 28
I. DIE ENTWICKLUNG DER STEUERRECHTLICHEN GEWINNERMITTLUNG 2
9
1. STEUERGESETZGEBUNG DER DEUTSCHEN STAATEN BIS 1919 29
A) DAS PREUSSISCHE EINKOMMENSTEUERGESETZ VOM 1. MAI 1851 29
B) DAS SAECHSISCHE EINKOMMENSTEUERGESETZ VOM 22. DEZEMBER 1874 30
C) DAS BREMER EINKOMMENSTEUERGESETZ VOM 15. DEZEMBER 1874 32
D) DAS HAMBURGER EINKOMMENSTEUERGESETZ VOM 7. MAERZ 1881 34
E) DIE PREUSSISCHEN EINKOMMENSTEUERGESETZE VOM 24. JUNI 1891 UND VOM
19. JUNI 1906 35
2. REICHSEINHEITLICHE STEUERGESETZGEBUNG 37
A) DAS REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZ VOM 29. MAERZ 1920 37
B) DAS REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZ VOM 10. AUGUST 1925 38
C) DAS REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZ VOM
16.
OKTOBER 1934 39
8 INHALTSVERZEICHNIS
3. BUNDESRECHTLICHE STEUERGESETZGEBUNG 4
0
A) GESETZ ZUR NEUORDNUNG VON STEUERN VOM 16. DEZEMBER 1954 4
0
B) ZWEITES STEUERAENDERUNGSGESETZ VOM 10. AUGUST 1971 41
4
. QUINTESSENZ DER ENTWICKLUNG DER GEWINNERMITTLUNGSARTEN 42
II.
PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH DER GEWINNERMITTLUNGSARTEN 46
III. DIE EINZELNEN ARTEN DER GEWINNERMITTLUNG IM UEBERBLICK 47
1. DER BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH NACH § 4 ABS. 1 ESTG 47
2. DER BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH NACH §§ 5 I.V.M. 4 ABS. 1 ESTG 48
3. DIE UEBERSCHUSSRECHNUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG 4
9
4
. DIE GEWINNERMITTLUNG NACH DURCHSCHNITTSSAETZEN FUER LAND- UND FORSTWIRTE
(§ 13A ESTG) 52
5. SONSTIGE YYARTEN DER GEWINNERMITTLUNG 53
§ 4 DER BETRIEB ALS BEZUGSPUNKT DER GEWINNERMITTLUNG IM STEUERRECHT 55
DRITTER TEIL
DER TOTALGEWINNGEDANKE
§ 5 DER TOTALGEWINN - BESTANDSAUFNAHME 57
I. DER TOTALGEWINN AUF DER EBENE DER GEWINNERZIELUNG 58
II. DER TOTALGEWINN AUF DER EBENE DER GEWINNERMITTLUNG 59
1. DAS PRINZIP DER TOTALGEWINNGLEICHHEIT 61
A) WECHSEL DER GEWINNERMITTLUNGSART 61
B) LAUFENDE GEWINNERMITTLUNG DURCH UEBERSCHUSSRECHNUNG (§ 4 ABS. 3
ESTG) 64
2
. DAS PRINZIP DER TOTALGEWINNRICHTIGKEIT 66
III.
DER ZUSAMMENHANG ZWISCHEN TOTALGEWINNGLEICHHEIT UND -RICHTIGKEIT 69
§ 6 WURZELN UND PRAKTISCHE RELEVANZ DES TOTALGEWINNGEDANKENS 70
I. FINANZWISSENSCHAFTLICHE UND BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE WURZELN 7
0
II.
