Steuerliche Verluststrategien bei Umwandlungen von Kapitalgesellschaften:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Bielefeld
<<Erich>> Schmidt
1999
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| Schriftenreihe: | Steuerberatung, Betriebsprüfung, Unternehmensbesteuerung
35 |
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| Beschreibung: | XV, 237 S. |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Seite
Verzeichnis der Abbildungen XI
Abkürzungsverzeichnis XIV
Erstes Kapitel
Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung
1 Problemanalyse 1
2 Zielsetzung, methodologische Einordnung und Aufbau der Untersuchung S
3 Themenabgrenzung 9
Zweites Kapitel
Rahmenbedingungen der steuerlichen Verlustbehandlung bei Umwand¬
lungen von Kapitalgesellschaften
1 Umwandlungen im Umwandlungsrecht 11
1.1 Umwandlungen im Umwandlungsgesetz 11
1.1.1 Umwandlungsartenorientierte Systematik 11
1.1.2 Verschmelzung 12
1.1.3 Spaltung 14
1.1.4 Formwechsel 18
1.2 Umwandlungen im Umwandlungssteuergesetz 20
1.2.1 Rechtsformorientierte Besteuerungssystematik 20
1.2.2 Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Personengesellschaften 22
1.2.3 Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Kapitalgesellschaften 24
1.2.4 Besonderheiten bei Ausgliederung aus Kapitalgesellschaften 25
2 Umwandlungen in Verlustsituationen 27
t 2.1 Grundlagen der Verlustbehandlung im Steuerrecht 27
2.1.1 Steuerliche Verluste 27
2.1.2 Hauptformen der steuerlichen Verlustkompensation 29
2.1.3 Rechtsformabhängige Besonderheiten 32
2.1.4 Prinzipien der steuerlichen Verlustkompensation 45
2.2 Steuerliche Verlustbehandlung bei Umwandlungen 46
2.2.1 Steuerliches Verlustpotential bei Umwandlungen 46
2.2.2 Spannungsverhältnis zwischen Grundlagen der steuerlichen
Verlustkompensation und charakteristischen Merkmalen von
Umwandlungen 48
2.2.3 Normen zur Verlustbehandlung im Umwandlungssteuergesetz 57
Seite
3 Betriebswirtschaftliche Aspekte der Verlustbehandlung bei Umwandlungen 60
3.1 Verlustbehandlung im Umwandlungssteuergesetz aus der Sicht des
Gesetzgebers 60
3.1.1 Zielsetzung des Umwandlungssteuergesetzes 60
3.1.2 Anforderung an Normen zur Verlustbehandlung 61
3.2 Verlustbehandlung im Umwandlungssteuergesetz aus der Sicht der
Steuerplanung 65
3.2.1 Steuerliche Handlungsziele in der Verlustsituation 65
3.2.2 Umwandlungssteuerlich orientierte Verluststrategien 66
Drittes Kapitel
Veränderung der Verlustsituation durch Umwandlung zum Buchwert
eine steuerökonomische Wirkungsanalyse
1 Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Personengesellschaften 69
1.1 Ansätze zur Verlustbehandlung bei Verschmelzung und Formwechsel 69
1.1.1 Besteuerungskonzeption 69
1.1.2 Sonderregelungen zur Verlustbehandlung 72
1.2 Ãœbernahmeverlust als zentraler Ansatz zur Verlustkompensation 72
1.2.1 Ermittlung und Arten eines Ãœbernahmeverlustes 72
1.2.2 Gesellschafterindividuelle Besonderheiten 75
1.2.3 Kompensationsmodalitäten 79
1.3 Umwandlungssteuerrechtliche Restriktionen in der Verlustkompensation 84
1.3.1 Gesellschafterbezogener Ausschluß von der Verlustkompensation 84
1.3.2 Bilanzielle Überschuldung der übertragenden Kapitalgesellschaft 90
1.3.3 Zeitliche Dimension der Kompensationsmodalitäten 94
1.3.4 Gewerbesteuerliche Unwirksamkeit eines Ãœbemahmeverlustes 95
1.4 Veränderung der Verlustsituation durch Verschmelzung und Formwechsel 97
