Erbschaftsteuer, Schenkungsteuer:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Achim
Fleischer
1999
|
| Ausgabe: | 7. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grüne Reihe
16 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 554 S. |
| ISBN: | 3816811671 |
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht
Grundlagen
1 Stellung der Erbschaft und Schenkungsteuer im Steuersystem 15
1.1 Entwicklung der Erbschaft und Schenkungsteuer 15
1.1.1 Erbschaftsteuer als Erbanfallsteuer 15
1.1.2 Entwicklung bis zur Gegenwart; Rechtsquellen einschließlich
Verwaltungsanweisungen 16
1.2 Gesellschaftspolitische und steuerpolitische Bedeutung
der Erbschaft und Schenkungsteuer 19
1.3 Verhältnis der Erbschaft und Schenkungsteuer zu anderen Steuern 22
1.3.1 Verhältnis der Erbschaft und Schenkungsteuer zur Einkommensteuer 23
1.3.2 Verhältnis der Erbschaft und Schenkungsteuer zur Körperschaftsteuer 27
1.3.3 Verhältnis der Erbschaft und Schenkungsteuer zur Grunderwerbsteuer 29
1.3.4 Zusammenfassende Übersicht über das Verhältnis der Erbschaft
und Schenkungsteuer zu anderen Steuern 35
1.4 Erbschaft und Schenkungsteuer und bürgerliches Recht 36
1.4.1 Grundsatz 36
1.4.2 Abweichungen im Erbschaftsteuer und Schenkungsteuergesetz . ... 37
1.4.3 Besonderheiten aus den Regeln der AO 38
1.4.3.1 Zurechnung (§ 39 AO) 38
1.4.3.2 Gesetz oder sittenwidriges Handeln (§ 40 AO) 42
1.4.3.3 Unwirksame Rechtsgeschäfte (§ 41 Abs. 1 AO) 43
1.4.3.4 Mißbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten (§ 42 AO) ... 44
1.4.3.5 Verschollenheit (§ 49 AO) 46
2 Überblick über das Erbrecht nach dem BGB 47
2.1 Der Erbe 47
2.1.1 Gesetzliche Erbfolge 52
2.1.1.1 Das gesetzliche Erbrecht der Verwandten 52
2.1.1.2 Das gesetzliche Erbrecht des Ehegatten § 1931 BGB 54
2.1.1.3 Die gesetzliche Erbfolge bei Beteiligung nichtehelicher Kinder .... 57
2.1.1.4 Das gesetzliche Erbrecht des Staates 61
2.1.1.5 Zusammenfassende Übersicht über die gesetzliche Erbfolge 61
2.1.2 Gewillkürte Erbfolge 62
2.1.2.1 Das Testament (Wirksamkeit: Auslegung; Nichtigkeit, Widerruf.
Anfechtung; gemeinschaftliches Testament) 62
2.1.2.2 Der Erbvertrag 69
2.1.2.3 Die Vor und Nacherbschaft 70
2.1.2.4 Der Ausschluß von der Erbfolge 72
7
Inhaltsverzeichnis
2.1.2.5 Zusammenfassende Übersicht über die gewillkürte Erbfolge 74
2.1.3 Die Rechtsstellung des Erben insbesondere die Erbenhaftung
nach dem bürgerlichen Recht und Steuerrecht 75
2.1.4 Mehrheit von Erben die Miterbengemeinschaft 78
2.1.4.1 Verfügungsrecht 78
2.1.4.2 Verwaltung des Nachlasses 79
2.1.4.3 Auseinandersetzung der Erbengemeinschaft 80
2.1.4.4 Haftung der Miterben 81
2.1.5 Erbschein 81
2.2 Vermächtnis, Auflage, Pflichtteil 83
2.2.1 Vermächtnis und Auflage 83
2.2.2 Pflichtteil 86
2.2.2.1 Pflichtteilsberechtigte 86
2.2.2.2 Berechnung des Pflichtteils 87
2.3 Rechtsgeschäfte unter Lebenden auf den Todesfall insbesondere Verträge
zugunsten Dritter auf den Todesfall 90
