Besteuerung von Unternehmen: 1 Ertrag-, Substanz- und Verkehrsteuern
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Heidelberg ; München ; Landsberg [u.a.]
C.F. Müller
1998
|
| Ausgabe: | 3., neubearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Schaeffers Grundriß des Rechts und der Wirtschaft
39,2 |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXV, 364 S. |
| ISBN: | 3811417991 |
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Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Erster Teil
Einführung
Erster Abschnitt
Wichtige Begriffe
A. Steuer 1
B. Steuersystem 3
C. Steuersubjekt, Steuerschuldner, Steuerzahler, Steuerträger,
Steuerdestinatär, Steuergläubiger 6
D. Steuerobjekt, Bemessungsgrundlagen 7
E. Steuertarif, Steuersatz 8
Zweiter Abschnitt
Merkmale des deutschen Steuersystems
A. Fehlen einer eigenständigen Unternehmensbesteuerung 11
B. Dependenzen und Interdependenzen 13
C. Anknüpfung an zivilrechtliche Wertungen 14
D. Wertungsabhängigkeit 15
E. Spezielle steuerliche Ungewißheit 16
Dritter Abschnitt
Rechtsquellen 18
IX
Zweiter Teil
Die Besteuerung des Erfolgs
eines Unternehmens
Erster Abschnitt
Überblick über die Ertragsteuern
und ihre Beziehungen zueinander
A. Gemeinsamkeiten B. Unterschiede 26
C. Nebeneinander der drei Ertragsteuern 27
Zweiter Abschnitt
Einkommensteuer
A. Überblick 28
I. Wesensmerkmal II. Ertragshoheit III. Aufbau des Einkommensteuergesetzes 30
IV. Schema zur Ermittlung der Einkommensteuer 31
B. Persönliche Steuerpflicht (natürliche Personen) 34
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 34
II. Beschränkte Steuerpflicht 3^
III. Beginn und Ende der Steuerpflicht C. Sachliche Steuerpflicht
(Summe der Einkünfte aus den Einkunftsarten) I. Einkommensbegriff des Einkommensteuergesetzes 36
1. Fehlen einer theoretischen Leitlinie 2. Einkunftserzielungsabsicht als Voraussetzung
der Steuerbarkeit 40
II. Einkunftsarten 1. Bedeutung der richtigen Zuordnung der Einkünfte ^
2. Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft a) Arten der land und forstwirtschaftlichen Betriebe 42
b) Arten der Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft c) Abgrenzung gegenüber den Einkünften
aus Gewerbebetrieb d) Besonderheit bei den Einkünften aus Land
43
und Forstwirtschaft .„
3. Einkünfte aus Gewerbebetrieb _
a) Arten und Merkmale eines Gewerbebetriebs b) Arten von gewerblichen Einkünften aus laufender
Geschäftstätigkeit X
c) Gewerbliche Einkünfte aus aperiodischen
Geschäftsvorfällen 47
d) Besonderheit bei den Einkünften aus Gewerbebetrieb .... 49
4. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 50
a) Merkmale der selbständigen Arbeit 50
b) Arten der Einkünfte aus selbständiger Arbeit 50
c) Abgrenzung gegenüber den Einkünften
aus Gewerbebetrieb 51
5. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 52
a) Kennzeichen einer nichtselbständigen Arbeit 52
b) Umfang der Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit .... 52
c) Abgrenzung gegenüber den Einkünften
aus Gewerbebetrieb und den Einkünften
aus selbständiger Arbeit 54
d) Besonderheiten bei den Einkünften aus nicht¬
selbständiger Arbeit 54
6. Einkünfte aus Kapitalvermögen 56
