Handbuch GmbH-Besteuerung: die besteuerungsrelevanten Sachverhalte der GmbH und ihrer Gesellschafter
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln
<<O.>> Schmidt
1999
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| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XLIII, 667 S. |
| ISBN: | 350432175X |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XXXIII
Literaturverzeichnis XLI
Teil 1: Rechtsform wähl
Teil 2: Grundsätze der GmbH Besteuerung
Rz. Seite
A. Körperschaftsteuer 92 31
B. GmbH spezifische Besonderheiten bei anderen Steuerarten 206 83
Teil 3: Besteuerungsrelevante Sachverhalte der GmbH
A. Gründung der GmbH 261 111
B. Leistungsbeziehungen der GmbH zu Gesellschaftern . . . 357 137
C. Verluste der GmbH 568 237
D. Organschaft 618 267
E. Auslands Verbindungen der GmbH 774 313
F. Umstrukturierung der GmbH 831 342
G. Die Liquidation der GmbH 1066 414
Teil 4: Besteuerung der Anteilseigner
A. Mögliche Beteiligungsverhältnisse Stille Gesellschaft,
Unterbeteiligung, Nießbrauch 1103 435
B.Ausschüttungen 1153 459
C. Finanzierungsmaßnahmen der GmbH Gesellschafter . . . 1227 490
D. Anteilsübertragungen 1344 536
E. Steuerliche Bewertung von GmbH Anteilen 1536 588
Teil 5: Haftung des Geschäftsführers für Steuerschulden der GmbH
Stichwortverzeichnis 641
VII
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort V
Inhaltsübersicht VII
Abkürzungsverzeichnis XXXIII
Literaturverzeichnis XLI
Teill
Rechtsformwahl
Rz. Seite
I. Aspekte der unterschiedlichen Rechtsformen 1 1
II. Mögliche Rechtsformen 5 3
1. Personenbezogene Unternehmen 7 4
2. Kapitalgesellschaften 16 6
3. Mischformen 21 8
III. Kriterien 22 9
1. Steuerrecht 22 9
a) Einkommensteuer und Körperschaftsteuer 22 9
b) Gewerbesteuer 29 11
c) Grunderwerbsteuer 35 12
d) Transaktionen/Umstrukturierungen 37 13
aa) Veräußerung 37 13
bb) Erwerb 38 13
cc) Umstrukturierung 40 14
e) Erbschaftsteuer 43 15
f) Betriebsaufspaltung 48 16
2. Gesellschaftsrecht 54 17
a) Haftung 54 17
b) Leitung 58 19
c) Nachfolgeregelungen 60 20
d) Satzung 63 21
e) Firmierung 64 21
f) Übertragung von Anteilen 67 22
3. Bilanzrecht 70 22
a) Rechnungslegungsvorschriften 71 23
b) Prüfungsvorschriften 76 24
IX
Inhaltsverzeichnis ^ Rz. Seite
c) Offenlegung 77 24
d) Befreiung von den für Kapitalgesellschaften gelten¬
den Vorschriften (§ 264b HGB E) 79 25
e) Neue Größenkriterien für kleine und mittelgroße
Kapitalgesellschaften 80 25
f) Ausdehnung der Pflicht zur Aufstellung eines Kon¬
zernabschlusses 81 26
4. Mitbestimmungsrecht 82 26
5. Allgemeine Gesichtspunkte 85 27
a) Marktakzeptanz 85 27
b) Größe des Unternehmens 86 28
c) Finanzierung/Kapitalmarkt 87 28
d) Anzahl der Gesellschafter/Publizität 88 28
e) Rechtliche Zulässigkeit 91 29
Teil 2
Grundsätze der GmbH Besteuerung
A. Körperschaftsteuer
I. Einkommensermittlung bei der GmbH 92 31
1. Allgemeines 92 31
a) Grundlagen der Gewinnermittlung 92 31
b) Anwendung der Vorschriften des Einkommen¬
steuergesetzes bei der Einkommensermittlung ... 93 31
c) Ableitung des zu versteuernden Einkommens aus
der Steuerbilanz 98 33
2. Sphärenabgrenzung 99 34
3. Nichtabziehbare Aufwendungen 101 35
a) Nichtabziehbare Steuern (§ 10 Nr. 2 KStG) 105 36
aa) Abzugsverbot 105 36
bb) Ausnahmen vom Abzugsverbot 107 37
cc) Erstattung nichtabziehbarer Steuern 110 38
dd) Eigenverbrauchsumsatzsteuer 111 39
aaa) Rechtslage bis einschließlich Veranlagungs¬
zeitraum 1998 111 39
bbb) Rechtslage ab Veranlagungszeitraum 1999 . 115 40
b) Sonstige nicht abziehbare Aufwendungen (§10
Nrn. 1,3 und 4 KStG) 116 41
X
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
4. Spendenabzug bei der GmbH 122 42
5. Behandlung von Ausschüttungen bei der Einkom¬
mensermittlung 132 48
II. Anrechnungsverfahren und Gliederungsrechnung .... 133 48
1. Wirkungsweise des AnrechnungsVerfahrens 134 50
2. Gliederungspflichtige Körperschaften 137 52
3. Gliederungsrechnung 138 52
a) Ableitung des vEK Endbestandes aus dem Vorjah¬
ressaldo 140 53
b) Die Teilbeträge des vEK 142 54
c) Zuordnung der nichtabziehbaren Aufwendungen . . 144 57
d) Behandlung des Solidaritätszuschlags 154 60
e) Aufteilung bei ermäßigter Belastung 155 61
f) Gliederung bei Erlaß 157 62
g) Ausschüttungen 159 62
aa) Herstellung der Aussschüttungsbelastung . ... 159 62
bb) Wahlrecht 1993/1994 167 66
cc) Verwendungsfiktion bzw. reihenfolge bei Aus¬
schüttungen 169 67
dd) Praxisprobleme durch verspätet beschlossene
oder vollzogene oGA 173 69
