Änderung der Unternehmensform: Handbuch zum Umwandlungs- und Umwandlungssteuerrecht
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne ; Berlin
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
1999
|
| Ausgabe: | 7. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 771 S. |
| ISBN: | 3482422575 |
Internformat
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| adam_text | Inhaltsübersicht 9
Inhaltsübersicht
Seite
Vorwort 5
Inhaltsverzeichnis 13
Literaturverzeichnis 56
Abkürzungsverzeichnis 57
Teil 1: Das neue Umwandlungsgesetz und das neue
Umwandlungssteuergesetz im Überblick 63
A. Das neue Umwandlungsrecht 1995 63
B. Die Systematik des neuen Umwandlungssteuergesetzes .... 84
Teil 2: Der Weg aus der GmbH 94
Abschnitt 1: Von der GmbH zum Einzelunternehmen 94
Unterabschnitt 1: Das Liquidationsmodell 97
A. Handelsrecht 97
B. Steuerrecht 99
Unterabschnitt 2: Umwandlung einer GmbH in ein
Einzelunternehmen 146
A. Handelsrecht 147
B. Steuerrecht 152
C. Anwendungsbeispiele 229
Abschnitt 2: Von der GmbH zur Personengesellschaft 243
A. Handelsrecht 244
B. Steuerrecht 250
C. Anwendungsbeispiele 311
Teil 3: Umstrukturierung von Gesellschaften mit
beschränkter Haftung 322
Abschnitt 1: Verschmelzung von Gesellschaften mit beschränkter
Haftung 322
I
10 Inhaltsübersicht
Seite
A. Handelsrecht 323
B. Steuerrecht 325
C. Anwendungsbeispiele 415
Abschnitt 2: Spaltung einer GmbH 421
Unterabschnitt 1: Auf- und Abspaltung einer GmbH auf eine
andere 424
A. Handelsrecht 424
B. Steuerrecht 430
C. Anwendungsbeispiel 486
Unterabschnitt 2: Auf- und Abspaltung einer GmbH auf eine
Personenhandelsgesellschaft 492
A. Handelsrecht 492
B. Steuerrecht 492
Teil 4: Einbringung von Betrieben, Teilbetrieben,
Mitunternehmeranteilen oder von Anteilen an
Kapitalgesellschaften in eine GmbH 497
Abschnitt 1: Von der Einzelfirma/Personengesellschaft zur
GmbH 497
A. Handelsrecht 497
B. Steuerrecht 504
C. Anwendungsbeispiele 556
Abschnitt 2: Umwandlung von Unternehmen im Wege der
Betriebsaufspaltung 567
A. Handelsrecht 568
B. Steuerrecht 571
Abschnitt 3: Einbringung in der Europäischen Union (EU) 593
A. Handelsrecht 593
B. Steuerrecht 594
Inhaltsübersicht 11
Seite
Teil 5: Die Personengesellschaft 608
Abschnitt 1: Gründung einer Personengesellschaft durch
Einbringung eines Betriebes, Teilbetriebes, einer
Kapitalbeteiligung oder eines Mitunternehmeranteils . 608
A. Handelsrecht 608
B. Steuerrecht 610
C. Anwendungsbeispiele 642
Abschnitt 2: Verschmelzung von Personengesellschaften/Eintritt
eines weiteren Gesellschafters in eine
Personengesellschaft 653
A. Handelsrecht 653
B. Steuerrecht 654
C. Anwendungsbeispiele 657
Abschnitt 3: Der Gesellschafterwechsel 663
A. Handelsrecht 663
B. Steuerrecht 667
Abschnitt 4: Die Realteilung 729
A. Handelsrecht 729
B. Steuerrecht 729
C. Anwendungsbeispiele 736
Abschnitt 5: Auflösung und Abwicklung einer
Personengesellschaft 746
A. Handelsrecht 746
B. Steuerrecht 747
Stichwortverzeichnis 755
Inhaltsverzeichnis 13
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
Vorwort 5
Inhaltsübersicht 9
Literaturverzeichnis 56
Abkürzungsverzeichnis 57
Teil 1: Das neue Umwandlungsgesetz und das
neue Umwandlungssteuergesetz im
Überblick l/l 63
A. Das neue Umwandlungsrecht 1995 1/1 63
I. Die Systematik des neuen Umwandlungsgeset¬
zes 1/1 63
II. Der räumliche Geltungsbereich des neuen
Umwandlungsgesetzes 1/2 64
III. Der Gesetzesaufbau 1/3 65
IV. Die einzelnen Umwandlungsarten des UmwG
1995 1/6 67
1. Verschmelzung (§§ 2 ff. UmwG) 1/6 68
a) Verschmelzung durch Aufnahme 1/7 68
b) Verschmelzung im Wege der Neugrün¬
dung 1/8 69
2. Spaltung (§§ 123 ff. UmwG) 1/9 70
a) Die Aufspaltung 1/9 70
b) Die Abspaltung 1/10 71
c) Die Ausgliederung 1/11 71
3. Vermögensübertragung (§§ 174 ff. UmwG) . . . 1/12 72
4. Formwechsel (§§ 190 ff. UmwG) 1/13 73
V. Das Umwandlungsverfahren 1/14 73
1. Die Vorbereitungsphase 1/15 73
2. Das Beschlußverfahren 1/20 77
3. Der Vollzug 1/24 80
4. Übersicht - Ablauf Verschmelzung 1/28 83
14 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
VI. Der zeitliche Anwendungsbereich des Umwand¬
lungsgesetzes 1995 1/29 84
B. Die Systematik des neuen
Umwandlungssteuergesetzes 1/30 84
I. Der zeitliche Anwendungsbereich des Umwand¬
lungssteuergesetzes 1/30 84
II. Der sachliche Geltungsbereich des Umwand¬
lungssteuergesetzes 1/34 85
III. Der Gesetzesaufbau 1/40 87
IV. Die Besteuerungssystematik 1/48 92
Teil 2: Der Weg aus der GmbH 2/1 94
Abschnitt 1: Von der GmbH zum
Einzelunternehmen 2/1 94
Vorbemerkung 2/1 95
Unterabschnitt 1: Das Liquidationsmodell 2/6 97
A. Handelsrecht 2/6 97
B. Steuerrecht 2/11 99
Übersicht 2/11 99
I. Die Besteuerung der GmbH 2/12 99
1. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
für den letzten Veranlagungszeitraum 2/12 99
2. Ermittlung des verwendbaren Eigenkapitals
zum Ende des Abwicklungszeitraums 2/17 101
3. Ermittlung der festzusetzenden Körperschaft¬
steuer nach den §§23 und 27 KStG 2/21 102
II. Besteuerung des Gründungsgesellschafters 2/25 103
1. Besteuerung des Anteilseigners, der seine
Anteile im Privatvermögen hält 2/25 103
a) Ermittlung der Einkünfte aus Kapitalver¬
mögen gem. § 20 Abs. 1 Nr. 1, 2 und 3
EStG 2/25 103
Inhaltsverzeichnis 15
Rz. Seite
b) Ermittlung eines etwaigen Liquidationsge¬
winns oder -verlusts nach § 17 Abs. 4
EStG 2/26 104
2. Besteuerung des Anteilseigners, der seine
Anteile im Betriebsvermögen hält 2/29 106
3. Anwendungsbeispiel: Auflösung und
Abwicklung (Liquidation) einer GmbH durch
den Gründergesellschafter 2/32 106
a) Sachverhalt 2/32 106
b) Lösung 2/33 108
III. Der Unternehmenskauf nach altem Recht („roll-
over -Modell oder „asset-deal ) 2/40 111
1. Das „roll-over -Modell 2/40 111
2. Anwendungsbeispiel zur alten Rechtslage .... 2/44 113
a) Sachverhalt 2/44 113
b) Lösung 2/45 114
(1) Besteuerung der GmbH 2/45 114
(2) Besteuerung von A, B und C 2/46 115
(3) Besteuerung von Neu 2/47 115
IV. Der Unternehmenskauf nach neuem Recht („roll-
over -Modell oder „asset-deal ) 2/50 117
1. Der neue § 17 Abs. 2 Satz 4 EStG 2/50 117
a) Die Tatbestandsvoraussetzungen des neuen
§ 17 Abs. 2 Satz 4 EStG 2/52 118
(1) Die gründungsgeborene Beteiligung .. 2/53 118
(2) Die derivative Beteiligung 2/61 120
(3) Der unentgeltliche Rechtsnachfolger .. 2/65 122
b) Die Rechtsfolgen 2/66 122
c) Der zeitliche Anwendungsbereich des
neuen § 17 Abs. 2 Satz 4 EStG 2/69 123
d) Die Folgen für den Unternehmenskauf .... 2/70 123
2. Der neue „Sperrbetrag gem. § 50c Abs. 11
EStG 2/75 124
Vorbemerkung 2/75 124
a) Die Tatbestandsvoraussetzungen des neuen
§ 50c Abs. 11 EStG 2/80 127
16 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
(1) Der Grundtatbestand 2/80 127
(2) Der Entlastungstatbestand 2/81 128
(3) Kein Entlastungsnachweis für den
Zweiterwerb 2/83 128
b) Die Rechtsfolgen des § 50c Abs. 11 EStG . 2/84 129
