Umwandlungssteuerrecht:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
1999
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grundkurs des Steuerrechts
12 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
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| ISBN: | 3820211470 |
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| VII
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XIII
I. Teil: Grundlagen zum Umwandlungssteuerrecht 1
1. Was versteht man unter „Umwandlung"? 1
1.1 Einzelrechtsnachfolge 2
1.2 Gesamtrechtsnachfolge 2
1.3 Anwachsung 3
1.4 Formwechsel 4
2. Gründe für eine Änderung der Rechtsform 4
2.1 Betriebswirtschaftliche und zivilrechtliche Überlegungen 4
2.2 Steuerliche Überlegungen 4
2.3 Umwandlungsspezifische betriebswirtschaftliche und
zivilrechtliche Überlegungen 5
2.3.1 Alle Umwandlungen betreffende Argumente 5
2.3.2 Besonderheiten bei Konzernstrukturen 5
2.3.2.1 Verschmelzung zur vereinfachten Kapitalherabsetzung . 5
2.3.2.2 Verschmelzung statt Liquidation 6
2.3.2.3 Verschmelzung zur Auszahlung Eigenkapital ersetzender
Darlehen 6
2.4 Umwandlungsspezifische steuerrechtliche Überlegungen 7
2.4.1 Verschmelzung zur Nutzung von Verlustvorträgen 7
2.4.2 Abschreibung erworbener stiller Reserven 7
2.4.3 Vorweggenommene Erbfolge und Betriebsvermögen 8
2.4.4 Steueraufschiebender Verkauf stiller Reserven 8
3. Handelsrechtliche Möglichkeiten zur Umwandlung 9
3.1 Strukturelle Möglichkeiten von Umwandlungen nach dem UmwG . 9
3.2 Verschmelzung im Sinne des UmwG 10
3.3 Spaltung im Sinne des UmwG 12
3.3.1 Aufspaltung 13
3.3.2 Abspaltung 15
3.3.3 Ausgliederung 16
3.4 Vermögensübertragung im Sinne des UmwG 17
3.5 Formwechsel im Sinne des UmwG 18
4. Steuerrechtliche Möglichkeiten zur Umwandlung 20
4.1 Steuerpflichtige Vermögensübertragungen 20
4.2 Steuerliche Möglichkeiten zur Übertragung stiller Reserven 21
4.3 Strukturelle Möglichkeiten von Umwandlungen nach dem UmwStG . 22
4.3.1 Aus der Körperschaft heraus 23
4.3.1.1 Von der Körperschaft auf eine Personengesellschaft oder eine
natürliche Person 23
VIII I Inhaltsverzeichnis
4.3.1.2 Von der Körperschaft auf eine andere Körperschaft 24
4.3.2 Aus der Personengesellschaft oder Einzelunternehmung heraus . 24
4.3.2.1 Einbringung in eine Kapitalgesellschaft 25
4.3.2.2 Einbringung in eine Personengesellschaft 25
II. Teil: Umwandlungen innerhalb des UmwStG mit Übungsbeispielen . 26
A. Von der Kapitalgesellschaft in die Personengesellschaft durch Verschmelzung 26
1. Grundlagen zur Vermögensübertragung 27
1.1 Steuerliche Rückwirkung 27
1.2 Bewertungswahlrecht und Maßgeblichkeit 28
1.3 Differenzierung der GmbH Anteile 28
2. Verschmelzung mit GmbH Anteilen im Betriebsvermögen 29
2.1 Verschmelzung einer GmbH auf eine bestehende OHG (Übungsfall 1) . 30
2.2 Verschmelzung bei Anschaffungskosten über dem Nennkapital (Übungsfall 2) 34
2.3 Verschmelzung bei vorläufigem Übernahmeverlust zweiter Stufe
(Übungsfall 3) 35