ee) Vorabausschüttungen 176 70
ff) Disproportionale Gewinnausschüttungen .... 178 71
h) Gestaltungsmöglichkeiten im Anrechnungsverfah¬
ren durch Einlagen 180 72
i) Umgliederung 182 73
j) Abstimmung des vEK mit der Bilanz 192 77
III. Grundlagenbescheide, Bindungswirkungen und Verfah¬
rensfragen 196 79
1. Der vEK Feststellungsbescheid ist Grundlagenbescheid 197 79
2. Der Körperschaftsteuerbescheid ist Grundlagenbescheid 198 80
3. Der Feststellungsbescheid nach § 47 Abs.l Satz 1 Nr.2
KStG (für Ausschüttungen verwendbarer Teil des
Nennkapitals) ist Grundlagenbescheid 199 81
4. Berichtigung bestandskräftig fehlerhafter vEK Feststel
lungen 200 81
5. Sonstige Bindungswirkungen 204 82
XI
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
B. GmbH spezifische Besonderheiten bei anderen
Steuerarten
I. Gewerbesteuer 206 83
1. Gewerbekapitalsteuer 206 83
2. Gewerbebetrieb kraft Rechtsform 207 83
3. Grundlagen bei der Ermittlung des Gewerbeertrages . 208 84
4. Besonderheiten bei Spenden (§ 8 Nr. 9 GewStG) ... 209 84
5. Behandlung der Zinsen i. S. d. §§ 233a, 234 und 237
AO 210 85
a) Rechtslage bis einschließlich Veranlagungszeit¬
raum 1998 210 85
b) Rechtslage ab Veranlagungszeitraum 1999 211 85
6. Gewerbesteuerliche Schachtel Vergünstigung für
Dividenden 212 85
a) Inländische Dividenden 212 85
b) Ausländische Dividenden 214 86
7. Veräußerungsgewinne 219 88
8. Gewerbesteuerliche Organschaft 221 89
9. Teil Wertabschreibung auf eine Beteiligung an einer
Kapitalgesellschaft 223 90
10. Verlustabzug 227 91
11. GmbH Still 228 91
II. Erbschaft und Schenkungsteuer 229 92
1. Leistungen des Gesellschafters an die GmbH und mit¬
telbare Zuwendungen an Mitgesellschafter 229 92
2. Zuwendung beim Ausscheiden eines Gesellschafters . 234 96
3. Anteilsveräußerung unter Wert an nahe Angehörige . 235 97
4. Vermächtnis zugunsten einer GmbH 236 97
5. Ausscheiden eines Gesellschafters 238 98
6. Bewertung/Tarif 239 98
III. Grunderwerbsteuer 242 100
1. Anteilsvereinigung in einer Hand 242 100
2. Einbringung/Verschmelzung/Spaltung von Kapital¬
gesellschaften mit Grundbesitz 253 106
3. Formwechselnde Umwandlung 256 107
4. Bemessung der Steuer 258 108
xn
Inhaltsverzeichnis
Teil 3
Besteuerungsrelevante Sachverhalte der GmbH
Rz. Seite
A. Gründung der GmbH
1. Beginn der Steuerpflicht 261 111
1. Vorgründungsphase 262 111
2. Gründungsphase 264 112
3. Entstehen der Gesellschaft 271 114
II. Umfang der Steuerpflicht 276 116
1. Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 276 116
2. Steuerbefreiung 280 117
III. Steuerliche Meldepflichten 285 119
1. Pflicht zur Anzeige bedeutsamer Umstände 285 119
2. Pflicht zur Buchführung 289 120
3. Pflicht zur Abgabe von Steuererklärungen 294 121
4. Pflicht zur Auskunft 299 122
5. Pflicht zur Einbehaltung von Steuern 300 122
a) Lohnsteuer 301 122
b) Kapitalertragsteuer 302 123
c) Abzugssteuer bei sonstigen inländischen Einkünften
beschränkt Steuerpflichtiger 303 123
d) Umsatzsteuer 304 123
6. Folgen steuerlicher Pflichtversäumnisse 305 123
a) Verspätungszuschlag gem. § 152 AO 306 123
b) Zwangsgeld gem. §§ 328 ff. AO 307 123
c) Schätzung von Besteuerungsgrundlagen gem. § 162
Abs. 2AO 308 124
d) Säumniszuschlag gem. § 240 AO 309 124
e) Verzinsung 312 124
f) Steuerliche Abzugsfähigkeit 313 125
IV. Steuerliche Behandlung der Bar und Sachgründung ... 314 125
1. Gründungsvorgang 314 125
2. Bargründung 317 125
3. Sachgründung 321 126
4. Verschleierte Sachgründung 326 128
a) Haftungsrisiken 326 128
b) Steuerliche Risiken 329 129
XIII
Inhaltsverzeichnis __
Rz. Seite
c) Heilung 333 130
d) Schütt aus Hol zurück Verfahren 334 133
5. Gründungskosten 337 132
V. Einpersonen GmbH 340 133
1. Gründung 340 133
2. Umwandlung 343 134
3. Nachgründung 344 134
4. Besonderheiten für den Gesellschafter Geschäftsführer 347 135
5. Dividenden/sonstige Zahlungen 350 135
VI. Ende der Steuerpflicht 351 136
B. Leistungsbeziehungen der GmbH zu Gesellschaftern
I. Grundlagen und Systematik der verdeckten Gewinnaus¬
schüttungen (vGA) 357 137
1. Begriffsbestimmung 357 139
2. Abgrenzung zu anderen Rechtsinstituten 361 141
a) Abgrenzung § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG (Einkommens¬
korrektur) zu § 27 Abs. 3 Satz 2 KStG (Herstellung
der Ausschüttungsbelastung) 361 141
b) Verhältnis zu § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG 365 143
c) Verhältnis der steuerrechtlichen vGA zum Handels¬
recht 367 144
d) Verhältnis zu § 1 AStG 371 146
