Einkommensteuerliche Behandlung von Währungsgewinnen und -verlusten: eine finanzwissenschaftliche Analyse des Steuerrechts in den USA und in Deutschland
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1999
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| Schriftenreihe: | Finanzwissenschaftliche Schriften
92 |
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| Beschreibung: | 251 Seiten |
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 8
Symbolverzeichnis 9
/. Symbole 9
//. Indizes 9
A. Einleitung 11
B. Theoretische Überlegungen zu einer effizienten Besteuerung
von Währungsgewinnen und -Verlusten 15
I. Allokative Effizienz 16
1. Effizienz der Kapitalmärkte 16
2. Allokative Effizienz bei Besteuerung 18
a) Kapitalexportneutralität 19
b) Kapitalimportneutralität 20
c) Zur Kritik an beiden Ansätzen in der Literatur 21
n. Zur Bedeutung von Währungsrisiko und Besteuerung bei den
Investitions- und Finanzierungsentscheidungen der Unternehmen 24
1. Zahlen zum Währungsrisiko 24
2. Definitionen für Währungsrisiken in Unternehmen 26
a) Transaktionsrisiko 27
b) Buchrisiko 27
c) Das ökonomische Risiko 28
3. Irrelevanz der Währung für die Finanzierung 29
4. Währungsrisiko 32
5. Konkretisierung der Kapitaleinkommensteuer 33
a) Zur Finanzierungsneutralität 33
b) Investitionsneutralität 34
a) Unvollkommener Verlustausgleich als Optionsposition 34
ß) Kapitalwertabschreibung 36
6. Zu iriframarginalen Gewinnen 37
DI. Optimale Kapitaleinkommensbesteuerung
bei erwarteten Wechselkursänderungen 38
1. Kaufkraftparitätenhypothesen:
Gleichgewichtsbeziehungen der Gütermärkte 39
2. Zinsparitätenhypothese:
Gleichgewichtsbeziehung der internationalen Kapitalmärkte 42
3. Implikationen für neutrale Besteuerung 46
a) Besteuerung nach dem Wohnsitzlandprinzip 48
a) Nominalwertprinzip 48
ß) Freistellung von Scheingewinnen 52
b) Besteuerung nach dem Quellenlandprinzip 55
IV. Asymmetrische Besteuerung ausländischen Kapitaleinkommens
und unerwartete Wechselkursänderungen 58
1. Anrechnungsverfahren bei isolierter Betrachtung 59
2. Anrechnungsverfahren mit Verlustausgleich 67
a) Bedeutung des Verlustabzugverbots in der isolierten Betrachtung 67
b) Verlustausgleich beim Anrechnungsverfahren 68
3. Anrechnungsverfahren mit Abzugsmethode als Wahlrecht 69
4. Gegenüberstellung der Ergebnisse 71
V. Zur Quelle von Währungsgewinnen und -Verlusten 72
VI. Zusammenfassung 77
5
C. Währungsgewinne und -Verluste im U.S.-amerikanischen Steuerrecht 80
I. Grundlagen zur Besteuerung ausländischer Einkünfte 81
1. Steuersubjekte der U.S.-Einkommensteuer 81
2. Besteuerung von Kapitaleinkommen 83
a) Ordentliches Einkommen („Ordinary Income") 84
b) Veräußerungsgewinne und -Verluste 87
3. Quelle und Arten von Einkünften 8 8
4. Zurechnung von Zinsaufwendungen 90
5. Anrechnung ausländischer Steuern 92
n. Die einkommensteuerliche Behandlung
von Währungsgewinnen und -Verlusten 96
1. Grundlagen zur steuerrechtlichen Ermittlung 96
a) Umsatzmethode („Separate Transaction Method") 97
b) Stichtagmethode („Profit and Loss Method") 100
c) Fristigkeitmethode („Net Worth Method") 101
2. Der Kern der Steuerreform von 1986: Stichtagmethode reformiert 104