PRAKTISCHE RELEVANZ DES TOTALGEWINNES 72
INHALTSVERZEICHNIS 9
VIERTER TEIL
DIE TRAGFAEHIGKEI
T DES TOTALGEWINNGEDANKEN
S IM STEUERRECH
T
J 7 PRAEMISSEN DES TOTALGEWINNGEDANKENS 74
I. PRAEMISSE DER VOLLSTAENDIGEN VERLUSTKOMPENSATION 74
II. WEITERE PRAEMISSEN 78
8 RECHTFERTIGUNG DES TOTALGEWINNGEDANKENS IN RECHTSPRECHUNG UND
LITERATUR 79
I. DIE EINZELNEN ARGUMENTE 80
II. QUALIFIKATION UND PRUEFUNGSFOLGE DER ARGUMENTE 82
I 9 VERFASSUNGSRECHTLICHE ARGUMENTE 85
I. VERFASSUNGSRECHTLICHE LEGITIMATION PERIODISCHER ERTRAGSBESTEUERUNG 85
1. DIE PERIODISCHE BESTEUERUNG ALS TECHNISCHES ODER MATERIELLES PRINZIP
85
2. ZU DEN LOESUNGSANSAETZEN DER LITERATUR 87
3. KOLLISION VERFASSUNGSRECHTLICHER PRINZIPIEN 88
4. VERFASSUNGSRECHTLICHER OPTIMIERUNGSAUFTRAG 96
A) GRUNDLAGE DES OPTIMIERUNGSAUFTRAGES 96
B) OPTIMIERUNGSKORRIDOR 99
C) ENTSCHEIDUNG DES GESETZGEBERS 103
5. ERGEBNIS 106
II. VERFASSUNGSRECHTLICHE LEGITIMATION DER VERSCHIEDENEN
GEWINNERMITTLUNGSAR
TEN 106
1. UEBERSCHUSSRECHNUNG UND BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH 106
2. BESTEUERUNG NACH DURCHSCHNITTSSAETZEN (§ 13A ESTG) 112
III. VERFASSUNGSRECHTLICHES POSTULAT DER TOTALGEWINNGLEICHHEIT? 116
1. DIVERGENZ DER TOTALGEWINNE 117
2. TOTALGEWINNGLEICHHEIT UND GLEICHHEITSSATZ (ART. 3 ABS. 1 GG) 121
3. ERGEBNIS 124
10 INHALTSVERZEICHNIS
§ 10 ARGUMENTE AUS DEM INNEREN SYSTEM DER STEUERGESETZE 125
I. VORRANG DES TOTALGEGEWINNDANKENS VOR DEM ABSCHNITTSPRINZIP? 126
1. MATERIELLE UND TECHNISCHE PRINZIPIEN 126
2. DAS ABSCHNITTSPRINZIP ALS TECHNISCHES UND MATERIELLES PRINZIP 128
II. DER TOTALGEWINNGEDANKE ALS NORMKONZIPIERENDES PRINZIP? 130
§ 11 TELEOLOGISCHE ARGUMENTE (IM ENGEREN SINNE) 133
I. ZWECK DER STEUERRECHTLICHEN GEWINNERMITTLUNG: TOTALGEWINN ODER
YYVOLLER
GEWINN? 134
II. ZWECK DER UEBERSCHUSSRECHNUNG: TOTALGEWINN ODER VEREINFACHUNG? 138
§ 12 ARGUMENTE AUS DEM AEUSSEREN SYSTEM 140
§ 13 BEGRIFFLICHE ARGUMENTE 141
I. GEWINNBEGRIFFE IM STEUERRECHT 142
1. AUTONOMIE DES STEUERRECHTLICHEN GEWINNBEGRIFFES 142
2. PLURALISMUS STEUERRECHTLICHER GEWINNBEGRIFFE 145
II. ZUR UEBERZEUGUNGSKRAFT DER ARGUMENTE AUS DEM GEWINNBEGRIFF 149
FUENFTER TEIL
ABSCHIED VOM TOTALGEWINNGEDANKEN BEI DER STEUERECHTLICHEN
GEWINNERMITTLUNG
§ 14 KONSEQUENZEN FUER DIE STEUERRECHTLICHE GEWINNERMITTLUNG 152
I. KONSEQUENZEN FUER DIE KORREKTUR VON BILANZIERUNGSFEHLERN 152
II. KONSEQUENZEN FUER DIE UEBERSCHUSSRECHNUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG 156
1. DIE UEBERSCHUSSRECHNUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG ALS EIGENSTAENDIGE ART DER
GEWINNERMITTLUNG 156
2. ZUR ENTBEHRLICHKEIT DES TOTALGEWINNGEDANKENS: BEISPIEL DER VERMOEGENS
VERLUSTE IM BETRIEBSVERMOEGEN 158
111.
KONSEQUENZEN FUER DEN WECHSEL DER GEWINNERMITTLUNGSART 162
INHALTSVERZEICHNIS
11
SECHSTER TEIL
SCHLUSS
§ 15 ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 165
RECHTSPRECHUNGSUEBERSICHT
169
LITERATURVERZEICHNIS 176
SACHVERZEICHNIS 195
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