3. Der Fremdvergleich (Üblichkeit, Ernsthaftigkeit) ... 373 147
4. Besonderheiten bei beherrschenden Gesellschaftern
(formeller Fremdvergleich) 380 149
a) Beherrschende Stellung 380 149
b) Rückwirkungs bzw. Nachzahlungsverbot bei
beherrschenden Gesellschaftern 383 151
c) Zivilrechtliche Wirksamkeit 384 151
aa) Grundsätze 384 151
bb) Selbstkontrahierungsverbot (§ 181 BGB) 387 152
cc) Form der Vereinbarung 391 154
dd) Zuständigkeit der Gesellschafterversammlung
für Vereinbarungen mit dem Gesellschafter
Geschäftsführer 396 156
d) Tatsächliche Durchführung des Vereinbarten .... 398 157
5. VGA bei nahestehenden Personen 400 159
XIV
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
6. Vorteilsausgleich 403 160
7. Rechtsfolgen und Belastungswirkungen der vGA . . . 404 160
a) Fiktionstheorie 404 160
b) Korrektur innerhalb oder außerhalb der Bilanz . . 405 160
c) Herstellung der Ausschüttungsbelastung 407 161
d) Behandlung beim Anteilseigner 408 161
e) Kapitalertragsteuer bei vGA 409 162
f) Bewertung der vGA 412 164
g) Umsatzsteuer auf vGA 414 165
aa) Rechtslage für unentgeltliche Leistungen bis
zum 31. 12. 1998 414 165
bb) Rechtslage für unentgeltliche Leistungen ab
dem 1. 1. 1999 415 166
cc) Verbilligte Leistungen 417 166
h) Belastungswirkungen der vGA ab 1999 418 168
8. Rückabwicklung von vGA 421 170
9. Verfahrensrechtliche Probleme nach einer Betriebs¬
prüfung 424 171
10. Beweislast bei vGA 427 175
II. ABC der Hauptanwendungsfälle der vGA bei kleinen
und mittleren GmbH 428 175
Abfindungen 428 175
Aufwendungsersatz 429 176
Bauten auf einem Gesellschaftergrundstück 430 176
Beratervertrag zwischen Gesellschafter und GmbH ... 431 177
Besserungsleistungen der GmbH 432 177
Bürgschaften 433 177
Darlehen 434 178
Diebstahl bzw. Unterschlagung durch einen Gesell¬
schafter 438 180
Dienstverhältnisse 439 180
Direktversicherung 440 181
Dreiecksverhältnis 441 181
Eigene Anteile 445 183
Einnahmezuschätzungen im Rahmen einer Betriebsprü¬
fung 446 184
Erbschaft der GmbH 447 184
Erstausstattung 448 184
Firmenwert als Gegenstand einer vGA 449 184
Gehaltsvereinbarungen mit Gesellschafter Geschäfts¬
führern 451 185
XV
Inhaltsverzeichnis __ Rz. Seite
Gehaltsstundung und Gehaltsverzicht 456 188
Geldstrafen und Geldbußen 458 189
GmbH Co. KG 459 189
Gründungskosten 460 190
Incentive Reise 461 191
Kaufverträge mit Gesellschaftern 462 191
Kapitalerhöhung 463 192
Know how 464 192
Kostenersatz an Gesellschafter Geschäftsführer 465 192
Lästiger Gesellschafter 466 193
Liebhaberei 467 193
Miet und Pachtverhältnisse 468 194
Nennkapital, fehlende Einzahlung 475 196
Pensionszusagen an Gesellschafter Geschäftsführer . . . 478 197
Praxiswert/Mandantenstamm 511 211
Private PKW Nutzung durch Gesellschafter Geschäfts¬
führer 512 211
Prüfungskosten 516 213
Repräsentationsaufwendungen 517 213
Risikogeschäfte 519 214
Ruhender Betrieb (Gehaltszahlung) 522 216
Sanierung 523 216
Schadenersatzansprüche gegen den Gesellschafter .... 525 217
Sozialleistungen zugunsten von Gesellschafter
Geschäftsführer 526 218
Spenden unter Auflage 527 218
Strafverteidigungskosten 528 218
Subunternehmer 529 218
Tantiemevereinbarungen mit dem Gesellschafter
Geschäftsführer 530 219
Überstundenvergütung an Gesellschafter Geschäfts¬
führer 534 227
Urlaubs und Weihnachtsgeld 544 228
Wettbewerbsverbot, Geschäftschancenlehre 545 228
Zinsen bei Darlehensverhältnissen mit dem Gesell¬
schafter 562 234
Zinsen auf vGA 567 236
III. Verdeckte Einlagen 567 237
XVI
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
C. Verluste der GmbH
I. Grundsätze 568 237
II. Verlustverwertung bei der GmbH 573 240
1. Verlustausgleich und Verlustabzug 573 240
2. Gliederungstechnisches Prinzip beim Verlustabzug . . 580 242
3. Steueroptimaler Verlustrücktrag 581 243
4. Einschränkungen des Verlustabzugs durch § 8 Abs. 4
KStG 586 245
III. Verlustverwertung beim Anteilseigner einer einfachen
GmbH 587 247
1. Überwindung der Verlustfalle 587 247
a) Realisierung von Anteilswertverlusten 588 247
aa) Anteilsveräußerung 590 248
bb) Antragstellung nach § 21 Abs. 2 Nr. 1 UmwStG 592 249
cc) Liquidation 594 250
dd) Umwandlung in eine Personenunternehmung . 595 251
b) Säle lease back 596 252
c) Verzicht auf zukünftige Vergütungen 598 253
d) Forderungsverzicht 600 254
2. Vermeidung der Verlustfalle 601 255
a) Begründung einer GmbH Still 601 255
b) Sonstige Gestaltungen 603 256
IV. Verlustverwertung im Konzern 604 256
1. Überwindung der Verlustfalle 604 256