2.4 Der Testamentsvollstrecker 92
2.4.1 Rechtsstellung 92
2.4.2 Aufgabenkreis 94
2.4.3 Besteuerungsverfahren 95
3 Die Systematik und der Aufbau des Erbschaft und
Schenkungsteuergesetzes 98
Das Erbschaftsteuerrecht
4 Steuerpflicht 101
4.1 Steuerpflichtige Vorgänge (Grundtatbestände) § 1 ErbStG 101
4.1.1 Erwerb von Todes wegen Schenkungen unter Lebenden
Zweckzuwendungen 101
4.1.2 Vermögen einer(s) Familienstiftung ( Vereins) 102
4.1.3 Anwendbarkeit der Vorschriften über Erwerbe von Todes wegen
auf Schenkungen unter Lebenden 108
4.1.4 Auslegung bei Erwerben nach ausländischem Recht 108
4.2 Persönliche Steuerpflicht § 2 ErbStG 109
4.2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht 110
4.2.2 Einschränkungen der unbeschränkten Steuerpflicht insbesondere
durch Doppelbesteuerungsabkommen 112
4.2.3 Beschränkte Steuerpflicht 113
4.2.4 Erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach dem Außensteuergesetz. . 114
4.2.5 Zusammenfassende Übersicht zur persönlichen Steuerpflicht 117
8
Inhaltsverzeichnis
4.3 EinzelheitenzudensteuerpflichtigenGrundtatbeständen §§3 8ErbStG. ... 118
4.3.1 Erwerb von Todes wegen, § 3 ErbStG 118
4.3.1.1 Erwerb durch Erbanfall, aufgrund Erbersatzanspruchs,
durch Vermächtnis, aufgrund eines geltend gemachten
Pflichtteilsanspruchs, § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG 118
4.3.1.2 Erwerb durch Schenkung auf den Todesfall,
§ 3 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG 137
4.3.1.3 Sonstige Erwerbe, auf die die für Vermächtnisse geltenden
Vorschriften des bürgerlichen Rechts Anwendung finden,
§ 3 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG 142
4.3.1.4 Erwerb eines Dritten aufgrund eines vom Erblasser zu seinen
Gunsten geschlossenen Vertrags, § 3 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG 143
4.3.1.5 Sonderfälle des Erwerbs von Todes wegen, § 3 Abs. 2 ErbStG 151
4.3.2 Fortgesetzte Gütergemeinschaft, § 4 ErbStG 156
4.3.2.1 Bürgerlich rechtliche Regelung 156
4.3.2.2 Erbschaftsteuerrechtliche Regelung 157
4.3.3 Zugewinngemeinschaft, § 5 F rbStG 159
4.3.3.1 Bürgerlich rechtliche Regelung 159
4.3.3.2 Erbschaftsteuerrechtliche Regelung im Falle der erbrechtlichen
Abwicklung der Zugcwinngcmeinschaft 162
4.3.3.3 Erbschaftsteuerrechtliche Regelung im Falle der güterrechtlichen
Abwicklung der Zugewinngenieinschaft 169
4.3.4 Vor und Nacherbschaft, (j 6 ErhStG 173
4.3.4.1 Besteuerung des Vorerben • • . ¦ ¦ 174
4.3.4.2 Eintritt der Nacherbfolge durch den Tod des Vorerben. 175
4.3.4.3 Eintritt der Nacherbfolge in anderen Fällen 178
4.3.4.4 Nachvermächtnisse und beim Tod des Beschwerten
fällige Vermächtnisse. 179
4.3.5 Schenkungen unter Lebenden, § 7 ErbStG 180
4.3.5.1 Freigebige Zuwendung . 183
4.3.5.2 Erwerb durch Vollziehung einer Auflage oder Erfüllung
einer Bedingung 235
4.3.5.3 Erwerb aufgrund Anordnung der Genehmigungsbehörde . 236
4.3.5.4 Schenkung durch Vereinbarung dcr Gütergemeinschaft 236