a) Kennzeichen und Umfang der Einkünfte
aus Kapitalvermögen 56
b) Abgrenzung gegenüber den Einkünften
aus Gewerbebetrieb 57
c) Besonderheiten bei den Einkünften
aus Kapitalvermögen 57
7. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 59
a) Kennzeichen und Umfang der Einkünfte
aus Vermietung und Verpachtung 59
b) Abgrenzung gegenüber den Einkünften
aus Gewerbebetrieb 60
c) Besonderheit bei den Einkünften aus Vermietung
und Verpachtung 60
8. Sonstige Einkünfte iSd § 22 EStG 61
a) Begriff der sonstigen Einkünfte 61
b) Umfang der sonstigen Einkünfte iSd § 22 EStG 61
9. Nicht steuerbare Einkünfte 63
10. Bedeutung des § 24 EStG 64
11. Unterscheidung zwischen Haupt
und Nebeneinkunftsarten 65
III. Einkunftsermittlungsmethoden 66
1. Gemeinsame Prinzipien 66
2. Einteilung der Einkunftsarten nach der Art
ihrer Ermittlung 67
3. Gewinnermittlungsmethoden 69
a) Betriebsvermögensvergleich 69
b) Überschuß der Betriebseinnahmen
über die Betriebsausgaben 71
XI
c) Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen 71
d) Schätzung nach § 162 AO 72
e) Anwendungsbereich der Gewinnermittlungsmethoden 72
f) Gewinnermittlungszeitraum 73
g) Wechsel der Gewinnermittlungsmethode 74
h) Betriebliche Erträge und Aufwendungen
(Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben) 74
4. Überschuß der Einnahmen über die Werbungskosten .... 79
a) Einkunftsermittlung 79
b) Einnahmen 79
c) Werbungskosten 80
IV. Verlustausgleich 82
D. Bemessungsgrundlage (zu versteuerndes Einkommen) 83
I. Zielsetzung 83
II. Sonderausgaben 85
1. Allgemeines 85
2. Unbeschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 85
3. Beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 86
4. Sonderausgaben Pauschbetrag und Vorsorgepauschale ... 88
III. Außergewöhnliche Belastungen 88
1. Allgemeines 88
2. Typisierte außergewöhnliche Belastungen 89
3. Nicht typisierte außergewöhnliche Belastungen 90
IV. Verlustabzug 91
V. Steuerbegünstigung für schutzwürdige Kulturgüter 93
E. Steuertarif (tarifliche und festzusetzende Einkommensteuer) .... 94
I. Normaltarif 94
II. Progressionsvorbehalt 97
III. Ermäßigter Steuersatz 98
IV. Tarifbegrenzung für gewerbliche Einkünfte 99
V. Steuerermäßigungen 103
F. Steuerzahlung 104
G. Veranlagung 104
H. Familienleistungsausgleich 108
I. Kindergeld 108
II. Kinderfreibetrag 109
III. Haushaltsfreibetrag H°
I. Eigenheimzulage HO
XII
Dritter Abschnitt
Körperschaftsteuer
A. Überblick 113
I. Wesensmerkmal 113
II. Ertragshoheit 116
III. Aufbau des Körperschaftsteuergesetzes 116
IV. Schema zur Ermittlung der Körperschaftsteuer 117
B. Persönliche Steuerpflicht (juristische Personen) 118
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 118
II. Beschränkte Steuerpflicht 119
III. Steuerbefreiungen 119
IV. Beginn und Ende der Steuerpflicht 120
C. Sachliche Steuerpflicht und Bemessungsgrundlage
(zu versteuerndes Einkommen) 121
I. Einkommensbegriff des Körperschaftsteuergesetzes 121
II. Abziehbare Aufwendungen 124
1. Gewinnanteile der persönlich haftenden Gesellschafter
einer KGaA 124
2. Abziehbare Spenden 125
III. Nicht abzugsfähige Aufwendungen 126
1. Aufwendungen zur Erfüllung von Satzungszwecken 126