a) Teilwertabschreibung auf die Beteiligung 604 256
b) Verschmelzung 605 257
aa) Verschmelzung der Verlust GmbH mit einer
Gewinn Kapitalgesellschaft 606 257
bb) Verschmelzung der Verlust GmbH mit einer
Gewinn Personengesellschaft 608 260
c) Spaltung 609 261
d) Sonstige Gestaltungen 610 263
2. Vermeidung der Verlustfalle 611 264
a) Organschaft 611 264
b) Betriebsführungsverträge 615 266
c) Gewinngemeinschaft 616 266
d) Sonstige Gestaltungen 617 266
XVII
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
D. Organschaft
I.Einleitung 618 267
II. Begründung der Organschaft 621 268
1. Organträger 621 268
2. Organgesellschaft 626 269
3. Eingliederungsvoraussetzungen 632 272
a) Finanzielle Eingliederung 633 272
b) Wirtschaftliche Eingliederung 636 274
c) Organisatorische Eingliederung 642 276
d) Zeitliche Erfordernisse 643 276
4. Beherrschungsvertrag 647 277
5. Gewinnabführungsvertrag 654 279
a) Zivilrechtliche Wirksamkeit des Gewinnabfüh¬
rungsvertrages 655 280
b) Zeitliche Erfordernisse 658 280
c) Umfang der Gewinnabführung/der Verlustüber¬
nahme 668 283
d) Tatsächliche Durchführung 673 285
e) Beendigung des Gewinnabführungsvertrages .... 678 286
III. Steuerliche Wirkungen der Organschaft 688 289
1. Körperschaftsteuerliche Organschaft 688 289
a) Einkommenszurechnung 688 289
b) Teilwertabschreibung auf die Organbeteiligung . . 693 290
c) Verlustabzug aus vorvertraglicher Zeit 695 291
d) Ausgleichszahlungen an externe Gesellschafter . . 696 291
e) Verdeckte Gewinnausschüttungen 700 292
2. Gewerbesteuerliche Organschaft 703 292
a) Betriebsstättenfiktion 703 292
b) Zerlegung 705 293
c) Hinzurechnungen und Kürzungen 707 293
d) Vororganschaftliche Verluste 708 294
e) Teilwertabschreibung auf die Organbeteiligung . . 709 294
3. Umsatzsteuerliche Organschaft 711 295
IV. Beendigung der Organschaft 713 295
1. Insolvenzverfahren des Organträgers 713 295
2. Insolvenzverfahren der Organgesellschaft 716 296
3. Kündigung/Aufhebung des Gewinnabführungsvertrages 719 297
4. Auflösung von Organträger oder Organgesellschaft . . 720 298
XVIII
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
V. Zusammenfassende Übersicht 724 299
VI. Die „verunglückte Organschaft 725 300
VII. Sonderprobleme der Organschaft 728 301
1. Mehrmütterorganschaft 728 301
2. Geschäftsleitende Holding 735 303
3. GmbH Co. KG 740 304
4. Betriebsaufspaltung 743 305
5. GmbH atypisch stille Gesellschaft 746 306
6. Tarifbegrenzung nach § 32c EStG 749 307
7. Konzernsteuerumlagen 753 308
8. Umwandlung 756 308
a) Verschmelzung 756 308
aa) Organträger 756 308
bb) Organgesellschaft 760 309
b) Spaltung 763 310
aa) Organträger 763 310
bb) Organgesellschaft 766 310
c) Formwechsel 767 311
aa) Organträger 767 311
bb) Organgesellschaft 769 311
d) Übergang eines Verlustabzuges 771 312
aa) Organträger 771 312
bb) Organgesellschaft 773 312
E. Auslandsverbindungen der GmbH
I.Einführung 774 313
II. Die GmbH mit Auslandsaktivitäten 776 314
1. Die unternehmerischen Handllungsalternativen . . . . 776 314
2. Steuerwirkungen der unternehmerischen Handlungs¬
alternativen 778 315
a) Direktgeschäfte 778 315
b) Betriebsstätte 779 315
aa) Der Betriebsstättenbegriff 780 316
bb) Abgrenzung des Betriebsstättengewinns 782 317
cc) Vermeidung der Doppelbesteuerung 787 319
c) Tochterpersonengesellschaft 791 322
d) Tochterkapitalgesellschaft 799 325
3. Steuerbelastungsvergleich 806 327
XIX
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
a) Determinanten der Steuerbelastung 806 328
b) Steuerbelastungsvergleich 808 330
aa) Gewinnfall 809 331
bb) Verlustfall 811 333
cc) Organschaft 815 334
III. Die GmbH mit ausländischen Gesellschaftern 819 336
1. Steuerpflicht von Gewinnausschüttungen und Kapital¬
ertragabzug 819 336
2. Veräußerungsgewinnbesteuerung 826 339
3. Fremdfinanzierung und § 8a KStG 828 340
F. Umstrukturierung der GmbH
I. Verschmelzung von GmbH 831 342
1. Einführung 831 343
2. Besteuerung der übertragenden GmbH 836 344
a) Wertansatz in der steuerlichen Schlußbilanz .... 836 344
b) Übertragungsgewinn 843 346
3. Besteuerung der übernehmenden GmbH 846 347
a) Buchwertverknüpfung 846 347
b) Übernahmegewinn oder Verlust 847 347
aa) Steuerneutralität des Übernahmegewinns/
verlusts 847 347
bb) Steuerpflichtiger Hinzurechnungsgewinn .... 849 348
c) Eintritt in die Rechtsstellung der übertragenden
GmbH 852 349
aa) Übergehender Verlustabzug 852 349
bb) Eintritt in die Rechtsstellung 867 353
d) Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals .... 870 354
4. „Bilanzen bei Umwandlung auf den 31. 12. 01/1. 1. 02 871 355
5. Besteuerung der Anteilseigner der übertragenden GmbH 872 355
a) Anwendungsbereich des § 13 UmwStG 873 356
b) Anteile im Betriebsvermögen 877 357
c) Anteile im Privatvermögen 879 358
d) Sperrbetrag i. S. d. § 50c EStG 885 359
6. Verkehrsteuern 886 360
a) Umsatzsteuer 886 360
b) Grunderwerbsteuer 887 360
7. Umwandlungskosten 889 360
XX
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
II. Formwechsel einer GmbH in eine GmbH Co. KG . . . 894 362
1. Einführung 894 362
a) Allgemeines 894 362
b) Zivilrechtliche Besonderheit 897 363
2. Steuerliche Behandlung der übertragenden GmbH . . . 898 364
a) Übergang in ein Betriebsvermögen 899 364
aa) Wertansatz in der steuerlichen Übertragungs¬
bilanz 899 364
bb) Besteuerung des Übertragungsgewinns 902 365
cc) Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals . . 903 365
b) Übergang ins Privatvermögen 905 366
3. Steuerliche Behandlung der übernehmenden Perso¬
nengesellschaft 906 366
a) Grundsatz der Buchwertverknüpfung 906 366
b) Eintritt in die Rechtsstellung der GmbH 908 366
aa) Abschreibungen 908 366
bb) Vorbesitzzeiten, Behaltefristen 911 367
cc) Verbleibender Verlustabzug 912 368
c) Übernahmeergebnis der Personengesellschaft .... 914 368
aa) Allgemeines 914 368
bb) Ermittlung des Übernahmeergebnisses 920 370
cc) Anzurechnende Körperschaftsteuer 931 373
dd) Sperrbetrag nach § 50c EStG 933 373
ee) Übernahmeverlust 934 374
ff) Übernahmegewinn 942 378
4. Steuerliche Behandlung der Anteilseigner der GmbH . 943 378
5. Verkehrsteuern 948 379
III. Spaltung von GmbH 950 380
1. Einführung 950 380
2. Anwendung der Verschmelzungsvorschriften 958 383
a) Übertragende GmbH 958 383
b) Übernehmende GmbH 961 383
c) Anteilseignerebene 967 385
3. Voraussetzungen einer steuerneutralen Spaltung . . . 971 386
a) Teilbetriebsvoraussetzung 971 386
aa) Teilbetriebsbegriff des § 15 Abs. 1 UmwStG .. 973 387
bb) Teilbetrieb im Aufbau 974 387
cc) Fiktive Teilbetriebe 975 388
dd) Zuordnung von Wirtschaftsgütern 980 389
b) Mißbrauchsregelungen des § 15 Abs. 3 UmwStG . . 984 390
XXI
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
aa) Erwerb oder Aufstockung 984 390
bb) Veräußerung oder Vorbereitung einer Veräuße¬
rung 991 392
cc) Trennung von Gesellschafterstämmen 997 393
4. Verkehrsteuern 1005 396
a) Umsatzsteuer 1005 396
b) Grunderwerbsteuer 1006 396
IV. Einbringungstatbestände 1007 396
1. Einbringung in GmbH 1007 396
a) Einführung 1007 396
b) Voraussetzungen von § 20 Abs. 1 UmwStG 1009 397
aa) Einbringungsobjekt 1009 397
bb) Einbringungsbeteiligte 1016 400
cc) Gewährung neuer Gesellschaftsrechte 1019 400
dd) Einbringungszeitpunkt 1022 401
c) Bewertung des eingebrachten Vermögens bei der
GmbH 1025 402
aa) Bewertungswahlrecht 1025 402
bb) Maßgeblichkeit 1029 403
cc) Ausübung des Wahlrechts 1033 404
d) Besteuerung der übernehmenden GmbH 1037 406
aa) Weitere Besteuerung bei Buchwertansatz (§ 22
Abs. 1 UmwStG) 1041 407
bb) Weitere Besteuerung bei Zwischenwertansatz
(§ 22 Abs. 2 UmwStG) 1042 407
cc) Weitere Besteuerungen bei Teilwertansatz (§ 22
Abs. 3 UmwStG) 1043 407
e) Besteuerung des Einbringenden 1046 408
aa) Einbringungsgewinn 1046 408
bb) Bewertung der neuen Anteile 1050 409
cc) Einbringungsgeborene Anteile 1051 410
f) Verkehrsteuern 1057 412
2. Einbringung von GmbH Anteilen 1059 412
a) In eine Kapitalgesellschaft 1059 412
b) In eine Personengesellschaft 1062 413
G. Die Liquidation der GmbH
I. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 1066 414
1. Allgemeines 1066 415
2. Rechnungslegung 1070 416
XXII
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
II. Die Besteuerung der GmbH 1071 418
1. Körperschaftsteuer 1071 418
a) Besteuerungszeitraum 1071 418
b) Ermittlung und Besteuerung des Abwicklungsein¬
kommens 1075 419
c) Die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals . . 1077 420
2. Gewerbesteuer 1080 421
3. Umsatzsteuer 1081 422
4. Organschaft 1082 422
III. Die Besteuerung der Anteilseigner 1083 422
1. Anteile im Privatvermögen 1083 422
2. Anteile im Betriebsvermögen 1089 424
IV. Gestaltungsansätze 1093 426
1. Leg ein hol zurück Verfahren 1093 426
2. Anteilsrotation 1096 429
Teil 4
Besteuerung der Anteilseigner
A. Mögliche Beteiligungsverhältnisse Stille Gesell¬
schaft, Unterbeteiligung, Nießbrauch
I.Grundlagen 1103 435
1. Zivilrechtliche Grundlagen, Gemeinsamkeiten und
