Die steuerliche Anerkennung von Familienpersonengesellschaften bei fehlerhaftem Gesellschaftsvertrag: zur Anwendung der Lehre von der fehlerhaften Gesellschaft im Steuerrecht
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1999
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Inhaltsverzeichnis
A. Einleitung 15
I. Problemaufriss 16
1. Grundlagen der Problematik 16
2. Praktische Bedeutung 19
3. Ein Modellbeispiel 20
II. Fragestellung 21
III. Gang der Untersuchung 22
B. Begriff der Familienpersonengesellschaft 25
I. Mögliche Gesellschaftsformen 25
II. Familie 27
1 Soziale Wirklichkeit und außerjuristischer Familienbegriff 27
2. Rechtsbegriff der Familie 28
a) Grundgesetz und bürgerliches Recht 29
b) Steuerrecht 29
(1) Gesetzliche Definitionen 30
(2) Der Angehörigenbegriff des § 15 AO 31
(a) Die generelle Bedeutung des § 15 AO für Familiengesellschaften 31
(b) Insbesondere: Verlobte und nichteheliche Lebensgemeinschaften .34
(aa) Verlobte 34
(bb) Nichteheliche Lebensgemeinschaften 35
(3) Sonderproblem: Beteiligung fremder Gesellschafter 36
c) Eigenständigkeit des steuerrechtlichen Angehörigenbegriffs 38
3. Zwischenergebnis 40
III. Ergebnis 40
C. Motive für die Gründung einer Familienpersonengesellschaft 41
I. Gesellschaftsgründung als solche 41
1. Familiäre Interessen 41
2. Wirtschaftliche Interessen 43
3. Insbesondere steuerliche Interessen 45
a) Einkommensteuer 46
b) Erbschaft- und Schenkungsteuer 47
c) Gewerbesteuer 48
d) Vermögensteuer 49
JO _^^ InhaJJ^Vr^chnis
e) Zwischenergebnis ...-..¦¦ ¦ 50
4. Ergebnis ....¦¦¦•....•¦•• .-¦-.... 50
II. ENTSCHEIDlJNGSRELEVANTEF/yC r( ty HPORDIERBCHTSFORMWAHL 50
1. Aufwand bei der Gründung ....... 51
2. Organisation und Tätigkeitsfeld des Unternehmens 52
3. Unternehmensbesteuerung........-¦.. ¦¦ 55
III. Ergebnis......... ....¦¦¦¦. ...¦¦¦¦ ..¦-. .. 56
D. Die steuerliche Anerkennung voii ^jnii Uengesellschsiften durch die
Rechtsprechung _ historische Entwjckjung und heutiger Stand 59
i. entwicklung der rechtsprechung ? u
Familienpersonenoesellschaftb^ . ..••¦ ....••¦•... 59
1. Die Rechtsprechung des ReichsfaftnAtfes 59
a) Rechtsprechung bis 1936.. ...... ...... 59
b) Das Urteil vom 30.9.1936. ..,-. . ..-.. . .. ..-¦. . .. 62
c) Weitere Rechtsprechung des r^^ .. ..-¦¦.... 64
d)Zusammenfassung 66
2. Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes 66
a) Das Grundsatzurteil vom 22 gh5l.. 67
b) Das Urteil vom 13.9.1956. ... .... . ..-.[ ... 69
c) Die weitere Entwicklung dieser ^eChtsprechung-... 70
(1) Die Anwendbarkeit von § 5 l)i5tAnpG(§4l I l AO) 70
(2) Zusätzliche Erfordernisse für dje steuerliche Anerkennung 73
(a) Mitunternehmerstellung, § 15 1 Nr. 2 EStG 73
(aa) Mitunternehmerinitjative . 73
(bb) Mitunternehmerrisikc) . 74
(cc) Prüfung im Einzelfall ... ..... 74
(b)Angemessenheit der Gewinnverteilung.... ...... 75
d) Zusammenfassung 77
3. Heutiger Stand der Rechtsprechi»W systematischer Darstellung 78
a) Die generelle Anerkennung d*r Cje#ellschaft .. ..... 78
b) Die Anerkennung der Gewinnve^jlung .. 80
II DIE STEUERLICHE ANERKENNUNG V» lfv)
Familienkapita1,(;kSei,l.schafti-:is,/,U(Vi vergleich 80
1. Die Maßgeblichkeit der Rechtsfcirt^ ... 81
a) Zivilrechtliche Entstehung der Kapitalgesellschaften durch Eintragung.. 81
b) Bedeutung für die steuerliche AnerKer,nung 82
2 Verdeckte Gewinnausschüttungen .. 83
a)Begriff... .... ..... ¦ ... .. .. .... 84
b) Praktische Bedeutung . .... 84
S.Zusammenfassung ... . 86
n_
III. Ergebnis 87
E. Die Lehre von der fehlerhaften Gesellschaft und § 41 11 AO 89
I. Problemstellung 89
II. ÜBERBLICK ÜBER DIE LEHRE VON DER FEHLERHAFTEN GESELLSCHAFT 94
1. Entwicklung 94
2. Voraussetzungen 95
3. Rechtsfolgen 98
III. Die Mängel im einzelnen sowie ihre Behandlung im
Gesellschafts-und Steuerrecht 99
1. Nichtigkeitsgründe 99
a) Formnichtigkeit, § 125 BGB 99
(1) Grundsatz: Formfreiheit 99
(2) Notarielle Beurkundung gemäß §313 S. 1 BGB 100
(a) Anwendungsbereich 101
(b) Umfang des Formerfordernisses 101
(c) Folgen der Mißachtung der Form im Gesellschaftsrecht 102