2.4 Verschmelzung einer überschuldeten GmbH (Übungsfall 4) 38
2.5 Verschmelzung der GmbH bei unterschiedlichen Anschaffungskosten
(Übungsfall 5) 39
3. Verschmelzung mit GmbH Anteilen im Privatvermögen 43
3.1 Wesentliche und einbringungsgeborene Anteile 43
3.2 „Schlechte" wesentliche Anteile 43
3.3 Nicht wesentliche Anteile 44
4. Verschmelzung mit GmbH Anteilen im Betriebs und Privatvermögen
(Übungsfall 6) 45
B. Von der Kapitalgesellschaft in die Personengesellschaft durch Formwechsel . . 51
C. Von der Kapitalgesellschaft in die Einzelunternehmung durch Verschmelzung
(Übungsfall 7) 52
D. Von einer Kapitalgesellschaft in eine andere Kapitalgesellschaft durch
Verschmelzung 54
1. Voraussetzungen für steuerneutrale Verschmelzungen 54
2. Auswirkungen bei der übertragenden Körperschaft 55
3. Auswirkungen bei der übernehmenden Körperschaft 55
3.1 Übernahmegewinn oder verlust 55
3.1.1 „Up stream merger" 56
3.1.2 „Down stream merger" 56
3.1.3 Wechselseitige Beteiligungen 57
Inhaltsverzeichnis | IX
3.1.4 Schwestergesellschaften 57
3.1.5 Andere Körperschaften 57
3.2 Behandlung von Verlustvorträgen 57
3.2.1 Abziehbarkeit eigener Verlustvorträge des Übernehmers
nach Verschmelzung 57
3.2.2 Übergang eines Verlustvortrags auf andere Rechtsträger 58
3.3 Auswirkungen der Verschmelzung auf bilanzielles und verwendbares
Eigenkapital 58
3.3.1 Zusammenzählen der Teilbeträge des vEK und Sonderausweise . 58
3.3.2 Abgleichung Nennkapital und nicht verwendbares Eigenkapital . 58
3.3.3 Abgleichung Rücklagen und verwendbares Eigenkapital 59
4. Auswirkungen bei Anteilseignern 61
4.1 Anteile im Betriebsvermögen der übernehmenden Gesellschaft 61
4.2 Anteile in anderem Betriebsvermögen 62
4.3 Wesentliche Anteile gemäß § 17 EStG 62
4.4 Anteile innnerhalb der Spekulationsfrist gemäß § 23 EStG 62
4.5 Nicht wesentliche Anteile 62
4.6 Einbringungsgeborene Anteile gemäß § 21 UmwStG 62
4.7 Verschmelzungs bzw. spaltungsgeborene Anteile 62
5. Von der Kapitalgesellschaft in eine fremde Kapitalgesellschaft
durch Verschmelzung (Übungsfall 8) 62
6. Von der Kapitalgesellschaft in die Mutter Kapitalgesellschaft
durch Verschmelzung (Übungsfall 9) 66
E. Von der Kapitalgesellschaft in eine andere Kapitalgesellschaft durch Spaltung 68
1. Voraussetzungen für erfolgsneutrale Spaltungen 69
1.1 Teilbetriebserfordernis 69
1.2 Mißbrauchsklauseln nach § 15 Abs. 3 UmwStG 70
1.2.1 Dreijährige Verweildauer von Mitunternehmeranteilen 70
1.2.2 Veräußerungssperre für über 20 °/oige Anteile 70
1.2.3 Trennung von Gesellschafterstämmen 70
1.2.4 Spaltfähigkeit durch Betriebsaufspaltung 70
2. Auswirkungen bei der übertragenden Körperschaft 71
2.1 Bewertungswahlrecht und Maßgeblichkeit 71
2.2 Verringerung des vEK 71
3. Auswirkungen bei der übernehmenden Körperschaft 71
3.1 Übernahmegewinn oder Verlust 71
3.2 Behandlung von Verlustvorträgen 72
3.2.1 Abziehbarkeit eigener Verlustvorträge des Übernehmers
nach Umwandlung 72