c) Der zeitliche Anwendungsbereich des
neuen § 50c Abs. 11 EStG 2/87 130
d) Folgen für den Unternehmenskauf 2/88 131
e) Anwendungsbeispiel zu den Neuregelungen
des § 17 Abs. 2 Satz 4 und § 50c Abs. 11
EStG 2/89 133
(1) Sachverhalt 2/89 133
(2) Lösung 2/90 133
f) Ausweichmöglichkeiten 2/92 136
(1) Flucht in die wesentliche Beteili¬
gung? 2/92 136
(2) Das Düsseldorfer Modell 2/93 137
(3) Zwischenerwerb von sperrbetragsbela-
steten Anteilen 2/94 140
(4) Verschmelzung einer zwischengeschal¬
teten Tochtergesellschaft auf die Ziel-
Gesellschaft (down-stream-merger) . . . 2/95 140
(5) Spaltung einer zwischengeschalteten
Gesellschaft 2/96 142
(6) Verschmelzung der Ziel-GmbH auf
eine Zwischengesellschaft (up stream-
merger) 2/97 142
(7) Einziehung sperrbetragsbelasteter
Anteile 2/98 145
Unterabschnitt 2: Umwandlung einer GmbH in ein
Einzelunternehmen 2/101 146
A. Handelsrecht 2/101 147
I. Die Umwandlungsmöglichkeiten 2/101 147
II. Die Bilanzen anläßlich der Verschmelzung 2/110 149
1. Die Bilanz des übertragenden Rechtsträgers .. 2/110 149
Inhaltsverzeichnis 17
Rz. Seite
2. Die Bilanz des übernehmenden Rechtsträgers . 2/114 150
3. Das Verhältnis von § 17 Abs. 2 UmwG zu § 24
UmwG 2/118 151
B. Steuerrecht 2/120 152
Übersicht 2/120 152
I. Besteuerung der übertragenden Körperschaft,
wenn das übergehende Vermögen beim überneh¬
menden Alleingesellschafter wieder Betriebsver¬
mögen wird 2/124 154
1. Einkommensermittlung für den letzten Veran¬
lagungszeitraum 2/124 154
a) Der letzte Gewinnermittlungszeitraum .... 2/124 154
b) Die Ermittlung des laufenden Gewinns -
Geschäftsvorfälle während der Interims¬
zeit 2/128 156
(1) Gehälter, Miete und Pacht, Darle¬
henszinsen an den Gesellschafter .... 2/129 156
(2) Pensionsrückstellungen 2/131 157
(3) Eigene Anteile, welche die Übertra¬
gerin hält; ausstehende Einlagen 2/133 157
(4) Umwandlungskosten 2/134 157
(5) Gewerbesteuer 2/135 158
(6) Mehrsteuern 2/136 158
c) Der Übertragungsgewinn 2/140 158
(1) Das Wertansatzwahlrecht in der steuer¬
lichen Schlußbilanz - Verhältnis zum
sog. Maßgeblichkeitsgrundsatz 2/141 159
(2) Das Wertansatzwahlrecht und die nicht
bilanzierten immateriellen Wirtschafts¬
güter 2/146 162
(3) Das Wertansatzwahlrecht und das Aus¬
landsvermögen der übertragenden Kör¬
perschaft 2/148 163
(4) Gestaltungshinweis 2/154 166
18 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
d) Die im Wirtschaftsjahr der Umwandlung
oder während des Interimszeitraums vorge¬
nommenen offenen und verdeckten Aus¬
schüttungen 2/155 167
(1) Andere Ausschüttungen i. S. des § 27
Abs. 3 Satz 2 KStG im Wirtschaftsjahr
der Umwandlung 2/159 169
(a) Behandlung bei der übertragenden
Körperschaft 2/159 169
(b) Behandlung beim Anteilseigner . . 2/160 169
(2) Vor dem steuerlichen Übertragungs¬
stichtag begründete, aber noch nicht
vollzogene Ausschüttungen 2/161 170
(a) Behandlung bei der übertragenden
Körperschaft 2/161 170
(b) Behandlung beim Anteilseigner .. 2/162 171
(3) Nach dem steuerlichen Übertragungs¬
stichtag beschlossene Gewinnausschüt¬
tungen sowie verdeckte Gewinnaus¬
schüttungen und andere Ausschüt¬
tungen i. S. des § 27 Abs. 3 KStG im
Rückwirkungszeitraum, für die noch
kein Schuldposten ausgewiesen ist ... 2/163 171
(a) Ausschüttungen auf Anteile, die
unter die Rückwirkungsfiktion fal¬
len 2/163 171
(b) Ausschüttungen auf Anteile, die
nicht unter die Rückwirkungs¬
fiktion fallen 2/164 172
2. Ermittlung des verwendbaren Eigenkapitals
zum Umwandlungsstichtag 2/167 174
3. Ermittlung der festzusetzenden Körperschaft¬
steuer nach den §§ 23 und 27 KStG 2/168 174
II. Die Besteuerung des übernehmenden Alleinge¬
sellschafters 2/176 175
Übersicht 2/176 175
Inhaltsverzeichnis j 9
Rz. Seite
1. Die Voraussetzungen, unter denen das sog.
Übernahmeergebnis zu ermitteln ist 2/180 179
a) Anteile in einem anderen inländischen
Betriebsvermögen, § 5 Abs. 3 UmwStG ... 2/181 179
b) Einbringungsgeborene Anteile nach § 21
UmwStG 2/182 180
c) Wesentliche Beteiligung i. S. des § 17
Abs. 1 Satz 4, 5 EStG 2/183 180
(1) Anteile, bei deren Veräußerung ein
Veräußerungsverlust nach § 17 Abs. 2
Satz 4 EStG nicht zu berücksichtigen
wäre, § 5 Abs. 2 Satz 2 UmwStG 2/184 181
(a) Die Tatbestandsvoraussetzungen .. 2/185 181
(b) Die Rechtsfolgen 2/189 183
(c) Der zeitliche Anwendungsbereich
des neuen § 5 Abs. 2 Satz 2
UmwStG 2/192 184
(d) Gestaltungsvorschlag 2/193 185
(2) Der wesentlich beteiligte beschränkt
steuerpflichtige Anteilseigner 2/194 185
2. Die Ermittlung des Übernahmeergebnisses ... 2/200 190
a) Stufe 1: vorläufiges Übernahmeergebnis . . 2/201 190
(1) Vergleichsgröße 1: Wert des überge¬
henden Vermögens 2/202 190
(2) Vergleichsgröße 2: Wert der Anteile .. 2/203 191
(a) Wertansatz für Anteile, die in
einem anderen Betriebsvermögen
gehalten werden 2/203 191
(b) Wertansatz für sog. einbringungs¬
geborene Anteile nach § 21
UmwStG 2/204 192
(c) Wertansatz für die wesentliche
Beteiligung i. S. des § 17 Abs. 1
EStG 2/205 192
b) Stufe 2: Hinzurechnungen 2/206 192
20 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
(1) Negativer Wert des übergehenden Ver¬
mögens (§ 4 Abs. 5 Satz 1 UmwStG) . 2/207 192
(2) Die nach § 10 UmwStG anrechenbare
KSt (§ 4 Abs. 5 Satz 2 UmwStG) 2/213 196
(3) Der Sperrbetrag nach § 50c EStG (§ 4
Abs. 5 Satz 2 UmwStG) 2/215 197
(a) Die übertragende Körperschaft
besitzt sperrbetragsbelastete
Anteile 2/218 198
(b) Die Anteile des übernehmenden
Rechtsträgers sind sperrbetragsbe-
lastet (Grundfall) 2/219 199
(c) Sperrbetragsbelastete Anteile
werden vor der Umwandlung in
ein anderes inländisches Betriebs¬
vermögen eingelegt 2/220 199
(d) Ein beschränkt steuerpflichtiger
Anteilseigner wird durch die
Umwandlung zum beschränkt
steuerpflichtigen Einzelunterneh¬
mer 2/221 200
(e) Der zeitliche Anwendungsbereich
des § 50c EStG in Umwandlungs¬
fällen 2/222 201
c) Stufe 3: Ergebnis bzw. Wertaufstockung
gem. § 4 Abs. 6 UmwStG 2/225 202
(1) Der Übernahmegewinn 2/225 202
(2) Der (vorläufige) Übernahmeverlust . . . 2/228 203
d) Sonstige Problemfelder bei der Ermittlung
des Übernahmeergebnisses 2/235 205
(1) Fremdfinanzierte Anteile an der über¬
tragenden Kapitalgesellschaft 2/235 205
(2) Kosten der Vermögensübertragung . . . 2/236 205
(3) Anwendung des § 15a EStG 2/237 205
(4) Mißbräuchliche Gestaltungen 2/240 207
Inhaltsverzeichnis 21
Rz. Seite
3. Ermittlung der Einkünfte des Alleingesell¬
schafters, dessen Anteile nach § 5 Abs. 2
Satz 2 UmwStG nicht als solche i. S. des § 17
EStG gelten 2/245 208
a) Der neue § 5 Abs. 2 Satz 2 UmwStG 2/245 208
b) Die Rechtsfolgen 2/247 209
(1) Übernahme des übergehenden Ver¬
mögens mit den Werten lt. steuerlicher
Schlußbilanz der übertragenden Kapi¬
talgesellschaft (§§3 und 4 UmwStG) . 2/247 209
(2) Ausschluß von der Ermittlung des
Übernahmeergebnisses 2/248 209
c) Die Einkünfte aus Kapitalvermögen gem.