2 Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Kapitalgesellschaften 101
2.1 Ansätze zur Verlustbehandlung bei Verschmelzung 101
2.1.1 Besteuerungskonzeption 101
2.1.2 Sonderregelungen zur Verlustbehandlung 102
2.2 Fortführung verbleibender Verlustvorträge und wertgleicher Anteilstausch
als zentrale Ansätze der Verlustbehandlung 103
2.2.1 Ermittlung verbleibender Verlustvorträge 103
2.2.2 Kompensationsmodalitäten 104
2.2.3 Außerbilanzielle Korrektur eines Übemahmeverlustes 107
2.2.4 Wertgleicher Anteilstausch 108
2.3 Umwandlungssteuerrechtliche Restriktionen in der Verlustkompensation 109
2.3.1 Fortführungserfordernisse 109
2.3.2 Nachversteuerung von Teilwertabschreibungen 115
2.4 Veränderung der Verlustsituation durch Verschmelzung 118
Seite
3 Besonderheiten bei Spaltung von Kapitalgesellschaften 121
3.1 Besondere Ansätze zur Verlustbehandlung 121
3.1.1 Besteuerungskonzeption der Auf und Abspaltung 121
3.1.2 Besteuerungskonzeption der Ausgliederung 122
3.1.3 Sonderregelungen zur Verlustbehandlung 122
3.2 Auf und Abspaltung auf Kapitalgesellschaften 124
3.2.1 Teilbetriebseigenschaft als spaltungsspezifische Voraussetzung 124
3.2.2 Teilbetriebseigenschaft im Kontext der FortfÃœhrungserfordernisse 125
3.2.3 Aufteilungsverhältnis verbleibender Verlustvorträge 126
3.2.4 Wechselwirkung zwischen Aufteilungsverhältnis und Fortführungs¬
erfordernissen 127
3.3 Auf und Abspaltung auf Personengesellschaften 128
3.4 Spaltungsspezifische Veränderung der Verlustsituation 130
4 Zwischenergebnis 133
4.1 Möglichkeiten und Grenzen der steuerlichen Verlustkompensation bei
Umwandlungen von Kapitalgesellschaften 13 3
4.2 Synoptischer Ãœberblick 135
Viertes Kapitel
Umwandlungssteuerlich orientierte Verluststrategien
1 Spielräume für umwandlungssteuerlich orientierte Verluststrategien 136
1.1 Vorgehensweise zur Entwicklung von Verluststrategien 136
1.2 Besondere Gestaltungspotentiale 139
1.3 Besondere potentielle Risiken 141
1.3.1 Gestaltungsmißbrauch 141
1.3.2 Maßgeblichkeitsgrundsatz 145
1.3.3 Rechtsunsicherheit 149
2 Ausgewählte Gestaltungsansätze zur Vermeidung umwandlungssteuer
rechtlicher Restriktionen bei der Umwandlung von Kapitalgesellschaften
in Personengesellschaften 151
2.1 Gewerbesteuerliche Unwirksamkeit eines Ãœbernahmeverlustes 151
2.2 Zeitliche Dimension der Kompensationsmodalitäten 156
2.2.1 Alternative Verlustrealisation bei Anteilen im Betriebsvermögen 156
2.2.2 Alternative Verlustrealisation bei Anteilen im Privatvermögen 159
2.2.3 Besonderheiten bei einbringungsgeborenen Anteilen 162
2.3 Bilanzielle Überschuldung der übertragenden Kapitalgesellschaft 163
2.3.1 Beseitigung der buchmäßigen Überschuldung 163
2.3.2 Beseitigung der wirtschaftlichen Ãœberschuldung 167
2.4 Gesellschafterbezogener Ausschluß von der Verlustkompensation 174
2.4.1 Änderung des Beteiligungsstatus unwesentlicher Beteiligungen 174
2.4.2 Änderung des Beteiligungsstatus wesentlicher Beteiligungen
innerhalb der fünfjährigen Behaltefrist 178
X
Seite
3 Ausgewählte Gestaltungsansätze zur Vermeidung umwandlungssteuer
rechtlicher Restriktionen bei der Umwandlung von Kapitalgesellschaften
in Kapitalgesellschaften 180
3.1 Fortfilhrungserfordemisse 180
3.1.1 Änderung der Umwandlungsrichtung 180
3.1.2 Beseitigung des Verlustausweises 183
3.2 Nachversteuerung von Teilwertabschreibungen 185
3.2.1 Änderung der Beteiligungsstruktur 185