X I Inhaltsverzeichnis
3.2.2 Übergang eines Verlustvortrags auf den Übernehmer 73
3.2.3 Aufteilung eines Verlustvortrags nach Spaltung 73
3.3 Auswirkungen der Spaltung auf bilanzielles und verwendbares Eigenkapital. 74
3.3.1 Aufteilung des Buchvermögens nach Spaltung 74
3.3.2 Aufteilung des vEK nach Spaltung 75
3.3.3 Abgleichung Nominalkapital und nicht verwendbares Eigenkapital. . 75
3.3.4 Abgleichung Rücklagen und verwendbares Eigenkapital 77
4. Auswirkungen bei Anteilseignern 78
4.1 Anteile im Betriebsvermögen der übernehmenden Gesellschaft 79
4.2 Anteile in anderem Betriebsvermögen 79
4.3 Wesentliche Anteile gemäß § 17 EStG 79
4.4 Anteile innnerhalb der Spekulationsfrist gemäß § 23 EStG 79
4.5 Nicht wesentliche Anteile 79
4.6 Einbringungsgeborene Anteile gemäß § 21 UmwStG 79
4.7 Verschmelzungs bzw. spaltungsgeborene Anteile 79
5. Von einer Kapitalgesellschaft in andere Kapitalgesellschaften durch Aufspaltung
(Übungsfall 10) 80
F. Von einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft durch Spaltung . . 83
G. Einbringung in eine Kapitalgesellschaft 84
1. Voraussetzungen zur Einbringung in eine Kapitalgesellschaft 86
1.1 Steuerliche Rückwirkung 86
1.2 Bewertungswahlrecht und Maßgeblichkeit 86
1.3 Gewährung neuer Anteile und anderer Wirtschaftsgüter 87
1.4 Gegenstand der Einbringung 88
2. Auswirkungen bei der übernehmenden Körperschaft 88
2.1 Bewertung zu Buchwerten 89
2.2 Bewertung zu Zwischenwerten 89
2.3 Bewertung zu Teilwerten 90
3. Auswirkungen bei den Anteilseignern 90
3.1 Einbringungsgeborene Anteile 91
3.2 Veräußerung einbringungsgeborener Anteile 91
3.3 Ersatztatbestände der Veräußerung 91
3.4 Übergang stiller Reserven auf andere Gesellschaftsanteile 92
3.5 Einlage einbringungsgeborener Anteile 92
3.6 Entnahme einbringungsgeborener Anteile 92
4. Von der Einzelunternehmung in die GmbH durch Einbringung
(Übungsfall 11) 92
Inhaltsverzeichnis | XI
H. Einbringung in eine Personengesellschaft 95
1. Voraussetzungen zur Einbringung in eine Personengesellschaft 96
1.1 Anwendung der Bestimmungen zur Einbringung in Kapitalgesellschaften . 96
1.2 Steuerliche Rückwirkung 97
1.3 Bewertungswahlrecht 97
1.4 Gewährung einer Mitunternehmerstellung und Zuzahlung 97
1.5 Besonderheiten bei Einbringung zu Zwischen oder Teilwerten 99
1.6 Abgrenzung zu umwandlungssteuerlichen Einbringungen 100
2. Eintritt eines Gesellschafters in eine bisherige Einzelunternehmung
(Übungsfall 12) 101
III. Teil: Umwandlungen außerhalb des UmwStG 105
A. Umwandlungen mit Möglichkeit zur Buchwertfortführung 105
1. Realteilung von Personengesellschaften („Aufspaltung") 105
1.1 Überführung von Gesamthandsvermögen in Privatvermögen 106
1.2 Überführung von Gesamthandsvermögen in ein Betriebsvermögen . 106
1.2.1 Realteilung in Betriebsvermögen ohne Spitzenausgleich 107
1.2.2 Realteilung in Betriebsvermögen mit Spitzenausgleich 108
2. Anwachsung nach Sachwertabfindung („Abspaltung") 109