§7 UmwStG 2/249 210
(1) Die Einkünfte aus Kapitalvermögen
nach § 7 Satz 1 Nr. 1 UmwStG 2/250 210
(2) Die Einkünfte aus Kapitalvermögen
nach § 7 Satz 1 Nr. 2 UmwStG 2/253 213
4. Der Übernahmefolgegewinn 2/260 214
a) Allgemeines 2/26° 2I4
b) Pensionsrückstellung zugunsten des Gesell¬
schafters der übertragenden Kapitalgesell¬
schaft 2/263 215
c) Verbindlichkeit der Übertragerin mit Besse¬
rungsschein 2/265 11 j
HI. Der übernehmende Alleingesellschafter als
Gesamtrechtsnachfolger nach der übertragenden
GmbH 2/270 216
1. Bilanzkontinuität und Übernahmebilanz 2/270 216
2. Die steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge .. 2/271 217
IV. Besteuerung der übertragenden GmbH und des
übernehmenden Alleingesellschafters, wenn das
übergehende Vermögen bei ihm nicht wieder
Betriebsvermögen wird 2/280 219
1. Besteuerung der übertragenden GmbH 2/280 219
22 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
2. Besteuerung des übernehmenden Gesellschaf¬
ters 2/283 220
3. Die weitere Besteuerung des übernehmenden
Alleingesellschafters 2/286 221
V. Gewerbesteuer 2/290 221
1. Der gewerbesteuerfreie Übernahmegewinn . . . 2/291 222
2. Der Übernahmeverlust 2/292 222
3. Der gewerbesteuerpflichtige Übernahmefolge¬
gewinn 2/294 224
4. Der gewerbesteuerpflichtige Auflösungs- oder
Veräußerungsgewinn 2/295 224
a) Die Tatbestandsvoraussetzungen 2/296 224
b) Die Rechtsfolgen 2/299 226
VI. Nebensteuern 2/300 226
1. Umsatzsteuer 2/300 226
2. Grunderwerbsteuer 2/301 227
C. Anwendungsbeispiele 2/310 229
I. Übergang von der GmbH zum Einzelunterneh¬
men 2/310 229
1. Sachverhalt 2/310 229
2. Lösung: Liquidationsmodell („roll-over -
Modell oder „asset-deal ) 2/311 230
a) Besteuerung der GmbH 2/311 230
b) Besteuerung des Anteilseigners 2/312 232
3. Lösung: Umwandlungsmodell 2/313 233
a) Besteuerung der GmbH 2/313 233
b) Besteuerung des Anteilseigners 2/314 233
II. Der mittelbare Unternehmenskauf durch Kauf der
Anteile einer GmbH 2/315 234
1. Sachverhalt 2/316 235
2. Lösung: Liquidationsmodell („roll-over -
Modell oder „asset-deal ) 2/317 237
a) Besteuerung der GmbH (Grundfall und
Variante) 2/317 237
b) Besteuerung des Käufers Z 2/318 237
Inhaltsverzeichnis 23
Rz. Seite
(1) Grundfall 2/318 237
(2) Variante 2/319 237
3. Lösung: Umwandlung der GmbH 2/320 239
a) Besteuerung der GmbH 2/320 239
b) Besteuerung des Käufers Z 2/321 239
(1) Grundfall 2/321 239
(2) Variante 2/322 240
Abschnitt 2: Von der GmbH zur
Personengesellschaft 2/340 243
A. Handelsrecht 2/340 244
I. Allgemeines 2/340 244
II. Der Formwechsel 2/344 245
III. Verschmelzung einer GmbH auf eine neue oder
mit einer alten Personenhandelsgesellschaft 2/350 248
IV. Umwandlung einer GmbH in eine GmbH und
Co. KG 2/352 249
B. Steuerrecht 2/360 250
Übersicht 2/360 250
I. Besteuerung der übertragenden Körperschaft,
wenn das übergehende Vermögen bei der über¬
nehmenden Personengesellschaft wieder Betriebs¬
vermögen wird 2/365 253
1. Einkommensermittlung für den letzten Veran¬
lagungszeitraum 2/365 253
a) Der letzte Gewinnermittlungszeitraum .... 2/365 253
b) Die Ermittlung des laufenden Gewinns -
Geschäftsvorfälle während der Interims¬
zeit 2/368 254
(1) Gehälter, Miete und Pacht, Darle¬
henszinsen, die an die übernehmende
Personengesellschaft bzw. deren
Gesellschafter (Mitunternehmer)
gezahlt werden 2/372 256
(2) Pensionsrückstellungen 2/376 257
24 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
(3) Eigene Anteile, welche die Übertra¬
gerin hält - ausstehende Einlagen .... 2/377 258
(4) Umwandlungskosten 2/378 258
(5) Gewerbesteuer 2/379 259
(6) Mehrsteuern 2/380 259
c) Der Übertragungsgewinn 2/381 259
(1) Das Bewertungswahlrecht in der steu¬
erlichen Schlußbilanz - Verhältnis zum
sog. Maßgeblichkeitsgrundsatz 2/382 260
(2) Das Bewertungswahlrecht und die
nicht bilanzierten immateriellen Wirt¬
schaftsgüter 2/386 261
(3) Das Bewertungswahlrecht und Aus¬
landsvermögen der übertragenden Kör¬
perschaft 2/387 261
(4) Gestaltungshinweis 2/395 263
d) Die im Wirtschaftsjahr der Umwandlung
oder während des Rückwirkungszeitraums
vorgenommenen offenen und verdeckten
Ausschüttungen 2/396 264
(1) Andere Ausschüttungen i. S. des § 27
Abs. 3 Satz 2 KStG im Wirtschaftsjahr
der Umwandlung 2/399 265
(a) Behandlung bei der übertragenden
Körperschaft 2/399 265
(b) Behandlung beim Anteilseigner . . 2/400 265
(2) Vor dem steuerlichen Übertragungs¬
stichtag begründete, aber noch nicht
vollzogene Ausschüttungen 2/401 265
(a) Behandlung bei der übertragenden
Körperschaft 2/401 265
(b) Behandlung beim Anteilseigner . . 2/402 266
Inhaltsverzeichnis 25
Rz. Seite
(3) Nach dem steuerlichen Übertragungs¬
stichtag beschlossene Gewinnausschüt¬
tungen sowie verdeckte Gewinnaus¬
schüttungen und andere Ausschüt¬
tungen i. S. des § 27 Abs. 3 KStG im
Rückwirkungszeitraum, für die noch
kein Schuldposten ausgewiesen ist ... 2/403 266
(a) Ausschüttungen auf Anteile, die
unter die Rückwirkungsfiktion fal¬
len 2/403 266
(b) Ausschüttungen auf Anteile, die
nicht unter die Rückwirkungs¬
fiktion fallen 2/404 266
2. Ermittlung des verwendbaren Eigenkapitals
zum Umwandlungsstichtag 2/409 269
3. Ermittlung der festzusetzenden Körperschaft¬
steuer nach den §§ 23 und 27 KStG 2/410 269
II. Besteuerung der Anteilseigner der übertragenden
Körperschaft/Mitunternehmer der übernehmenden
Personengesellschaft 2/4U 269
Übersicht 2/411 269
1. Die Voraussetzungen, unter denen das sog.
Übernahmeergebnis zu ermitteln ist 2/413 273
a) Die Anteile befinden sich im Betriebsver¬
mögen der übernehmenden Personengesell¬
schaft (§ 5 Abs. 1 UmwStG) 2/414 273
(1) Anteile, die von der Personengesell¬
schaft angeschafft wurden 2/414 273
(2) Anteile, die in das Betriebsvermögen
der Personengesellschaft eingelegt
wurden b) Die Anteile befinden sich in einem anderen
Betriebsvermögen eines Mitunternehmers . 2/418 274
(1) Die Anteile befinden sich in einem
ausländischen Betriebsvermögen 2/418 274
26 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
(2) Die Anteile befinden sich in einem
anderen inländischen Betriebsvermö¬
gen 2/419 274
(3) Anteile, die im Rückwirkungszeitraum
angeschafft wurden 2/424 276
c) Anteile nach § 17 EStG 2/425 276
(1) Die Einlagefiktion nach § 5 Abs. 2
UmwStG 2/425 276
(2) Rechtsfolgen 2/428 278
(3) Gestaltungsmöglichkeiten bzw. Gestal¬
tungsmißbrauch i. S. des § 42 AO 2/430 278
d) Sog. einbringungsgeborene Anteile i. S. des
§ 21 UmwStG 2/440 283
e) Sonstige, nicht steuerverhaftete Anteile . . . 2/442 284
f) Schaubild zur Regelungssystematik des § 5
UmwStG 2/443 284
2. Die Ermittlung des Übernahmeergebnisses . . . 2/444 284
a) Übernahmeergebnis Stufe 1: vorläufiger
Übernahmegewinn oder -vertust 2/445 285
(1) Vergleichsgröße 1: Wert des überge¬
henden Vermögens 2/446 285
(2) Vergleichsgröße 2: Wert der Anteile . . 2/447 286
(a) Wertansatz für die Anteile, die
sich im Betriebsvermögen der
übernehmenden Personengesell¬
schaft befinden bzw. als eingelegt
gelten 2/447 286
(b) Wertansatz für die wesentliche
Beteiligung i. S. des § 17 Abs. 1
EStG 2/450 287
(c) Wertansatz für sog. einbringungs¬
geborene Anteile nach § 21
UmwStG 2/451 288
b) Übernahmeergebnis Stufe 2: Hinzurech¬
nungen 2/452 288
Inhaltsverzeichnis 27
Rz. Seite
(1) Negativer Wert des übergehenden Ver¬
mögens (§ 4 Abs. 5 Satz 1 UmwStG) . 2/453 288
(2) Die nach § 10 UmwStG anrechenbare
KSt (§ 4 Abs. 5 Satz 2 UmwStG) .... 2/457 290
(3) Der Sperrbetrag nach § 50c UmwStG
(§ 4 Abs. 5 Satz 2 UmwStG) 2/460 291
c) Stufe 3: Ergebnis bzw. Wertaufstockung
gem. § 4 Abs. 6 UmwStG 2/465 293
(1) Der Übernahmegewinn 2/465 293
(2) Der (vorläufige) Übernahmeverlust . . . 2/469 294
d) Sonstige Problemfelder bei der Ermittlung
des Übernahmeergebnisses 2/471 295
(1) Fremdfinanzierte Anteile an der über¬
tragenden Kapitalgesellschaft 2/471 295
(2) Kosten der Vermögensübertragung . . . 2/472 295
(3) Anwendung des § 15a EStG 2/473 296
(a) Ein bei der übertragenden GmbH
nicht verbrauchter Verlustabzug i.