4.3.5.5 Abfindung für einen Hrbver/icht ¦ ¦ 238
4.3.5.6 Abfindung für vorzeitigen Erb;iusgleich ¦ ¦ 240
4.3.5.7 Herausgabe des Vorerben an den Nacherben 240
4.3.5.8 Stiftung unter Lebenden 241
4.3.5.9 Aufhebung einer Stiftung oder Auflösung eines Vereins 242
4.3.5.10 Abfindung für aufschiebend bedingte, betagte oder
befristete Erwerbe • . . . 243
4.3.5.11 Schenkung einer Beteiligung tti einer Personengesellschaft:
insbesondere Schenkung einer Beteiligung mit sog. Buchwertklausel . 244
4.3.5.12 Gewinnschenkung (= überhöhte Gewinnbeteiligung) 256
9
Inhaltsverzeichnis 4.3.5.13 Beim Ausscheiden eines Gesellschafters zu Lebzeiten
eintretende Bereicherung der anderen Gesellschafter
oder der Gesellschaft 260
4.3.6 Zweckzuwendungen, § 8 ErbStG 264
4.4 Entstehung der Steuer § 9 ErbStG 267
4.5 Erlöschen der Steuer 273
5 Wertermittlung 278
5.1 Steuerpflichtiger Erwerb § 10 ErbStG . 278
5.1.1 Steuerpflichtiger Erwerb bei Schenkungen 278
5.1.2 Steuerpflichtiger Erwerb bei Zweckzuwendungen 280
5.1.3 Steuerpflichtiger Erwerb in Fällen des § 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG .... 280
5.1.4 Steuerpflichtiger Erwerb bei Erwerben von Todes wegen 280
5.1.4.1 Gesamter Vermögensanfall 281
5.1.4.2 Abzugsfähige Nachlaßverbindlichkeiten 284
5.1.5 Nichtabzugsfähige Verbindlichkeiten 295
5.1.6 Zuwendung der Erbschaftsteuer ¦ 303
5.2 Bewertungsstichtag §11 ErbStG 305
5.3 Bewertung § 12 ErbStG 306
5.3.1 Bewertung nach den allgemeinen Bewertungsvorschriften
des Bewertungsgesetzes 308
5.3.1.1 Wirtschaftliche Einheit 309
5.3.1.2 Bedingung und Befristung. 310
5.3.1.3 Bewertungsgrundsatz, gemeiner Wert 313
5.3.1.4 Teilwert ¦ . 317
5.3.1.5 Wertpapiere und Anteile 317
5.3.1.6 Kapitalforderungen und Schulden 320
5.3.1.7 Wiederkehrende bzw. lebenslängliche Nutzungen und Leistungen. . . 323
5.3.2 Schätzung des gemeinen Werts von Anteilen an einer
Kapitalgesellschaft 327
5.3.3 Grundbesitz 335
5.3.3.1 Land und forstwirtschaftlicher Grundbesitzwert 339
5.3.3.2 Grundstückswert für Grundvermögen und Betriebsgrundstücke . . . 340
5.3.4 Bodenschätze . 355
5.3.5 Betriebsvermögen 356
5.3.6 Ausländischer Grundbesitz und ausländisches Betriebsvermögen . . . 369
5.4 Steuerbefreiungen § 13 ErbStG 370
; 5.4.1 Hausrat und andere bewegliche körperliche Gegenstände 370
5.4.2 Gegenstände, deren Erhaltung im öffentlichen Interesse liegt 373
5.4.3 Grundbesitz für die Allgemeinheit • • 374
10
Inhaltsverzeichnis
5.4.4 Dreißigster, § 1969 BGB 374
5.4.4 a Familienwohnheim 374
5.4.5 Schuldbefreiung 377
5.4.6 Erwerbe erwerbsunfähiger Eltern und Voreltern 378
5.4.7 Ansprüche nach dem Lastenausgleichsgesetz
und ähnlichen Gesetzen 379
5.4.8 Ansprüche nach dem Bundesentschädigungsgesetz 379
5.4.9 Angemessenes Entgelt für Pflege oder Unterhalt 379
5.4.9 a Zuwendung bis zur Höhe des gesetzlichen Pflegegeldes 381
5.4.HK Vermögensrückfall an Eltern und Voreltern 382