Unterschiede 1103 435
2. Beweggründe für die Wahl der verschiedenen Beteili¬
gungsformen 1105 438
II. Die Besteuerung der stillen Gesellschaft 1106 439
1. Grundlagen 1106 439
a) Typische und atypische stille Gesellschaft 1107 440
b) Steuerliche Anerkennung und Einkünftezuordnung 1110 441
2. Die Besteuerung der GmbH atypisch Still 1111 442
a) Laufende Besteuerung 1111 442
aa) Steuersubjekt 1111 442
bb) Einkünftequalifikation 1112 442
cc) Gewinnermittlung 1115 443
XXIII
Inhaltsverzeichnis Rz. Seite
dd) Gewerbesteuer 1121 445
ee) Organschaft 1126 447
ff) Verfahrensrecht 1129 448
b) Aperiodische Besteuerung 1133 449
aa) Ertragsteuern 1133 449
bb) Erbschaft und Schenkungsteuer 1136 451
III. Die Besteuerung der Unterbeteiligung 1138 451
1. Grundlagen 1138 451
a) Typische und atypische Unterbeteiligung 1138 451
b) Steuerliche Anerkennung und Einkünftezuordnung 1139 452
2. Besteuerung der Unterbeteiligung 1144 453
IV. Die Besteuerung des Nießbrauchs am GmbH Anteil . . . 1145 455
1. Grundlagen 1145 455
a) Zuwendungs , Vorbehalts und Vermächtnisnie߬
brauch am GmbH Anteil 1145 455
b) Steuerliche Anerkennung und Einkünftezuordnung 1150 457
2. Besteuerung des Nießbrauchs am GmbH Anteil .... 1152 457
B. Ausschüttungen
I. Grundsätze der Besteuerung von Dividenden beim
Gesellschafter 1153 459
1. Grundsystematik 1153 459
2. Verdeckte Gewinnausschüttungen 1154 459
3. Zeitpunkt der Erfassung von vGA 1158 461
4. Ansatz der anzurechnenden Körperschaftsteuer und
Kapitalertragsteuer beim Gesellschafter 1163 463
5. Ausschüttung aus EK 01 und EK 04 1168 464
II. Anrechnung von Körperschaftsteuer und Kapitalertrag¬
steuer 1172 466
1. Die Körperschaftsteuer Anrechnung beim Anteils¬
eigner 1172 466
a) Grundsätze bei offenen und verdeckten Gewinn¬
ausschüttungen 1172 466
b) Erfassung der Einnahmen als Voraussetzung .... 1175 467
aa) Zeiträume bis zum 31. 12. 1995 1176 467
bb) Zeiträume ab dem 1. 1. 1996 1177 467
c) Ausschluß der Körperschaftsteuer Anrechnung
wegen Nichtzahlung der Körperschaftsteuer 1178 467
XXIV
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
2. Die Kapitalertragsteuer im Anrechnungsverfahren . . 1183 472
3. Solidaritätszuschlag 1188 473
a) Der Solidaritätszuschlag zur Körperschaftsteuer im
Anrechnungsverfahren 1189 473
b) Der Solidaritätszuschlag zur Kapitalertragsteuer im
Anrechnungsverfahren 1191 473
4. Verfahrensfragen 1192 474
a) Grundlagenfunktionen im Anrechnungsverfahren . 1192 474
b) Nachholung bzw. Berichtigung einer Anrechnung . 1193 474
c) Behandlung der Anrechnungsbeträge bei Aussetzung
der Vollziehung des Einkommensteuerbescheides . . 1196 476
III. Zurechnung von Dividendenansprüchen in Sonderfällen 1197 476
1. Dividendenzurechnung bei Anteilsübertragungen ... 1197 476
a) Rechtslage bis einschließlich 1993 1198 477
b) Rechtslage ab 1994 1199 477
2. Disproportionale Ausschüttungen 1202 480
3. Veräußerung eines Gewinnanteilsscheins ohne Gesell¬
schaftsanteil 1203 481
4. Zeitkongruente Bilanzierung von Ausschüttungs¬
ansprüchen bei Anteilen im Betriebsvermögen 1205 481
IV. Weitere Auswirkungen verdeckter und offener Gewinn¬
ausschüttungen auf die Einkommensteuer des Gesell¬
schafters 1215 484
1. Tarifbegrenzung nach § 32c EStG 1215 484
2. Auswirkungen einer vGA auf den Sonderausgaben
Vorwegabzug 1223 487
3. Beschränkt Steuerpflichtige 1225 487
C. Finanzierungsmaßnahmen der GmbH Gesellschafter
I. Verdeckte Einlagen (Grundlagen und Systematik) .... 1227 490
1. Begriffsbestimmung 1227 490
2. Einlagefähiger Vermögensvorteil 1229 490
3. Verdeckte Einlagen durch Dritte 1236 494
4. Bewertung und Rechtsfolgen einer verdeckten Einlage 1238 494
5. Erfassung einer verdeckten Einlage in der Gliederungs¬
rechnung 1241 495
6. Bewertung 1243 497
7. Rückgewähr einer verdeckten Einlage 1244 497
XXV
Inhaltsverzeichnis ^___ Rz. Seite
8. Verzicht auf Einlageansprüche 1245 498
9. Forderungsverzicht 1246 498
10. Verzicht auf eine Pensionsanwartschaft 1247 498
11. Gestaltungsmöglichkeiten im Anrechnungsverfahren
durch Einlagen 1248 498
II. Gesellschafterdarlehen 1249 498
1. Behandlung von Gesellschafterdarlehen bei der GmbH 1249 498
a) Verdeckte Gewinnausschüttungen bei Darlehens¬
verhältnissen 1249 498
b) Gesellschafterdarlehen in Krisenzeiten 1250 498
aa) Kapitalersetzende Darlehen im Handelsrecht . . 1250 498
bb) Steuerrechtliche Behandlung kapitalersetzender
Darlehen bei der GmbH 1255 501
cc) Rangrücktritt und Stillhalteabkommen 1256 501