S. des § 15a Abs. 2 EStG 2/473 296
(b) Übernehmender Rechtsträger ist
die Kommanditgesellschaft selbst . 2/476 297
(c) Übernehmender Rechtsträger ist
Gesellschafter einer Kommandit¬
gesellschaft 2/478 298
(4) Mißbräuchliche Gestaltungen 2/479 298
3. Ermittlung der Einkünfte des Mitunternehmers,
für den kein Übernahmeergebnis zu ermitteln
ist 2/481 299
a) Die von der Ermittlung des Übernahmeer¬
gebnisses ausgeschlossenen Anteilseigner
der GmbH/neuen Mitunternehmer 2/481 299
b) Die Rechtsfolgen 2/482 299
(1) Übernahme des übergehenden Ver¬
mögens mit den Werten lt. steuerlicher
Schlußbilanz der übertragenden Kapi¬
talgesellschaft (§§ 3 und 4 UmwStG) . 2/482 299
28 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
(2) Ausschluß von der Ermittlung des
Übernahmeergebnisses 2/483 300
c) Die Einkünfte aus Kapitalvermögen gem.
§ 7 UmwStG 2/484 300
4. Der Übernahmefolgegewinn 2/485 300
a) Entstehung des Übernahmefolgegewinns . . 2/486 301
b) Besteuerung des Übernahmefolgegewinns . 2/487 301
c) Besonderheit: Pensionsrückstellungen
zugunsten eines Gesellschafters der über¬
tragenden Kapitalgesellschaft 2/488 301
d) Besserungsschein 2/489 302
5. Das Feststellungsverfahren 2/491 303
III. Die übernehmende Personengesellschaft als steu¬
erliche Gesamtrechtsnachfolgerin nach der über¬
tragenden GmbH 2/500 305
1. Bilanzkontinuität und Übernahmebilanz 2/500 305
2. Die steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge . . 2/503 306
IV. Besteuerung der übertragenden GmbH und des
übernehmenden Alleingesellschafters, wenn das
übergehende Vermögen bei ihm nicht wieder
Betriebsvermögen wird 2/505 307
1. Besteuerung der übertragenden GmbH 2/505 307
2. Besteuerung der Gesellschafter der überneh¬
menden Personengesellschaft 2/507 307
3. Die weitere Besteuerung der übernehmenden
Personengesellschaft 2/508 308
V. Gewerbesteuer 2/511 308
VI. Nebensteuern 2/512 309
1. Umsatzsteuer 2/512 309
a) Im Fall der Verschmelzung 2/512 309
b) Im Fall des Formwechsels 2/513 309
2. Grunderwerbsteuer 2/514 309
a) Im Fall der Verschmelzung 2/514 309
b) Im Fall des Formwechsels 2/517 310
C. Anwendungsbeispiele 2/520 311
Inhaltsverzeichnis 29
Rz. Seite
I. Beispiel 1: Umwandlungsmodell 2/520 311
1. Sachverhalt 2/520 311
2. Lösung 2/521 311
a) Besteuerung der X-GmbH 2/521 311
b) Besteuerung der OHG sowie der Gesell¬
schafter A, B und C 2/522 312
II. Beispiel 2: Unternehmenskauf 2/523 314
1. Sachverhalt 2/523 314
2. Lösung 2/524 315
a) Besteuerung der übertragenden GmbH .... 2/524 315
b) Besteuerung der Mitunternehmer der über¬
nehmenden Personengesellschaft 2/525 316
(1) Besteuerung von A, E und F 2/525 316
(2) Besteuerung des C und des D 2/526 319
c) Die weitere Besteuerung der A, E und
F-OHG 2/527 319
III. Beispiel 3: Der Kaskadenfall 2/528 319
1. Sachverhalt 2/528 319
2. Lösung 2/529 320
a) Schritt 1: Umwandlung der X-GmbH in
die X-GmbH Co. KG 2/529 320
b) Schritt 2: Umwandlung der Y-GmbH in die
Y-GmbH Co. KG 2/530 321
c) Schritt 3: Umwandlung der Z-GmbH in die
Z-GmbH Co. KG 2/531 321
Teil 3: Umstrukturierung von Gesellschaften
mit beschränkter Haftung 3/! 322
Abschnitt 1: Verschmelzung von Gesellschaften mit
beschränkter Haftung 3/l 322
A. Handelsrecht 3/l 323
B. Steuerrecht 3/1° 325
Übersicht 3/l() 325
30 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
I. Die Besteuerung der übertragenden GmbH 3/20 330
1. Einkommensermittlung für den letzten Veran¬
lagungszeitraum 3/20 330
a) Der letzte Gewinnermittlungszeitraum .... 3/20 330
b) Die Ermittlung des laufenden Gewinns -
Qualifikation der Geschäfte zwischen der
übertragenden und der übernehmenden
GmbH während der Interimszeit 3/24 331
(1) Gehälter, Miete und Pacht, Darle¬
henszinsen an die übernehmende
GmbH 3/25 331
(2) Eigene Anteile, welche die Übertra¬
gerin hält - ausstehende Einlagen .... 3/26 332
(3) Umwandlungskosten 3/27 332
(4) Gewerbesteuer 3/28 333
(5) Mehrsteuern 3/29 333
c) Der Übertragungsgewinn 3/31 334
(1) Das Bewertungswahlrecht nach § 11
Abs. 1 UmwStG 3/31 334 l
(2) Ausschluß des Bewertungswahlrechts
für die steuerliche Schlußbilanz, wenn
die Steuerverhaftung der in dem über¬
gegangenen Vermögen enthaltenen
stillen Reserven nicht gewährleistet ist
(§ 11 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UmwStG) . . 3/35 335
(3) Ausschluß des Bewertungswahlrechts
für die steuerliche Schlußbilanz,
soweit eine schädliche Gegenleistung
gewährt wird (§ 11 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2
UmwStG) 3/38 336
(a) Bei der Verschmelzung einer
Tochter-GmbH auf die Mut¬
ter-GmbH (up-stream-merger) .... 3/38 336
(b) Bei der Verschmelzung von
Schwestergesellschaften (GmbH) . 3/42 338
Inhaltsverzeichnis 31
Rz. Seite
(c) Bei der Verschmelzung der Mut¬
ter-GmbH auf die Tochter-GmbH
(down-stream-merger) 3/43 338
(4) Das Verhältnis des Bewertungswahl¬
rechts gem. § 11 UmwStG zum sog.
Maßgeblichkeitsgrundsatz gem. § 5
Abs. 1 Satz 2 EStG 3/50 340
(5) Das Bewertungswahlrecht nach § 11
Abs. 1 UmwStG und die nicht bilan¬
zierten immateriellen Wirtschaftsgü¬
ter 3/54 341
(6) Das Bewertungswahlrecht nach § 11
Abs. 1 UmwStG und Auslandsver¬
mögen der übertragenden Körper¬
schaft 3/55 342
(7) Gestaltungshinweis 3/56 342
d) Die im Wirtschaftsjahr der Umwandlung
oder während des Rückwirkungszeitsraums
vorgenommenen offenen und verdeckten
Ausschüttungen 3/61 346
(1) Andere Ausschüttungen i. S. des § 27
Abs. 3 Satz 2 KStG im Wirtschaftsjahr
der Umwandlung 3/62 346
(2) Vor dem steuerlichen Übertragungs¬
stichtag begründete, aber noch nicht
vollzogene Ausschüttungen 3/63 346
(3) Nach dem steuerlichen Übertragungs¬
stichtag beschlossene Gewinnausschüt¬
tungen sowie verdeckte Gewinnaus¬
schüttungen und andere Ausschüt¬
tungen i. S. des § 27 Abs. 3 KStG im
Rückwirkungszeitraum, für die noch
kein Schuldposten ausgewiesen ist ... 3/64 346
2. Ermittlung des verwendbaren Eigenkapitals
zum Umwandlungsstichtag 3/65 347
32 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
3. Ermittlung der festzusetzenden Körperschaft¬
steuer nach den §§23 und 27 KStG 3/66 347
II. Die Besteuerung der übernehmenden GmbH .... 3/70 347
1. Der Übernahmegewinn oder Übernahmeverlust
(Übernahmeergebnis) 3/70 347
a) Die Steuerneutralität des Übernahmeergeb¬
nisses 3/70 347
b) Ausnahme: Hinzurechnung nach § 12
Abs. 2 Satz 2 bis 5 UmwStG 3/75 349
(1) Grundsatz 3/75 349
(2) Ausnahme 3/78 350
(3) Der Anwendungsbereich des § 12
Abs. 2 Satz 2 UmwStG 3/80 352
2. Kein Abzugsverbot für Umwandlungskosten . . 3/82 353
3. Der Übernahmefolgegewinn 3/84 354
III. Die übernehmende GmbH als steuerliche
Gesamtrechtsnachfolgerin nach der übertragenden
GmbH 3/90 354
1. Bilanzkontinuität und Übernahmebilanz 3/90 354
2. Die steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge in
bezug auf die übergegangenen Wirtschaftsgü¬
ter 3/91 355
3. Die steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge in
bezug auf den übergehenden Verlustabzug .... 3/92 355
a) Verbleibender Verlustabzug i. S. des § 12
Abs. 3 Satz 2 1. HS UmwStG 3/93 356
b) Ausschluß des Übergangs des Verlustab¬
zugs 3/100 359
(1) Bis zur Neufassung des § 12 Abs. 3
Satz 2 UmwStG durch das Gesetz zur
Fortsetzung der Unternehmenssteuerre¬
form 3/101 360
(a) Der Geschäftsbetrieb der übertra¬
genden GmbH darf nicht einge¬
stellt sein 3/101 360
Inhaltsverzeichnis 33
Rz. Seite
(b) Keine Einstellung des Geschäfts¬
betriebes im Zeitpunkt der Ein¬
tragung der Verschmelzung im
Handelsregister 3/105 363
(c) Mißbräuchliche Gestaltungen i. S.