(^5.4.lTj Verzicht auf den Pflichtteil oder den Erbersatzanspruch 383
5.4 . 12 Zuwendungen für Unterhalt und Ausbildung 384
5.4.13 Zuwendungen an Pensions und Unterstützungskassen 385
5.4.14 Übliche Gelegenheitsgeschenke 386
5.4.15 Zuwendungen an Gebietskörperschaften 386
5.4.16 Zuwendungen an Religionsgesellschaften und Körperschaften,
die kirchlichen, gemeinnützigen oder mildtätigen Zwecken dienen . . 387
5.4.17 Zuwendungen zu kirchlichen, gemeinnützigen oder
mildtätigen Zwecken 389
5.4.18 Zuwendungen an politische Parteien 389
5.5 Ansatz von Betriebsvermögen, von Betrieben der Land und Forstwirtschaft
und von Anteilen an Kapitalgesellschaften 390
5.5.1 Begünstigtes Vermögen 390
5.5.2 Begünstigte Erwerbe 393
5.5.3 Umfang der Begünstigung 398
5.5.4 Wegfall der Begünstigung 406
5.5.5 Verzicht auf die Steuerbefreiung 419
5.5.6 Entsprechende Anwendung auf das Vermögen einer Familienstiftung . 420
6 Berechnung der Steuer 421
6.1 Berücksichtigung früherer Erwerbe § 14 ErbStG 421
6.1.1 Sinn und Zweck der Zusammenrechnung 421
6.1.2 Zehn Jahres Frist 422
6.1.3 Identität der Personen 422
6.1.4 Durchführung der Zusammenrechnung abziehbare Steuer 423
6.1.4.1 Zusammenrechnung mit steuerfreien Erwerben 429
6.1.4.2 Zusammenrechnung bei zwischenzeitlicher Änderung der
persönlichen Steuerpflicht 432
6.1.4.3 Zusammenrechnung von mehr als zwei Erwerben 432
6.1.4.4 Zusammenrechnung bei Übernahme der Schenkungsteuer 434
6.1.4.5 Zusammenrechnung mit steuerlich negativen Zuwendungen 436
6.1.4.6 Abzugsbetrag höher als die Steuer für den Gesamtbetrag 436
11
Inhaltsverzeichnis
6.1.5 Verfahrensrechtliche Fragen 438
6.1.6 Höchstbetrag der Steuer 439
6.2 Steuerklassen § 15 ErbStG 439
6.2.1 Steuerklasse I 440
6.2.2 Steuerklasse II 442
6.2.3 Steuerklasse III 443
6.2.4 (Familien )Stiftung 444
6.2.5 Berliner Testament 445
6.3 Freibeträge §§ 16,17 und 18 ErbStG 447
6.3.1 Freibeträge nach § 16 ErbStG 448
6.3.2 Besonderer Versorgungsfreibetrag 449
6.3.2.1 Versorgungsfreibetrag für Ehegatten 450
6.3.2.2 Versorgungsfreibetrag für Kinder 452
6.3.3 Mitgliederbeiträge 454
6.4 Steuersätze §19 ErbStG 454
6.4.1 Die Vomhundertsätze 455
6.4.2 Härteausgleich 456
6.4.3 Steuersatz bei Anwendung eines Doppelbesteuerungsabkornmens . . 458
6.5 Tarifbegrenzung beim Erwerb von Betriebsvermögen, von Betrieben
der Land und Forstwirtschaft und von Anteilen an Kapitalgesellschaften
§ 19 a ErbStG 460
7 Steuerfestsetzung und Erhebung 469
7.1 Steuerschuldner und Steuerhaftung §20 ErbStG 469
7.1.1 Steuerschuldner 469
7.1.2 Steuerhaftung 472
JJ2A ) Haftung des Nachlasses 473
7.1.2.2 Haftung des unentgeltlichen Erwerbers 474
7.1.2.3,. Haftung der Versicherungsunternehmen und der Gewahrsamsinhaber 474
7.1.2.4 ) Haftung nach der Abgabenordnung 476
7.2 Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer §21 ErbStG 477
7.2.1 Voraussetzungen der Anrechnung 478
7.2.1.1 Antrag 478
7.2.1.2 Kein Doppelbesteuerungsabkommen 478