dd) Zinsen 1258 502
ee) Forderungsverzicht 1261 502
ff) Forderungsverzicht mit Besserungsvereinbarung 1266 504
2. Behandlung von Gesellschafterdarlehen beim Anteils¬
eigner 1268 505
a) Darlehenshingabe in der Krise 1269 505
b) Forderungsausfall durch Stehenlassen des Dar¬
lehens 1271 506
aa) Grundsatz 1271 506
bb) Schlichtes „Stehenlassen normaler Gesell¬
schafterdarlehen 1274 507
cc) Auf Krisenfinanzierung angelegte Darlehen . . . 1275 507
dd) Finanzplankredite 1279 508
ee) Auswirkungen der handelsrechtlichen Neue¬
rungen durch das KapAEG und das KonTraG
auf die Bemessung nachträglicher Anschaffungs¬
kosten auf die Beteiligung 1283 509
3. Prüfungsschema zum Forderungsausfall 1284 510
4. Forderungsverzicht 1285 511
a) Endgültiger Schulderlaß 1285 511
b) Forderungsverzicht mit Besserungsklausel 1286 512
5. Steuerlicher Zinszufluß in der Krise 1287 512
III. Gesellschafterbürgschaften 1289 513
1. Steuerliche Behandlung von Gesellschafterbürgschaf¬
ten bei der GmbH 1289 513
XXVI
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
2. Steuerliche Behandlung von Bürgschaften beim
Anteilseigner 1290 513
a) Bürgschaftsübernahme in der Krise 1291 514
b) Bürgschaftsübernahme in krisenfreier Zeit .... 1292 514
c) Zahlungsunfähigkeit des bürgenden Gesellschafters 1297 517
d) Verzicht auf den Rückgewähranspruch 1298 517
e) Aufwendungen nach Auflösungsbeschluß bzw.
Eröffnung des Insolvenzverfahrens 1299 517
f) Werbungskosten bei den Einkünften aus nicht¬
selbständiger Arbeit 1301 518
IV. Sanierung 1303 518
V. Kapitalersetzende Nutzungsüberlassung 1307 520
1. Kapitalersetzende Nutzungsüberlassung im Handels¬
recht 1307 520
2. Kapitalersetzende Nutzungsüberlassung im Steuer¬
recht 1309 522
a) Behandlung bei der GmbH 1309 522
b) Behandlung beim Gesellschafter 1310 522
VI. Nachschüsse der Gesellschafter 1313 523
VII. Kapitalerhöhung 1315 524
1. Kapitalerhöhung aus Mitteln der Gesellschafter ... 1315 524
2. Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 1317 524
a) Grundlagen 1317 524
b) Behandlung in der Gliederungsrechnung 1318 525
3. Steuerliche Behandlung der Kapitalerhöhungskosten 1321 526
VIII. Kapitalherabsetzung 1322 527
1. Vereinfachte Kapitalherabsetzung (ohne Rückzah¬
lung an die Gesellschafter) 1323 527
a) Das Nennkapital gehört nicht zum vEK 1324 527
b) Das Nennkapital gehört teilweise zum vEK .... 1325 528
2. Ordentliche Kapitalherabsetzung (mit Rückzahlung
an die Gesellschafter) 1326 529
3. Kapitalherabsetzung bei eigenen Anteilen 1334 532
IX. Auswirkungen von Kapitalerhöhung und Kapitalherab¬
setzung auf Seiten der Gesellschafter 1341 534
1. Kapitalerhöhung 1341 534
2. Kapitalherabsetzung 1342 535
XXVII
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
D. Anteilsübertragungen
I. Vorbemerkungen 1344 536
II. Veräußerung bei wesentlicher Beteiligung (§ 17 EStG) . . 1350 538
1. Allgemeines 1350 538
a) Wesentliche Beteiligung 1351 538
b) Kapitalgesellschaft 1359 540
c) Fiktion der Einkunftsart 1361 541
d) Privatvermögen 1363 541
2. Veräußerung 1366 542
* TBeSriff •¦••.. 1366 542
b) Unentgeltliche Übertragung 1571 543
c Fälle . . . . . . . . 1373 544
3. Veräußerungsgewinn 1378 546
a) Gewinnermittlung 1378 546
b) Anschaffungskosten i384 54J
c) Veräußerungspreis 1395 551
d) Veräußerungskosten 1399 553
e) Steuerliche Behandlung 1402 554
4. Veräußerungsverlust 1411 556
a) Ermittlung ..........[ 1411 556
b) Verlustausgleich/Verlustabzug 1412 556
c) Beschränkung nach § 17 Abs. 2 Satz 4 EStG . . . . 1419 557
5. Auflösung, Kapitalherabsetzung und Ausschüttung
E,KÄ°;} • • 1428 561
a Allgemeines 1428 561
i T8 u 1433 562
c) Kapitalherabsetzung 1434 563
d) Ausschüttung EK 04 . . . . . 1435 563
III. Einbringungsgeborene Anteile (§21 UmwStG) 143 7 564
I.Allgemeines 143/ 5M
2. Entstnckungstatbestände . 144c cM
a) Veräußerung [[ ™ ^5
b) Ausschluß des deutschen Besteuerungsrechts ::. ¦ 1452 567
c Auflosung/Kapitalherabsetzung/Ausschüttung EK 04 1453 568
d) Verdeckte Einlage 1454 568
^ SÄrr ?«? s
4^7tlun •¦.::::::::::::::::::: l^ iS
4. Veraußerungsverlust 1462 5/0
xxvin
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
IV. Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften bei
nichtwesentlicher Beteiligung („Spekulationsgeschäfte
gem. §23EStG) 1464 571
1. Allgemeines 1464 571
2. Anschaffung 1469 572
3. Veräußerung 1476 573
4. Spekulationsfrist 1480 574
5. Veräußerungsgewinn 1483 574
6. Veräußerungsverlust 1492 576