des §42AO 3/107 364
(d) Der übergehende vortragsfähige
Fehlbetrag der übertragenden
GmbH nach § 10a GewStG 3/109 365
(e) Verfahrensfragen - Nachweislast . 3/110 365
(2) Nach der Neufassung des § 12 Abs. 3
Satz 2 UmwStG durch das Gesetz zur
Fortsetzung der Unternehmenssteuerre¬
form 3/112 365
(a) Der Betrieb oder Betriebsteil, der
den Verlust verursacht hat, muß
fortgeführt werden 3/112 365
(b) Fortführung in einem nach dem
Gesamtbild der wirtschaftlichen
Verhältnisse vergleichbaren
Umfang 3/116 369
(c) Fortführung in den folgenden fünf
Jahren 3/122 372
(d) Der übergehende vortragsfähige
Fehlbetrag der übertragenden
GmbH nach § 10a GewStG 3/123 372
(e) Verfahrensfragen - Nachweislast . 3/124 373
(0 Erstmalige Anwendung des neuen
§ 12 Abs. 3 Satz 2 UmwStG 3/128 375
c) Der eigene Verlustabzug der Übernehmerin
nach § 8 Abs. 4 KStG 3/129 375
(1) Bis zur Neufassung des § 8 Abs. 4
KStG durch das Gesetz zur Fort¬
setzung der Unternehmenssteuerre¬
form 3/130 377
34 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
(a) Übertragung von mehr als 75 %
der Anteile an der Verlust-GmbH . 3/130 377
(b) Der Geschäftsbetrieb der übertra¬
genden GmbH darf nicht einge¬
stellt sein 3/134 381
(2) Ab der Neufassung des § 8 Abs. 4
KStG durch das Gesetz zur Fort¬
setzung der Unternehmenssteuerre-
form 3/135 381
(a) Übertragung von mehr als 50 %
der Anteile an der Verlust-GmbH . 3/135 381
(b) Fortführung oder Wiederaufnahme
des Geschäftsbetriebs der „Verlust-
GmbH mit überwiegend neuem
Betriebsvermögen 3/136 381
(c) Ausnahmetatbestand: Zuführung
neuen Betriebsvermögens zum
Zweck der Sanierung des
Geschäftsbetriebes, der den Verlust
verursacht hat, und Fortführung
dieses Geschäftsbetriebes in einem
nach dem Gesamtbild der Verhält¬
nisse vergleichbaren Umfang in
den folgenden fünf Jahren (§ 8
Abs. 4 Satz 3 KStG) 3/143 385
(d) Erstmalige Anwendbarkeit des
neuen § 8 Abs. 4 KStG 3/146 388
(e) Das Verhältnis von § 8 Abs. 4
KStG und § 12 Abs. 2 Satz 3
UmwStG zueinander 3/147 389
4. Fortführung der Eigenkapitalgliederung der
übertragenden GmbH durch die übernehmende
GmbH 3/150 391
a) Schritt 1: Addition der Teilbeträge der alten
EK-Gliederungen der übertragenden und
der übernehmenden GmbH 3/154 393
Inhaltsverzeichnis 35
Rz. Seite
b) Schritt 2: Anpassung alter oder Bildung
eines neuen Sonderausweises gem. § 29
Abs. 3 KStG 3/155 393
c) Schritt 3: Anpassung der neuen EK-Gliede-
rung 3/156 394
d) Beispiel 1: Neubildung eines Sonderaus¬
weises 3/159 396
e) Beispiel 2: Wegfall eines Sonderausweises . 3/160 397
f) Beispiel 3: Vermögensübergang auf den
bisherigen Alleingesellschafter 3/161 398
g) Beispiel 4: Anteile an der übertragenden
Gesellschaft gehören außenstehenden
Gesellschaftern 3/162 400
h) Verschmelzung einer gliederungspflichtigen
Körperschaft mit einer nicht gliederungs¬
pflichtigen Körperschaft 3/163 402
5. Die Auswirkungen der Verschmelzung zweier
GmbH auf ein bestehendes Organschaftsver¬
hältnis 3/166 402
a) Verschmelzung einer GmbH, die Organ¬
träger ist, mit/auf eine andere GmbH 3/167 403
(1) Fortsetzung der körperschaftsteuer¬
lichen Organschaft 3/168 403
(2) Fortsetzung einer gewerbesteuerlichen
Organschaft und Begründung einer
körperschaftsteuerlichen Organschaft
bei bisher nur gewerbesteuerlicher
Organschaft 3/169 404
(3) Erstmalige Begründung einer gewerbe¬
steuerlichen oder körperschaftsteuer-
lichen Organschaft zur Übernehmerin . 3/171 404
(4) Mindestlaufzeit und vorzeitige Been¬
digung des Gewinnabführungsvertra¬
ges 3/173 405
b) Verschmelzung einer GmbH, die Organge¬
sellschaft ist, mit/auf eine andere GmbH .. 3/175 405
36 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
(1) Anschließende Organschaft zur Über-
nehmerin 3/176 405
(2) Spätere Begründung einer Organschaft
zur Übernehmerin 3/177 406
(3) Abführungsverpflichtung für den Über¬
tragungsgewinn 3/178 406
(4) Vorzeitige Beendigung des Gewinnab¬
führungsvertrages 3/180 407
c) Verschmelzung einer GmbH auf eine
andere GmbH, die Organgesellschaft ist... 3/181 407
(1) Übernahmegewinn und Übernahmever¬
lust 3/182 407
(2) Übergehender Verlustabzug 3/184 408
6. Auswirkungen der Verschmelzung zweier
GmbH auf § 8a KStG 3/190 408
a) Berechnung des zulässigen Fremdkapitals . 3/191 409
b) Herstellung des ursprünglichen Eigenkapi¬
tals 3/195 410
IV. Besteuerung der Anteilseigner der übertragenden
Körperschaft 3/200 410
1. Anteile, die in einem Betriebsvermögen
gehalten werden 3/204 412
2. Anteilenach § 17 oder §23 EStG 3/206 412
3. Einbringungsgeborene Anteile 3/212 414
4. Schaubild 3/214 414
V. Nebensteuern 3/216 415
1. Umsatzsteuer 3/216 415
2. Grunderwerbsteuer 3/217 415
C. Anwendungsbeispiele 3/220 415
I. Sachverhalt 3/220 415
II. Lösung 3/221 416
1. Besteuerung der übertragenden GmbH 3/221 416
a) Berechnung der Zuzahlung an C, D und E . 3/221 416
b) Die steuerliche Schlußbilanz der GmbH ... 3/222 418
2. Besteuerung der übernehmenden GmbH 3/223 418
Inhaltsverzeichnis 37
Rz. Seite
a) Berechnung des Übernahmegewinns 3/223 418
b) vEK-Angleichung gem. § 38 KStG 3/224 419
3. Besteuerung der Anteilseigner 3/225 420
a) Besteuerung des D 3/225 420
b) Besteuerung des C 3/226 420
c) Besteuerung des E 3/227 421
Abschnitt 2: Spaltung einer GmbH 3/240 421
Vorbemerkung 3/240 422
Unterabschnitt 1: Auf- und Abspaltung einer GmbH
auf eine andere 3/245 424
A. Handelsrecht 3/245 424
I. Allgemeine Grundsätze 3/245 424
II. Die Vorbereitungsphase 3/246 426
III. Die Beschlußphase 3/251 428
IV. Der Vollzug 3/252 429
V. Bilanzen anläßlich der Auf- oder Abspaltung .... 3/254 429
B. Steuerrecht 3/260 430
Übersicht 3/260 430
I. Die Besteuerung der übertragenden GmbH 3/271 436
1. Der Gewinnermittlungszeitraum bis zum Über¬
tragungsstichtag 3/271 436
2. Ermittlung des laufenden Gewinns - Qualifi¬
kation der Geschäfte zwischen der übertra¬
genden und der übernehmenden GmbH
während der Interimszeit 3/272 437
3. Der Übertragungsgewinn 3/273 437
a) Die Neutralitätsvoraussetzungen des § 15
Abs. 1 UmwStG: die Spaltungsmassen .... 3/274 437
(1) Begriffsbestimmung 3/274 437
(a) Der Teilbetrieb 3/274 437
(b) Der Mitunternehmeranteil 3/276 439
(c) Die 100%ige Kapitalbeteiligung . . 3/285 442
(2) Umfang des abzuspaltenden Vermö¬
gens 3/290 444
38 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
(a) Übertragung der wesentlichen
Grundlagen des Teilbetriebs oder
eines Mitunternehmeranteils 3/290 444
(b) Die Dispositionsmasse 3/293 445
(c) Spaltungshindernde Wirtschaftsgü¬
ter 3/296 447
(d) Bildung von „spaltungsfähigen
Teilbetrieben durch Betriebsauf¬
spaltung 3/297 447
(3) Anwendungsbeispiele 3/298 447
(a) Fallbeispiel 1 3/298 447
(b) Fallbeispiel 2 3/299 448
b) Die Neutralitätsvoraussetzungen des § 11
Abs. 1 UmwStG 3/300 449
(1) Ausschluß des Bewertungswahlrechts
für die steuerliche Schlußbilanz, wenn
die Steuerverhaftung der in dem über¬
gegangenen Vermögen enthaltenen
stillen Reserven nicht gewährleistet ist
(§ 11 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UmwStG) . . 3/300 449
(2) Ausschluß des Bewertungswahlrechts
für die steuerliche Schlußbilanz,
soweit eine schädliche Gegenleistung
gewährt wird (§ 11 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2
UmwStG) 3/301 449
c) Die Neutralitätsvoraussetzung des § 15
Abs. 3 Satz 2 UmwStG 3/302 450
(1) Das Veräußerungsverbot nach § 15
Abs. 3 Satz 2 und 3 UmwStG 3/302 450
(a) Das Veräußerungsverbot nach § 15
Abs. 3 Satz 2 UmwStG 3/303 450
(b) Keine Vorbereitungshandlung für
eine Veräußerung (§ 15 Abs. 3
Satz 3 UmwStG) 3/310 451
(c) Die Veräußerungssperre nach § 15
Abs. 3 Satz 4 UmwStG 3/313 453
Inhaltsverzeichnis 39
Rz. Seite
(d) Rechtsfolgen einer schädlichen
Veräußerung i. S. des § 15 Abs. 3
Satz 2 ff. UmwStG 3/316 454
(2) Ausnahme vom Veräußerungsverbot:
Trennung von Gesellschafterstämmen . 3/320 456
d) Ergebnis 3/324 459
(1) Die auf den Übertragungsstichtag zu
erstellende Steuerbilanz (§15 Abs. 2
UmwStG) 3/325 459
(2) Das Bewertungswahlrecht nach § 11
Abs. 1 UmwStG 3/326 460
(3) Das Verhältnis des Bewertungswahl¬
rechts gem. § 11 UmwStG zum sog.