7.2.1.3 Unbeschränkte Steuerpflicht 479
7.2.1.4 Auslandsvermögen 479
7.2.1.5 Ausländische Steuer 480
7.2.1.6 Festgesetzte, auf den Erwerber entfallende, gezahlte und keinem
Ermäßigungsanspruch unterliegende Steuer 481
7.2.1.7 Auslandsvermögen unterliegt auch der deutschen Erbschaftsteuer . . 482
12
Inhaltsverzeichnis
7.2.1.8 Entstehung der deutschen Steuer innerhalb von fünf Jahren seit
Entstehung der ausländischen Steuer 482
7.2.2 Durchführung der Anrechnung 482
7.2.2.1 Nur Auslandsvermögen 483
7.2.2.2 Nur zum Teil Auslandsvermögen Höchstbetrag der anrechenbaren
Steuer 484
7.2.2.3 Auslandsvermögen in verschiedenen ausländischen Staaten belegen
Höchstbetrag der anrechenbaren Steuer 485
7.2.3 Berücksichtigung von Vorschenkungen bei der Anrechnung 486
7.3 Kleinbetragsgrenze § 22 ErbStG 486
7.4 Besteuerung von Renten, Nutzungen und Leistungen § 23 ErbStG 487
7.4.1 Besteuerung nach dem Kapitalwert 488
7.4.2 Besteuerung nach dem Jahreswert 488
7.4.3 Ablösung der Jahressteuer 491
7.4.4 Vor und Nachteile der jährlichen Versteuerung 492
7.5 Verrentung der Steuerschuld in den Fällen des § 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG
§24 ErbStG 493
7.6 Besteuerung bei Nutzungs und Rentenlast § 25 ErbStG 494
7.6.1 Rechtslage bis zum 30. 8. 1980 495
7.6.2 Rechtslage ab dem 31. 8. 1980 497
7.6.2.1 Anwendungsbereich des § 25 ErbStG 497
7.6.2.2 Sofortbesteuerung Stundung 499
7.6.2.3 Ablösung der gestundeten Steuer 503
7.6.2.4 Ende der Stundung bei Veräußerung des belasteten Vermögens .... 504
7.7 Ermäßigung der Steuer bei Aufhebung einer Familienstiftung oder
Auflösung eines Vereins § 26 ErbStG 505
7.8 Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens § 27 ErbStG 506
7.8.1 Voraussetzungen 506
7.8.1.1 Erwerb von Todes wegen Zehn Jahres Zeitraum 506
7.8.1.2 Personenkreis 506
7.8.1.3 Übergang desselben Vermögens 507
7.8.1.4 Versteuerung des früheren Erwerbs 508
7.8.2 Berechnung der Steuerermäßigung 508
7.8.2.1 Begrenzung der Ermäßigung 509
7.8.2.2 Vermögensübergang ohne zusätzliches Vermögen 510
7.8.2.3 Vermögensübergang mit zusätzlichem Vermögen 510
7.9 Stundung §28 ErbStG 512
13
Inhaltsverzeichnis
7.10 Erlöschen der Steuer in besonderen Fällen § 29 ErbStG 514
7.10.1 Rückforderungsrecht bei Schenkungen 515
7.10.2 Abwendung der Herausgabe des Geschenks 516
7.10.3 Anrechnung von Vorschenkungen auf den
Zugewinnausgleichsanspruch 516
7.10.4 Zuwendungen an bestimmte Einrichtungen 517
7.10.5 Zwischenzeitliche Nutzungen 517
7.10.6 Verfahrensrechtliche Abwicklung 518
7.11 Anzeige des Erwerbs durch den Erwerber § 30 ErbStG 519
7.12 Weitere Anzeigepflichten §§ 33 und 34 ErbStG 520
7.13 Steuererklärung §31 ErbStG 525
7.14 Bekanntgabe des Steuerbescheids an Vertreter § 32 ErbStG 527
7.15 Örtliche Zuständigkeit § 35 ErbStG 530
Zusammenfassende Übung 533
Abkürzungen. 539
Paragraphenschlüssel 541
Stichwortverzeichnis 547
14
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