3.2.2 Änderung der Umwandlungsrichtung 186
4 Umwandlung ab Gestalrungsinstrument zur erweiterten Verlust¬
kompensation 188
4.1 Interpersonelle Ãœbertragung von Verlusten bei der Umwandlung von
Kapitalgesellschaften in Personengesellschaften 188
4.1.1 Erweiterte Kompensation latenter Verluste auf Gesellschafter
Ebene 188
4.1.2 Erweiterte Verlustkompensation im Konzern 189
4.2 Zielorientierte spaltungsbedingte Verlustzuordnung 190
4.2.1 Wahl der Methode zur Unternehmensbewertung 190
4.2.2 Zuordnung von Wirtschaftsgütern 192
4.3 Verschmelzungs und Spaltungssequenzen im Konzern 194
4.3.1 Reaktivierung vororganschaftlicher Verluste mittels Abspaltung 194
4.3.2 Verlustkonzentration mittels Abspaltung und Verschmelzung 195
4.3.3 Strukturbereinigung mittels Ausgliederung 196
Kapitel 5
Zusammenfassung der Ergebnisse 198
Literaturverzeichnis 204
Verzeichnis der Gesetze und Gesetzesmaterialien 229
Verzeichnis der Rechtsprechung und Verwaltungserlasse 230
Sachregister 233
XI
Abbildungsverzeichnis
Seite
Abb. 1: Plan der Untersuchung 8
Abb. 2: Verschmelzung 12
Abb. 3: Aufspaltung 15
Abb. 4: Abspaltung 16
Abb. 5: Ausgliederung 16
Abb. 6: Beziehungen zwischen Umwandlung^ und Umwandlungssteuergesetz 22
Abb. 7: Normen zur steuerrechtlichen Verlustbehandlung bei Kapitalgesell¬
schaften 40
Abb. 8: Normen zur steuerrechtlichen Verlustbehandlung bei Personengesell¬
schaften 44
Abb. 9: Steuerliche Verlustpotentiale bei Umwandlungen von Kapitalgesell¬
schaften 48
Abb. 10: Anwendungsvoraussetzungen des § 8 IV KStG bei Umwandlungen von
Kapitalgesellschaften auf Kapitalgesellschaften 51
Abb. 11: Kollisionen von Grundlagen der steuerlichen Verlustkompensation und
charakteristischen Merkmalen von Umwandlungen 57
Abb. 12: Noimen zur Verlustbehandlung im Umwandlungssteuergesetz 59
Abb. 13: Ziel und Restriktion umwandlungssteuerrechtlicher Sonderregelungen 60
Abb. 14: Ermittlung eines Übernahmeverlustes bei Umwandlung von Kapital¬
gesellschaften in Personengesellschaften 72
Abb. 15: Tatbestandsmerkmale auf Gesellschafter Ebene für die Ermittlung eines
Ãœbernahmeergebnisses 76
Abb. 16: Kompensationsmodalitäten eines Ubernahmeverlustes bei Umwandlung
von Kapitalgesellschaften in Personengesellschaften 80
Abb. 17: Veränderung der steuerlichen Verlustsituation durch Verschmelzung
und Formwechsel von Kapitalgesellschaften in Personengesellschaften 100
Abb. 18: Ermittlung eines übertragbaren verbleibenden Verlustabzugs bei
Verschmelzung von Kapitalgesellschaften auf Kapitalgesellschaften 103
Abb. 19: Voraussetzungen für den Übergang eines verbleibenden Verlustabzugs
bei Verschmelzung von Kapitalgesellschaften auf Kapitalgesellschaften 110
Abb. 20: Veränderung der steuerlichen Verlustsituation durch Verschmelzung
von Kapitalgesellschaften auf Kapitalgesellschaften 120
Abb. 21: Besondere Veränderungen der steuerlichen Verlustsituation durch Auf
und Abspaltung von Kapitalgesellschaften 132
XII
Seite
Abb. 22: Synopsis der Möglichkeiten und Grenzen der steuerlichen Verlust¬
kompensation bei Umwandlungen von Kapitalgesellschaften 135
Abb. 23: Flußdiagramm zur Entwicklung umwandlungssteuerlich orientierter
Verluststrategien 137
Abb. 24: Handlungsperspektiven zur Entwicklung von Verluststrategien bei
Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Personengesellschaften 138
Abb. 25: Handlungsperspektiven zur Entwicklung von Verluststrategien bei
Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Kapitalgesellschaften 139
Abb. 26: Prüfschema zum Gestaltungsmißbrauch bei umwandlungssteuerlich
orientierten Verluststrategien 144
Abb. 27: Maßgeblichkeit bei Umwandlungen von Kapitalgesellschaften im
Umwandlungssteuererlaß 148
Abb. 28: Wirkungsweise des Aufwertungswahlrechts in der Verlustsituation 153
Abb. 29: Wirkungsweise und potentielle Risiken der Gestaltung zur Vermeidung
der gewerbesteuerlichen Unwirksamkeit eines Ãœbernahmeverlustes bei
Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Personengesellschaften 156
Abb. 30: Wirkungsweise und potentielle Risiken der Gestaltung zur Vermeidung
von Restriktionen umwandlungssteuerrechtlicher Kompensations¬
modalitäten in zeitlicher Dimension bei Anteilen im Betriebsvermögen
bei Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Personengesellschaften 158
Abb. 31: Wirkungsweise und potentielle Risiken der Gestaltung zur Vermeidung
von Restriktionen umwandlungssteuerrechtlicher Kompensations¬
modalitäten in zeitlicher Dimension bei Anteilen im Privatvermögen bei
Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Personengesellschaften 161
Abb. 32: Wirkungsweise und potentielle Risiker der Gestaltung zur Vermeidung
von Restriktionen umwandlungssteuerrechtlicher Kompensations¬
modalitäten in zeitlicher Dimension bei einbringungsgeborenen
Anteilen bei Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Personen¬
gesellschaften 163
Abb. 33: Wirkungsweise und potentielle Risiken der Gestaltung zur Vermeidung
der bilanziellen (buchmäßigen) Überschuldung der übertragenden
Kapitalgesellschaft bei Umwandlung von Kapitalgesellschaften in
Personengesellschaften 166
Abb. 34: Wirkungsweise und potentielle Risiken der Gestaltung zur Vermeidung
der bilanziellen (wirtschaftlichen) Überschuldung der übertragenden
Kapitalgesellschaft bei Umwandlung von Kapitalgesellschaften in
Personengesellschaften 173
XIII
Seite
Abb. 35: Wirkungsweise und potentielle Risiken der Gestaltung zur Vermeidung
des gesellschafterbezogenen Ausschlusses unwesentlich beteiligter
Gesellschafter von der Verlustkompensation bei Umwandlungen von
Kapitalgesellschaften in Personengesellschaften 177
Abb. 36: Wirkungsweise und potentielle Risiken der Gestaltung zur Vermeidung
des gesellschafterbezogenen Ausschlusses wesentlich beteiligter
Gesellschafter von der Verlustkompensation bei Umwandlung von
Kapitalgesellschaften in Personengesellschaften 179
Abb. 37: Voraussetzungen für die Fortführung eines verbleibenden Verlust¬
abzugs nach § 12 III 2 UmwStG im Vergleich zu § 8 IV KStG bei der
Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Kapitalgesellschaften 181
Abb. 38: Wirkungsweise und potentielle Risiken der Gestaltung zur Vermeidung
eines Verlustausweises bei Umwandlung von Kapitalgesellschaften in
Kapitalgesellschaften 184
Abb. 39: Wirkungsweise und potentielle Risiken einer vorgeschalteten Anteils¬
veräußerung zur Vermeidung einer Nachversteuerung von Teilwert¬
abschreibungen bei Umwandlung von Kapitalgesellschaften in
Kapitalgesellschaften 186
Abb. 40: Wirkungsweise und potentielle Risiken der Änderung der
Umwandlungsrichtung zur Vermeidung einer Nachversteuerung von
Teilwertabschreibungen bei Umwandlung von Kapitalgesellschaften in
Kapitalgesellschaften 187
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