Maßgeblichkeitsgrundsatz gem. § 5
Abs. 1 Satz 2 EStG 3/327 460
(4) Das Bewertungswahlrecht nach § 11
Abs. 1 UmwStG und die nicht bilan¬
zierten immateriellen Wirtschaftsgü¬
ter 3/328 461
(5) Das Bewertungswahlrecht nach § 11
Abs. 1 UmwStG und Auslandsver¬
mögen der übertragenden Körper¬
schaft 3/329 461
(6) Gestaltungshinweis 3/330 461
4. Die im Wirtschaftsjahr der Umwandlung oder
während des Rückwirkungszeitsraums vorge¬
nommenen offenen und verdeckten Ausschüt¬
tungen 3/336 462
a) Andere Ausschüttungen i. S. des § 27
Abs. 3 Satz 2 KStG im Wirtschaftsjahr der
Umwandlung 3/337 462
b) Vor dem steuerlichen Übertragungsstichtag
begründete, aber noch nicht vollzogene
Ausschüttungen 3/338 462
40 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
c) Nach dem steuerlichen Übertragungs¬
stichtag beschlossene Gewinnausschüt¬
tungen sowie verdeckte Gewinnausschüt¬
tungen und andere Ausschüttungen i. S.
des § 27 Abs. 3 KStG im Rückwirkungs¬
zeitraum, für die noch kein Schuldposten
ausgewiesen ist 3/339 462
5. Ermittlung des verwendbaren Eigenkapitals
zum Umwandlungsstichtag 3/340 463
6. Ermittlung der festzusetzenden Körperschaft¬
steuer nach den §§ 23 und 27 KStG 3/341 463
II. Die Besteuerung der übernehmenden Körper¬
schaft 3/345 463
III. Die übernehmende GmbH als steuerliche
Gesamtrechtsnachfolgerin nach der übertragenden
GmbH 3/350 464
1. Bilanzkontinuität und Übernahmebilanz 3/350 464
2. Die steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge in
bezug auf die übergegangenen Wirtschaftsgü¬
ter 3/352 464
3. Die steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge in
bezug auf den übergehenden Verlustabzug .... 3/353 465
a) Verbleibender Verlustabzug i. S. des
§ 12 Abs. 3 Satz 2 1. HS UmwStG 3/354 465
b) Aufteilung des übergehenden Verlustabzugs
(§ 15 Abs. 4 UmwStG) 3/355 466
c) Verlustabzug bei fehlender Teilbetriebsei¬
genschaft i. S. des § 15 Abs. 1 UmwStG
und in Fällen der Mißbrauchsregelung des
§ 15 Abs. 3 UmwStG 3/362 468
d) Ausschluß des Übergangs des Verlust¬
abzugs nach
§ 12 Abs. 3 Satz 2 UmwStG 3/363 469
e) Der übergehende vortragsfähige Fehlbetrag
der übertragenden GmbH nach § 10a
GewStG 3/366 471
Inhaltsverzeichnis 41
Rz. Seite
f) Verhältnis des § 12 Abs. 3 Satz 2 UmwStG
zu § 8 Abs. 4 KStG (Mantelkauf) 3/367 471
4. Aufteilung des verwendbaren Eigenkapitals . . . 3/370 471
a) Schritt 1: Aufteilung der Teilbeträge lt.
EK-Gliederung der übertragenden und
anteilige Zuordnung zum vEK der über¬
nehmenden GmbH 3/371 471
b) Schritt 2: Anpassung alter oder Bildung
eines neuen Sonderausweises gem. § 29
Abs. 3 KStG bei der übertragenden
und/oder der übernehmenden GmbH 3/372 472
c) Schritt 3: Anpassung der neuen EK-Gliede¬
rung 3/373 473
5. Auswirkungen einer Spaltung auf eine Organ¬
schaft 3/380 479
a) Spaltung des Organträgers 3/380 479
(1) Fortführung des Gewinnabführungs¬
vertrages 3/380 479
(2) Eingliederungsvoraussetzungen 3/381 479
b) Spaltung der Organgesellschaft 3/385 480
c) Umwandlung einer anderen Gesellschaft
auf die Organgesellschaft 3/386 481
6. Auswirkung der Spaltung einer GmbH auf
§ 8a KStG 3/387 482
IV. Die Besteuerung der Anteilseigner 3/390 482
V. Nebensteuern 3/394 485
1. Umsatzsteuer 3/394 485
2. Grunderwerbsteuer 3/395 486
C. Anwendungsbeispiel 3/396 486
I. Sachverhalt 3/396 486
II. Lösung 3/397 487
1. Besteuerung der übertragenden GmbH 3/397 487
2. Besteuerung der neuen GmbH 1 und GmbH 2 . 3/398 488
a) Verlustaufteilung 3/398 488
b) vEK-Aufteilung und Anpassung 3/399 489
42 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
(1) vEK-Gliederung der GmbH 1 3/399 489
(2) vEK-Gliederung der GmbH 2 3/399 490
(3) Ergebnis 3/399 490
3. Besteuerung der Anteilseigner 3/400 491
a) Aufteilung der Anschaffungskosten 3/400 491
b) Verkauf der Anteile durch B 3/401 491
Unterabschnitt 2: Auf- und Abspaltung einer GmbH
auf eine Personenhandels¬
gesellschaft 3/411 492
A. Handelsrecht 3/411 492
B. Steuerrecht 3/412 492
Teil 4: Einbringung von Betrieben, Teil¬
betrieben, Mitunternehmeranteilen oder
von Anteilen an Kapitalgesellschaften
in eine GmbH 4/1 497
Abschnitt 1: Von der Einzelfirma/Personengesellschaft
zur GmbH 4/1 497
A. Handelsrecht 4/1 497
I. Allgemeine Grundsätze 4/1 497
1. Die Einzelrechtsübertragung 4/2 497
2. Die Gesamtrechtsnachfolge 4/8 500
a) Umwandlung eines Einzelunternehmens in
eine GmbH im Wege der Ausgliederung . . 4/9 500
b) Umwandlung einer Personenhandelsgesell¬
schaft im Wege der Verschmelzung 4/12 501
c) Umwandlung einer Personenhandelsgesell¬
schaft im Wege des Formwechsels 4/13 502
d) Umwandlung einer Personenhandelsgesell¬
schaft im Wege der Spaltung 4/14 502
II. Die erforderlichen Bilanzen 4/15 503
B. Steuerrecht 4/20 504
Übersicht 4/20 504
Inhaltsverzeichnis 43
Rz. Seite
I. Die Neutralitätsvoraussetzungen des § 20 Abs. 1
UmwStG 4/25 508
1. Die Einbringungsmasse 4/25 508
a) Der einzubringende Betrieb 4/25 508
b) Der Teilbetrieb 4/40 513
c) Der Mitunternehmeranteil 4/42 513
d) Mehrheitsvermittelnde Anteile an einer
Kapitalgesellschaft 4/44 513
2. Der übernehmende und der übertragende
Rechtsträger 4/50 515
3. Einbringung gegen Gewährung von Gesell¬
schaftsrechten 4/55 516
4. Keine Einbringung nach dem UmwG notwen¬
dig 4/60 518
5. Ausgleich zwischen mehreren Einbringenden . 4/62 519
II. Besteuerung der übernehmenden Kapitalgesell¬
schaft 4/67 520
1. Zeitpunkt der Einbringung 4/67 520
2. Die Bilanzierung der übergehenden Wirt¬
schaftsgüter 4/70 521
a) Das Wertansatzwahlrecht 4/70 521
b) Ausschluß des Wertansatzwahlrechtes .... 4/75 522
c) Verhältnis zum Handelsrecht - der Maß-
geblichkeitsgrundsatz (§ 20 Abs. 2 Satz 2
UmwStG, § 5 Abs. 1 EStG) 4/80 526
d) Besonderheit: Einbringung eines Mitunter¬
nehmeranteils, für welchen eine Ergän¬
zungsbilanz besteht 4/90 530
e) Ausübung des Wahlrechts, die steuerliche
Aufnahmebilanz, Bindung und Bilanzbe¬
richtigung 4/93 531
3. Einkommensermittlung und -Verwendung bei
der Übernehmerin 4/100 533
a) Die Einkommensermittlung 4/100 533
b) Die Einkommensverwendung 4/110 535
44 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
c) Besonderheit: Pensionszusagen zugunsten
von einbringenden Mitunternehmern 4/116 537
(1) Behandlung bei der Personengesell¬
schaft 4/116 537
(2) Behandlung bei der Kapitalgesell¬
schaft 4/117 537
(3) Behandlung beim begünstigten Gesell¬
schafter 4/121 539
4. Eintritt der übernehmenden Kapitalgesellschaft
in die Rechtsstellung des übertragenden
Rechtsträgers 4/126 540
a) Buchwertansatz, § 22 Abs. 1 UmwStG 4/126 540
b) Zwischenwertansatz, § 22 Abs. 2
UmwStG 4/128 542
c) Teilwertansatz, § 22 Abs. 3 UmwStG 4/135 544
5. Der Übernahmefolgegewinn 4/139 545
III. Die Besteuerung des/der übertragenden Rechts¬
trägers) 4/140 545
1. Ermittlung und Steuerbegünstigung des Ein¬
bringungsgewinns 4/140 545
2. Das Feststellungsverfahren für den Einbrin¬
gungsgewinn 4/146 549
3. Die Steuerverhaftung der neuen Anteile an der
Übernehmerin 4/150 549
a) Die Steuerverstrickung nach § 21
UmwStG 4/150 549
b) Die Rechtsfolgen 4/154 550