2.1 Sachwertabfindung in Privatvermögen 110
2.2 Sachwertabfindung in Betriebsvermögen 112
3. Betriebsauf Spaltung („Ausgliederung") 113
3.1 Formen der Betriebsaufspaltung 113
3.1.1 Echte Betriebsaufspaltung 113
3.1.2 Unechte Betriebsaufspaltung 113
3.1.3 Umgekehrte Betriebsaufspaltung 113
3.1.4 Kapitalistische Betriebsaufspaltung 113
3.1.5 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 114
3.2 Rechtsfolgen nach Begründen einer Betriebsaufspaltung 114
3.3 Sachliche Verflechtung 115
3.4 Personelle Verflechtung 115
3.4.1 Personelle Verflechtung durch Stimmrechtsmehrheit 115
3.4.2 Faktische Beherrschung 117
3.4.3 Anteile von Ehegatten und minderjährigen Kindern 117
3.5 Möglichkeiten zur Vermeidung einer Betriebsaufspaltung 119
3.6 Beendigung der Betriebsaufspaltung 119
4. Vermögensübertragung nach dem „Mitunternehmererlaß" 120
4.1 Regelungstatbestand des Mitunternehmererlasses 120
4.2 Steuerneutrale Vermögensübertragungen 120
XII Inhaltsverzeichnis
5. Übertragung von Gesellschaftsanteilen nach dem „Tauschgutachten" . . . 122
5.1 Regelungstatbestand des Tauschgutachtens 122
5.2 Kriterien zur Anwendung des Tauschgutachtens 122
6. Unentgeltliche Betriebsübertragung (§ 7 Abs. 1 EStDV) 123
6.1 Bestandteile des Entgelts 125
6.2 Vermögensübertragung bei vorweggenommener Erbfolge gegen Versorgungs¬
leistung 125
6.3 Voll entgeltliche Betriebsübertragung 126
6.4 Teilentgeltliche Betriebsübertragung 126
6.5 Unentgeltliche Betriebsübertragung 127
7. Betriebsverpachtung im Ganzen 128
7.1 Wahlrecht zur Betriebsaufgabe oder Fortführung des Betriebs nach Verpachtung 128
7.2 Voraussetzungen zur Anwendung des Verpächterwahlrechts 128
B. Umwandlungen ohne Möglichkeit zur Buchwertfortführung 129
1. Wechsel von Gesellschaftern im engeren Sinne 129
1.1 Steuerliche Folgen für den Veräußerer 130
1.1.1 Entgelt über Buchwert des Kapitalkontos 130
1.1.2 Entgelt unter Buchwert des Kapitalkontos 131
1.2 Steuerliche Folgen für den Erwerber 131
1.2.1 Erwerb über Buchwert des Kapitalkontos 131
1.2.2 Erwerb unter Buchwert des Kapitalkontos 133
2. Anwachsung gegen Bar oder Sachwertabfindung in Privatvermögen . . . 133
3. Unentgeltliche Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter (§ 7 Abs. 2 EStDV) . . 133
3.1 Übertragung aus betrieblichem Anlaß 134
3.2 Übertragung aus privatem Anlaß 134
3.3 Teilentgeltliche Übertragungen 134
4. Verschleierte Sachgründung 135
4.1 Steuerliche Folgen eines voll entgeltlichen Erwerbs 136
4.2 Steuerliche Folgen eines unentgeltlichen Erwerbs 136
4.3 Steuerliche Folgen eines teilentgeltlichen Erwerbs 136
5. Liquidation bzw. Betriebsauf gäbe und Neugründung 136
5.1 Betriebsaufgabe von Personengesellschaften oder Einzelunternehmen . 137
5.2 Auflösung und Liquidation einer Kapitalgesellschaft 138
5.3 Betriebseröffnung durch Neugründung 139
IV. Teil: Anhang Text des Umwandlungssteuergesetzes (UmwStG) 141
Stichwortverzeichnis 159 |
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