a) Qualifizierte wirtschaftliche Einheiten
(„Qualified Business Units") 105
b) Die Bestimmung der funktionalen Währung
(„Functional Currency") 106
c) Bestimmung des steuerpflichtigen Erfolgs der QBU
in U.S.-Dollar 107
d) Umrechnung der Gewinn- und Verlustrechnung:
Durchschnitts- oder Stichtagskurs? 108
e) Zurechnung von Zinsaufwendungen 111
f) Kapitalherabsetzungen und Entnahmen 111
a) Bestimmung der Höhe des Währungsergebnisses 111
ß) Quelle und Art des Währungsergebnisses 114
g) Besonderheiten bei Ausschüttungen
ausländischer Tochtergesellschaften 116
a) Währungsgewinne und -Verluste bei der Ausschüttung
von einbehaltenen Gewinnen 117
ß) Anrechnung ausländischer Steuern 120
3. Eine Variante der „Net Worth Method":
Spezielle Rechtsverordnungen für stark inflationäre Währungen 123
a) Theoretische Überlegungen 124
b) Die geltende Rechtslage 127
4. Umsatzmethode mit Neuerungen: „Section 988 Transactions" 131
a) Zu nichtmonetären Aktiva 133
b) Anlage- und Finanzierungsinstrumente
mit Fremdkapitalcharakter 134
a) § 988-Währungsgewinn oder -Verlust 136
ß) Quelle und Art des Währungsergebnisses 139
c) Währungstermingeschäfte 141
d) § 988-Kurssicherungstransaktionen
(„Section 988 Hedging Transactions") 145
5. Privatvermögen 149
III. Zusammenfassende Beurteilung 150
D. Währungsgewinne und -Verluste im deutschen Steuerrecht 155
I. Grundlagen zur Besteuerung ausländischer Einkünfte 156
1. Steuersubjekte und Steuersätze 156
2. Arten von Einkünften 157
3. Arten von ausländischen Einkünften 159
4. Zurechnung von Betriebsausgaben 161
5. Anrechnungs-, Freistellungs- und Abzugsmethode 161
6. Eine Anmerkung zum Solidaritätszuschlag 165
n. Die einkommensteuerliche Behandlung
von Währungsgewinnen und -Verlusten 165
1. Elementare Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 165
2. Transaktionen von Steuerinländern 168
a) Anschaffungskosten und Veräußerungszeitpunkt 169
b) Quelle des Währungsergebnisses 170
c) Teilwertabschreibungen bei wechselkursbedingten
Wertminderungen 171
ot) Freistellungsverfahren 174
ß) Anrechnungsverfahren 176
d) Währungstermingeschäfte 177
e) Einzelbewertungsgrundsatz, Bewertungseinheiten
und Kurssicherungstransaktionen 178
3. Ausländische Betriebstätten 182
a) Zulässigkeit der Umrechnungsmethoden 182
b) Quelle des Währungsergebnisses 185
c) Wechselkursbedingte Wertminderungen 188
a) Freistellungsverfahren 188
ß) Anrechnungsverfahren 189
4. Wesentliche Beteiligungen an ausländischen Kapitalgesellschaften 190
a) Freistellungsverfahren 191
b) Anrechnungsverfahren 192
5. Zur Umrechnung ausländischer Steuern im Anrechnungsverfahren 193
6. Einnahmenüberschußrechnung und Privatvermögen 194
HI. Wirkung der deutschen Besteuerung
bei erwarteten Wechselkursänderungen 196
1. Zur erwarteten Währungsentwicklung 196
2. Zur Quelle von Währungsgewinnen und -Verlusten
im Freistellungsverfahren 198
3. Anrechnungsverfahren und stark inflationäre Währungen 201
4. Exkurs: Freistellungsverfahren weltweit 201
IV. Zusammenfassende Beurteilung im Vergleich
zu der Besteuerung in den USA 203
E. Zusammenfassung 207
Anhang 211
Literaturverzeichnis 233
7 |
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