V. Veräußerung von Schachtelbeteiligungen (§ 8b Abs. 2
und3KStG) 1495 577
1. Allgemeines 1495 577
2. Veräußerung 1498 577
3. Steuerfreier Veräußerungsgewinn 1501 578
4. Abzugsmöglichkeit von Verlusten 1506 579
5. Durch Sacheinlage erworbene Auslandsbeteiligung
(§ 8b Abs. 3 KStG) 1509 580
VI. Wegzugsbesteuerung (§ 6 AStG) 1514 581
1. Allgemeines 1514 581
2. Anteilsinhaber 1519 582
a) Natürliche Person 1519 582
b) Wegzug/gleichgestellte Tatbestände 1520 582
c) Vorheriger unentgeltlicher Erwerb 1521 583
3. Anteile an einer inländischen Kapitalgesellschaft . . . 1522 583
4. Besteuerungstatbestände 1524 583
a) Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht . . . 1524 583
b) Unentgeltliche Übertragung an nicht unbeschränkt
steuerpflichtige Personen 1525 584
c) DBA rechtlicher Wegzug 1526 584
d) Einlage in ein ausländisches Betriebsvermögen . . . 1527 584
e) Tausch 1529 585
5. Veräußerungsgewinn 1530 585
6. Begünstigte Abwesenheit 1532 586
7. Stundung 1535 587
XXIX
Inhaltsverzeichnis __^ Rz. Seite
E. Steuerliche Bewertung von GmbH Anteilen
I. Grundsätze 1536 588
1. Bewertung im engeren und im weiteren Sinne 1536 588
2. Bewertung und Bepreisung von GmbH Anteilen für
steuerliche Zwecke 1538 589
II. Anteilsbewertung für ertragsteuerliche Zwecke 1543 590
1. Anschaffungskosten 1543 590
a) Definition und Anwendungsbereich 1543 591
b) Ursprüngliche Anschaffungskosten 1549 593
aa) Originärer Erwerb 1550 594
bb) Derivativer Erwerb 1554 596
c) Nachträgliche Anschaffungskosten Erhöhungen . . 1559 598
aa) Grundsätze 1559 598
bb) Forderungsverzicht und Forderungsverlust ... 1561 599
cc) Bürgschaftsübernahme 1566 599
d) Nachträgliche Anschaffungskosten Minderungen . . 1567 599
2. Teilwert 1570 600
a) Definition und Anwendungsbereich 1570 600
b) Teilwertvermutungen und Teilwertgrenzen 1574 601
c) Teilwertermittlung 1575 602
d) Vorübergehende versus dauernde Wertminderung . 1579 603
e) Wertaufholungsgebot 1581 604
3. Gemeiner Wert 1583 605
a) Definition und Anwendungsbereich 1583 605
b) Ermittlung des gemeinen Werts 1587 606
III. Anteilsbewertung für substanzsteuerliche Zwecke . . . . 1589 607
1. Die Regelung des § 11 BewG im Überblick 1589 607
2. Wertableitung aus zeitnahen Verkäufen 1590 607
a) Grundsätze 1590 607
b) Paketzuschlag 1592 608
3. Regelbewertung 1594 608
a) Überblick 1594 608
b) Ermittlung des Vermögenswerts 1598 610
c) Ermittlung des Ertragshundertsatzes 1601 611
d) Berechnung des gemeinen Werts 1606 612
4. Sonderfälle 1608 613
a) Bewertung für Anteile ohne Einfluß auf die
Geschäftsführung 1608 613
XXX
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
b) Neugründung 1611 614
c) Beteiligungsbesitz 1613 614
d) Organgesellschaften 1616 615
e) Liquidation 1618 616
f) GmbH Anteile mit ungleichen Rechten 1619 616
g) Bewertung bei eigenen Anteilen 1621 616
h) Gemeinnützige GmbH 1622 617
Teil 5
Haftung des Geschäftsführers für Steuerschulden der GmbH
I.Grundsätze 1623 619
II. Pflichtverletzung durch den Geschäftsführer 1629 621
1. Allgemeines 1629 621
2. Pflichten bei der Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer
und pauschalierten Lohnsteuer einschließlich Neben¬
leistungen 1633 622
3. Besondere Pflichten bei der Lohnsteuer 1634 623
III. Weitere Haftungsvoraussetzungen 1635 623
1. Steuerlicher Schaden 1635 623
2. Ursächlichkeit der Pflichtverletzung für den Schaden 1636 624
3. Verschulden des Geschäftsführers 1638 624
a) Schuldhafte Handlungen des GmbH Geschäfts¬
führers 1638 624
b) Auswahl und Überwachungsverschulden 1642 626
IV. Haftungszeitraum 1646 627
V. Berechnung der Haftungssumme 1647 627
1. Umsatzsteuer, Körperschaftsteuer und pauschalierte
Lohnsteuer 1647 627
2. Lohnsteuer 1649 629
VI. Säumniszuschläge 1651 630
1. Haftung für Säumniszuschläge 1651 630
2. Säumniszuschläge auf Haftungsschulden 1652 631
VII. Kurzübersicht über haftungsausschließende Gründe . . 1653 631
XXXI
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
VIII. Verfahren 1655 633
1. Feststellungslast (objektive Beweislast) 1655 633
2. Mitwirkungspflichten des Geschäftsführers 1656 634
3. Ermessen der Finanzbehörde 1657 634
4. Entstehung und Verjährung des Haftungsanspruchs
(Akzessorietät) 1662 636
5. Inhaltliche und formelle Anforderungen an den Haf¬
tungsbescheid 1664 637
6. Änderung von Haftungsbescheiden 1665 637
7. Rechtsbehelfsverfahren 1668 638
Stichwortverzeichnis 641
XXXII
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