(d) Folgen der Mißachtung der Form im Steuerrecht 102
(3) Notarielle Beurkundung gemäß §518 BGB 103
(a) Grundsatz: §518IBGB 103
(aa) Gegenstand der Schenkung 103
(bb) Abgrenzung zur Ausstattung, § 1624 BGB 107
(b) Heilung des Formmangels nach § 518 II BGB,
insbesondere durch Einbuchung 109
(aa) Begriff der Einbuchung 110
(bb)OHG, KG 110
(cc) Innengesellschaften 111
(dd) Zwischenergebnis 114
(4) Weitere Formerfordernisse 115
(5) Ergebnis 116
b) Weitere Nichtigkeitsgründe 116
2. Fehlerhafte Mitwirkung einzelner Personen, insbesondere
minderjähriger Gesellschafter 117
a) Allgemeine Vorschriften des BGB 117
(1) Vertretung des Minderjährigen 117
(a) Der Minderjährigenschutz in den §§ 104 ff. BGB 118
(aa) Geschäftsunfähige 118
(bb) Beschränkt Geschäftsfähige 118
_12 Inhaltsverzeichnis _^
(b) Pflegschaft, §§ 1909 ff. BGB 121
(aa) Unzulässiges Insichgeschäft, §§ 1629 II 1, 1795 II, 181 BGB 121
(bb) Abschlußpfleger 123
(cc) Dauerpfleger 124
(c) Zwischenergebnis 125
(2) Erfordernis vormundschaftsgerichtlicher Genehmigung 125
(a) Allgemeines 125
(b) Rückwirkung der Genehmigung 128
(3) Ergebnis 129
b) Die Beteiligung Minderjähriger und die Lehre von der fehlerhaften
Gesellschaft 130
c) Die Beteiligung Minderjähriger im Steuerrecht 132
3. Anfechtung 135
a) Anfechtung und die Lehre von der fehlerhaften Gesellschaft 135
b) Anfechtung und Steuerrecht 136
4. Zusammenfassung 138
IV. Ergebnis ZZZZ1 !. . 138
F. Der Ausschluß der Anwendbarkeit des § 41 II AO -
Verfassungsrechtliche Rechtfertigung 141
I. Verletzung des Art. 6IGG-Ehe und Familie 142
1. Einführung ]42
2. Schutzbereichsbestimmung 142
a)Ehe ZZZZ Z. . . . . ZZZ. . ..... . 142
b)Familie j42
c) Geschütztes Verhalten 144
3. Eingriff in den Schutzbereich 145
4. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung des Eingriffs! Z. .. ... .... ............ .Z. 146
a) Eingnffsrechtfertigung nur durch verfassungsimmanente Schranke -
Sicherstellung der Besteuerung 147
b Formelle Verfassungsmäßigkeit des Eingriffs .. Z.Z. ZZZ Z. 150
(1) Gesetzesvorbehalt 150
(a) Kein geschriebenes Gesetz 150
(b) „Gesetz durch RechtsfortbildungZ ... . . . . .. . 151
(2) Die Rechtsprechung des BFH als Rechtsfortbildung 1
(a) Begriffsbestimmung und Abgrenzung I53
(aa) Auslegung 154
(bb) Ideologische Reduktion ZZZ . .. .. ... . .. I56
13_
(b) Voraussetzung der teleologischen Reduktion:
Verdeckte planwidrige Lücke 158
(aa) Ausschluß der Lückenhaftigkeit durch einschränkende
„Steuergesetze im Sinne von § 41 I 2 AO 158
(bb) Veränderung der tatsächlichen Verhältnisse 159
(cc) Systematische Erwägungen 160
(dd) Rechtsproblem oder politischer Konflikt 160
(3) Zwischenergebnis 161
c) Materielle Verfassungsmäßigkeit des Eingriffs 161
(1) Fehlender Interessengegensatz 161
(a) Generelles Fehlen des Interessengegensatzes 162
(b) Strengere Beweislastregeln 166
(aa) Grundsatz 167
(bb) Umkehr der Beweislast 168
(cc) prima facie-Beweis 173
(c) Zwischenergebnis 174
(2) Grundsatz der Verhältnismäßigkeit, insbesondere Geeignetheit 174
5. Zusammenfassung 177
II. Verletzung anderer Freiheitsgrundrechte,
insbesondere Art. 2IGG 177
III. Verletzung des allgemeinen Gleichheitssatzes (Art. 3 I GG) 178
1. Anwendbarkeit von Art. 3 I GG 179
2. Prüfungsintensität 180
3. Familienpersonengesellschaften - Personengesellschaften
unter Fremden als erstes Vergleichspaar 182
a) Taugliches Vergleichspaar 182
b) Ungleichbehandlung 183
c) Verhältnismäßigkeit der Ungleichbehandlung 183
(1) Zulässiges Differenzierungsziel 183
(2) Verhältnismäßiges Differenzierungskriterium 184
d) Zwischenergebnis 185
4. Familienpersonengesellschaften - Familienkapitalgesellschaften
als zweites Vergleichspaar 186
a) Taugliches Vergleichspaar 186
b) Ungleichbehandlung 187
c) Verhältnismäßigkeit der Ungleichbehandlung 188
(1) Zulässiges Differenzierungsziel 188
(2) Verhältnismäßiges Differenzierungskriterium 189
d) Zwischenergebnis 191
5. Zusammenfassung 191
IV. ERGEBNIS 191
14 Inhaltsverzeichnis ^_^
G. Gesamtergebnis 193
H. Anhang 199
Literaturverzeichnis 205
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