c) Die Ersatztatbestände des § 21 UmwStG:
Gewinnverwirklichung ohne Veräußerung . 4/158 551
d) Einbringungsgeborene Anteile im Betriebs¬
vermögen 4/166 554
e) Verlagerung stiller Reserven von einbrin¬
gungsgeborenen Anteilen auf andere
Gesellschaftsanteile 4/169 555
IV. Nebensteuern 4/175 556
1. Umsatzsteuer 4/175 556
Inhaltsverzeichnis 45
Rz. Seite
2. Grunderwerbsteuer 4/177 556
C. Anwendungsbeispiele 4/180 556
I. Einbringung Personengesellschaft in GmbH mit
vollem Wahlrecht zwischen Buchwert und Teil¬
wert 4/180 556
1. Sachverhalt 4/180 556
2. Lösung 4/181 558
a) Grundfall: Übernahme der Wirtschaftsgüter
zum Buchwert 4/181 558
b) Variante 1: Teilauflösung der stillen Reser¬
ven 4/182 560
c) Variante 2: Vollauflösung der stillen Reser¬
ven 4/183 561
II. Einbringung gegen Gewährung neuer Anteile und
zusätzlich einer Gegenleistung anderer Art 4/184 562
1. Sachverhalt 4/184 562
2. Lösung 4/185 563
a) Handelsrecht 4/185 563
(1) Gestaltungsalternative 1: 4/186 563
(2) Gestaltungsalternative 2: 4/187 564
b) Steuerrecht 4/188 564
III. Einbringung von Betriebsvermögen mit negativen
Kapitalkonten 4/189 565
1. Sachverhalt 4/189 565
2. Lösung 4/190 566
Abschnitt 2: Umwandlung von Unternehmen im
Wege der Betriebsaufspaltung 4/200 567
A. Handelsrecht 4/200 568
I. Begriff und Formen der Betriebsaufspaltung .... 4/200 568
II. Die Möglichkeiten zur Betriebsaufspaltung 4/204 570
B. Steuerrecht 4/205 571
I. Die Grundsätze der Besteuerung bei der Auf¬
spaltung eines Betriebes in ein Besitzunter¬
nehmen und eine Betreibergesellschaft 4/205 571
46 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
1. Die Voraussetzungen einer Betriebsaufspal¬
tung 4/205 571
a) Die sachliche Verflechtung 4/207 572
b) Die personelle Verflechtung 4/208 573
2. Die Rechtsfolgen einer Betriebsaufspaltung ... 4/210 574
a) Die Möglichkeit zur erfolgsneutralen Über¬
führung von Einzelwirtschaftsgütern aus
dem Besitzunternehmen in die Betriebsge¬
sellschaft 4/210 574
b) Die Qualifikation des Besitzunternehmens
als Gewerbebetrieb - Umfang des
Betriebsvermögens 4/216 577
(1) Die Anteile an der Betriebsgesell¬
schaft 4/217 577
(2) Die zur Nutzung überlassenen wesent¬
lichen Betriebsgrundlagen 4/220 579
(3) Der zur Nutzung überlassene
Geschäftswert des Besitzunterneh¬
mens 4/221 579
(4) Darlehen an die Betriebsgesellschaft . . 4/222 580
c) Die laufende Besteuerung des Besitzunter¬
nehmens 4/223 580
(1) Der Grundsatz der eigenständigen
Bilanzierung 4/223 580
(2) Die Absetzung für Abnutzung 4/228 583
(3) Berechnung der Pachtzinsen - Pacht¬
erneuerungsanspruch 4/231 585
(4) Sachwertdarlehen 4/233 586
(5) Die Gewerbesteuerpflicht des Besitz¬
unternehmens 4/234 587
(6) Investitionszulage 4/235 588
3. Die Beendigung der Betriebsaufspaltung 4/240 589
II. Vereinigung von Besitz- und Betriebsunterneh¬
men 4/245 590
1. Umwandlung der Betriebskapitalgesellschaft
auf das Besitzunternehmen 4/245 590
Inhaltsverzeichnis 47
Rz. Seite
2. Umwandlung des Besitzunternehmens auf die
Betriebskapitalgesellschaft 4/246 591
3. Umgestaltung einer Betriebsaufspaltung zur
GmbH Co. KG 4/247 592
Abschnitt 3: Einbringung in der Europäischen Union
(EU) 4/250 593
A. Handelsrecht 4/250 593
B. Steuerrecht 4/251 594
I. Die grenzüberschreitende Einbringung von
Betrieben oder Teilbetrieben 4/252 595
1. Einbringung eines Betriebes oder Teilbetriebes
durch eine inländische Kapitalgesellschaft in
eine beschränkt steuerpflichtige EU-Kapitalge¬
sellschaft 4/252 595
2. Übertragung einer inländischen Betriebsstätte
einer EU-Kapitalgesellschaft auf eine andere
EU-Kapitalgesellschaft 4/262 597
3. Übertragung einer ausländischen Betriebsstätte
durch eine inländische Kapitalgesellschaft .... 4/268 599
II. Anteilstausch über die Grenze 4/275 601
1. Die Steuerbegünstigung nach § 23 Abs. 4
UmwStG 4/275 601
2. Das Verhältnis von § 23 Abs. 4 UmwStG zu
§ 20 Abs. 1 Satz 2 UmwStG 4/282 605
a) Unterschiede in den Tatbestandsvorausset¬
zungen 4/283 605
b) Gleiche Tatbestandsvoraussetzungen 4/285 605
c) Unterschiede in den Rechtsfolgen 4/290 606
48 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
Teil 5: Die Personengesellschaft 5/1 608
Abschnitt 1: Gründung einer Personengesellschaft
durch Einbringung eines Betriebes,
Teilbetriebes, einer Kapitalbeteiligung
oder eines Mitunternehmeranteils 5/1 608
A. Handelsrecht 5/1 608
I. Allgemeine Grundsätze 5/1 608
1. Einzelrechtsübertragung 5/2 609
2. Die Gesamtrechtsnachfolge 5/3 609
II. Die erforderlichen Bilanzen 5/7 610
B. Steuerrecht 5/11 610
I. Allgemeine Grundsätze 5/11 610
1. Die Einbringungsmasse 5/13 612
2. Der übernehmende und der übertragende
Rechtsträger 5/18 614
3. Einbringung im Wege der Sacheinlage 5/21 615
II. Die Bilanzierung der eingebrachten Wirtschafts¬
güter bei der Personengesellschaft 5/25 616
1. Das Wertansatzwahlrecht 5/26 617
2. Die steuerliche Aufnahmebilanz 5/29 619
III. Besteuerung des einlegenden Rechtsträgers 5/31 620
1. Fortführung der Buchwerte - keine stillen
Reserven im eingebrachten Betriebsvermögen . 5/32 621
2. Teilwertansatz und stille Reserven 5/33 623
3. Fortführung der Buchwerte - stille Reserven
im eingebrachten Betriebsvermögen 5/35 625
a) Bilanzierungsmöglichkeit 1 5/35 625
b) Bilanzierungsmöglichkeit 2 5/36 626
4. Zwischenwertansatz - stille Reserven im ein¬
gebrachten Betriebsvermögen 5/40 631
5. Buchwertfortführung und Zuzahlungen der
Gesellschafter untereinander 5/41 631
a) Zuzahlungen im Zusammenhang mit der
Einbringung eines Betriebes 5/42 632
(1) Die Verwaltungsauffassung 5/42 632
Inhaltsverzeichnis 49
Rz. Seite
(2) Die Rechtsprechung des BFH - mög¬
liche Änderung absehbar? 5/46 634
b) Zuzahlungen im Zusammenhang mit der
Einbringung eines Mitunternehmeranteils . . 5/48 636
c) Gestaltungsalternative 5/49 636
IV. Die weitere „Besteuerung der übernehmenden
Personengesellschaft 5/51 637
1. Die Einkommensermittlung 5/51 637
2. Die steuerliche Rechtsnachfolge der überneh¬
menden Personengesellschaft 5/52 638
a) Die Übernehmerin setzt das eingebrachte
Betriebsvermögen mit dem Buchwert an . . 5/53 638
b) Die Übernehmerin setzt das eingebrachte
Betriebsvermögen mit einem Zwischenwert
an 5/54 639
c) Die Übernehmerin setzt das eingebrachte
Betriebsvermögen mit dem Teilwert an ... 5/55 639
3. Der Übernahmefolgegewinn 5/56 640
V. Gewerbesteuer 5/57 640
VI. Nebensteuern 5/59 642
1. Umsatzsteuer 5/59 642
2. Grunderwerbsteuer 5/60 642
C. Anwendungsbeispiele 5/61 642
I. Einbringung einer Einzelfirma in eine Personen¬
gesellschaft: Buchwertfortführung, Teilwert- oder
Zwischenwertansatz 5/61 642
1. Sachverhalt 5/61 642
2. Lösung 5/62 643
(1) Teilwertansatz in der Gesellschafts¬
bilanz - negative Ergänzungsbilanz
desA 5/65 645
(2) Buchwertansatz in der Gesellschafts¬
bilanz und Sonderbilanz A, zusätzlich
Ergänzungsbilanzen für A und B 5/65 646
50 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
II. Einbringung eines Betriebes in eine Personenge¬
sellschaft zum Buchwert - Zuzahlung ins Privat¬
vermögen 5/66 648
1. Sachverhalt 5/66 648
2. Lösung 5/67 649
Abschnitt 2: Verschmelzung von Personengesell¬
schaften/Eintritt eines weiteren
Gesellschafters in eine Personengesell¬
schaft 5/71 653
A. Handelsrecht 5/71 653
B. Steuerrecht 5/76 654
I. Die Verschmelzung von Personengesellschaften . 5/76 654
II. Eintritt eines weiteren Gesellschafters in eine
Personengesellschaft 5/81 655
III. Gewerbesteuer 5/84 656
C. Anwendungsbeispiele 5/85 657
I. Verschmelzung zweier Personengesellschaften
zur Neugründung - Buchwertfortführung 5/85 657
1. Sachverhalt 5/85 657
2. Lösung 5/86 658
II. Aufnahme einer Einzelfirma in eine bestehende
Personengesellschaft 5/92 661
1. Sachverhalt 5/92 661
2. Lösung 5/93 662
Abschnitt 3: Der Gesellschafterwechsel 5/101 663
A. Handelsrecht 5/101 663
I. Austritt des alten und Eintritt eines neuen Gesell¬
schafters 5/101 663
II. Die Anteilsübertragung 5/107 666
B. Steuerrecht 5/111 667
I. Austritt eines alten und Eintritt eines neuen
Gesellschafters 5/111 667
Inhaltsverzeichnis 5 ]
Rz. Seite
1. Besteuerung des ausscheidenden und der ver¬
bleibenden Gesellschafter 5/111 667
a) Ausscheiden gegen Barabfindung in Höhe
des buchmäßigen Kapitals 5/114 669
b) Ausscheiden gegen Barabfindung über dem
Buchwert 5/115 669
c) Nachträgliche Änderung des Kapitalkontos
des Ausscheidenden z. B. nach Betriebs¬
prüfung 5/116 672
d) Ausscheiden gegen Sachwertabfindung aus
dem Betriebsvermögen der Gesellschaft ... 5/117 672
e) Abfindung unter dem Buchwert 5/119 674
f) Abfindung mit Ratenzahlungsvereinba¬
rung 5/122 675
g) Abfindung in Form einer Veräußerungs¬
rente 5/124 679
2. Sonderfälle beim Ausscheiden eines Gesell¬
schafters 5/133 685
a) Abfindung eines lästigen Gesellschafters .. 5/133 685
b) Verlust eines gestundeten Veräußerungs¬
preises 5/136 687
c) Austritt bei negativem Kapitalkonto und
nur verrechenbaren Verlusten gem. § 15a
EStG 5/137 688
3. Eintritt des neuen Gesellschafters 5/139 689
II. Die Anteilsübertragung 5/141 689
1. Unentgeltlicher Erwerb eines Mitunternehmer¬
anteils 5/142 690
2. Kauf des Anteils zum Nennbetrag 5/143 690
3. Der Kaufpreis übersteigt den Nennbetrag des
Kapitalkontos 5/144 691
4. Der Kaufpreis liegt unter dem Nennbetrag des
Kapitalkontos 5/146 693
a) Kauf des Gesellschaftsanteils 5/146 693
b) Teilschenkung des Gesellschaftsanteils .... 5/148 695
52 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
5. Übernahme eines negativen Kapitalkontos des
ausscheidenden Gesellschafters 5/151 696
a) Negatives Kapitalkonto und mindestens
gleich hohe stille Reserven - keine Schen¬
kung 5/152 696
b) Negatives Kapitalkonto und niedrigere
stille Reserven - keine Schenkung 5/155 698
c) Unentgeltliche Übertragung eines negativen
Kapitalkontos 5/157 700
d) Teilentgeltliche Übertragung eines nega¬
tiven Kapitalkontos 5/158 701
III. Anteilsübertragung im Zuge einer Erbauseinan¬
dersetzung 5/161 702
1. Die Gesellschaft wird nur mit den Alt-Gesell¬
schaftern fortgesetzt (Fortsetzungsklausel) .... 5/162 702
a) Der Abfindungsanspruch entspricht dem
Kapitalkonto des Verstorbenen (= Buch-
wertabfindung) 5/165 703
b) Der Abfindungsanspruch ist höher als das
Kapitalkonto des Verstorbenen 5/166 703
2. Der Gesellschaftsanteil des Verstorbenen geht
auf seine Erben über (einfache Nachfolgeklau¬
sel) 5/167 704
3. Der Gesellschaftsanteil geht nicht auf alle,
sondern nur auf einen oder einzelne von meh¬
reren Miterben über (qualifizierte Nachfolge¬
klausel) 5/172 705
4. Ein oder mehrere Miterben können in die
Gesellschaft eintreten (Eintrittsklausel) 5/174 706
5. Übernahme des Gesellschaftsanteils des Erb¬
lassers im Wege der Erbauseinandersetzung . . 5/175 707
a) Realteilung ohne Abfindungszahlung: nur
Betriebsvermögen 5/177 707
b) Realteilung mit Abfindungszahlung: nur
Betriebsvermögen 5/186 709
Inhaltsverzeichnis 53
Rz. Seite
c) Realteilung ohne Abfindungszahlung:
Mischnachlaß 5/196 713
d) Realteilung mit Abfindungszahlung:
Mischnachlaß 5/200 714
6. Übertragung eines Erbteils, zu dem ein Gesell¬
schaftsanteil gehört 5/203 715
a) Schenkung eines Erbteils 5/204 715
b) Verkauf eines Erbteils 5/205 715
7. Ausscheiden eines Miterben 5/208 716
a) Ausscheiden ohne Abfindung 5/209 716
b) Ausscheiden gegen Barabfindung 5/210 716
c) Ausscheiden gegen Sachwertabfindung ... 5/212 717
8. Die Zurechnung der laufenden Einkünfte zwi¬
schen Erbfall und Erbauseinandersetzung .... 5/214 718
IV. Die vorweggenommene Erbfolge 5/221 720
1. Begriffe 5/221 720
a) Die Versorgungsleistungen 5/224 720
b) Die Veräußerungsleistungen 5/226 722
2. Die Besteuerung des alten und des neuen
Gesellschafters 5/228 723
a) Im Fall der unentgeltlichen Übertragung . . 5/228 723
b) Im Fall der teilentgeltlichen Übertragung . . 5/229 724
(1) Das Entgelt des Übernehmers über¬
steigt das Kapitalkonto des Übertra¬
genden 5/232 724
(2) Das Entgelt bleibt unter dem Kapital¬
konto oder erreicht dies gerade 5/236 727
V. Gewerbesteuer 5/237 727
VI. Nebensteuern 5/239 728
1. Umsatzsteuer 5/239 728
2. Grunderwerbsteuer 5/240 728
Abschnitt 4: Die Realteilung 5/241 729
A. Handelsrecht 5/241 729
B. Steuerrecht 5/246 729
54 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
I. Ertragsteuern 5/246 729
1. Die Rechtsprechung des BFH 5/247 730
2. Die Unterschiede zwischen Verwaltungsauf¬
fassung und BFH-Rechtsprechung 5/256 734
3. Die steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge
bei der Realteilung 5/257 734
II. Gewerbesteuer 5/258 734
III. Nebensteuern 5/259 736
1. Umsatzsteuer 5/259 736
2. Grunderwerbsteuer 5/260 736
C. Anwendungsbeispiele 5/261 736
I. Realteilung ohne Spitzenausgleich 5/261 736
1. Realteilung ohne Kapitalkonten-Angleichung . 5/261 736
2. Realteilung mit innerbetrieblichem Wertaus¬
gleich bei unterschiedlichen Kapitalkonten . . . 5/262 738
3. Realteilung ohne Barausgleich, aber mit Kapi¬
talkonten-Angleichung 5/263 739
4. Aufteilung einer Personengesellschaft auf zwei
bzw. Realteilung von zwei Personengesell¬
schaften und Trennung der Gesellschafter .... 5/264 741
II. Realteilung mit Spitzenausgleich 5/265 742
III. Realteilung als Betriebsaufgabe 5/266 743
IV. Mißbrauchsfälle im Zusammenhang mit einer
Realteilung 5/267 745
Abschnitt 5: Auflösung und Abwicklung einer
Personengesellschaft 5/271 746
A. Handelsrecht 5/271 746
B. Steuerrecht 5/276 747
I. Veräußerung einer Personengesellschaft 5/276 747
1. Begriffsdefinition 5/276 747
2. Berechnung des Veräußerungsgewinns/-ver-
lusts 5/278 748
a) Veräußerung der Personengesellschaft zum
Buchwert 5/279 748
Inhaltsverzeichnis 55
Rz. Seite
b) Der Veräußerungserlös liegt über dem
Buchwert 5/280 749
c) Der Veräußerungserlös liegt unter dem
Buchwert 5/281 750
II. Betriebsaufgabe 5/282 750
1. Begriff der Betriebsaufgabe und Abgrenzung
von der allmählichen Liquidation 5/282 750
2. Die Rechtsfolgen einer Betriebsaufgabe 5/285 751
III. Gewerbesteuer 5/290 752
IV. Nebensteuern 5/291 752
1. Umsatzsteuer 5/291 752
2. Grunderwerbsteuer 5/292 752
Stichwortverzeichnis 755
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