2. Bestimmte Steuerzahlungen 127
3. Geldstrafen und ähnliche Aufwendungen 127
4. Hälfte der Aufsichtsratsvergütungen 128
IV. Steuerfreie Einnahmen 128
D. Steuertarif und Steuerzahlung 129
E. Körperschaftsteuerliches Anrechnungsverfahren 130
I. Wirkungsweise 130
II. Vergleich des körperschaftsteuerlichen Anrechnungs¬
verfahrens mit dem klassischen Körperschaft¬
steuersystem 134
1. Wirkungsweise des klassischen Körperschaft¬
steuersystems 134
2. Gründe für die Einführung des Anrechnungsverfahrens ... 135
III. Herstellung der Ausschüttungsbelastung 138
IV. Verwendbares Eigenkapital 139
1. Funktionen der Gliederung des verwendbaren
Eigenkapitals 139
2. Ableitung des verwendbaren Eigenkapitals
aus der Steuerbilanz 140
3. Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals 141
XIII
4. Einordnung von Zugängen zum verwend ^
baren Eigenkapital 5. Minderung des verwendbaren Eigenkapitals ^
durch Gewinnausschüttungen 6. Zeitliche Zurechnung der Ausschüttungen V. Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben ^
im Anrechnungsverfahren VI. Betriebswirtschaftliche Wertung ^
des Anrechnungsverfahrens F. Besonderheiten bei Ermittlung der Körperschaftsteuer 151
I. Behandlung von Verlusten 153
II. Verdeckte Gewinnausschüttung ^
1. Allgemeine Grundsätze ^
a) Begriff 156
b) Steuerliche Behandlung „
2. Besonderheiten für die GeseUschafter Fremd nanzwrung IV
III. Verdeckte Einlage 159
1 Begriff 161
2. Steuerliche Behandlung 162
IV. Körperschaftsteuerliche Organschaft ^
1. Allgemeines ^3
2. Voraussetzungen ^5
3. Wirkungen ^5
a) Zurechnungstheorie 167
b) Ausnahmen von der Zurechnung • 16g
c) Auswirkungen auf das verwendbare Eigenkapital d) Vorteile der körperschaftsteuerlichen Organschaft . e) Bilanzierung der Beteiligung an der Organgesellschan ^
in der Steuerbilanz des Organträgers Vierter Abschnitt
Gewerbesteuer
171
A. Überblick j
I. Wesensmerkmal ^75
II. Ertragshoheit 176
III. Aufbau des Gewerbesteuergesetzes 177
IV. Schema zur Ermittlung der Gewerbesteuer ^
B. Steuergegenstand (Gewerbebetrieb) 17g
I. Arten von Gewerbebetrieben ¦ ¦ 180
II. Mehrheit von Betrieben (sachliche Selbständigkeit) ^
III. Beginn und Ende der sachlichen Steuerpflicht lg2
IV. Steuerbefreiungen XIV
V. Besonderheiten bei Arbeitsgemeinschaften 182
VI. Steuerschuldner 183
C. Bemessungsgrundlage 183
I. Steuerbilanzgewinn als Ausgangsgröße 183
II. Gewerbesteuerliche Modifikationen
(Hinzurechnungen und Kürzungen) 186
1. Entgelte für Dauerschulden 186
2. Renten und dauernde Lasten 188
3. Gewinnanteile von typischen stillen Gesellschaftern 189
4. Gewinnanteile und Geschäftsführervergütungen
von Komplementären einer KGaA 189
5. Miet und Pachtzinsen 190
6. Grundstückserträge 191
7. Gewinne und Verluste aus der Beteiligung
an einer inländischen oder ausländischen
Personengesellschaft 192
8. Gewinne aus der Beteiligung
an einer inländischen oder ausländischen
Kapitalgesellschaft und ausschüttungsbedingte
Teilwertabschreibungen 193
a) Gewinnausschüttungen 193
b) Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibungen 194
9. Gewinne aus der Beteiligung an einer KGaA 194
10. Auf ausländische Betriebsstätten entfallender
Gewerbeertrag 195
11. Als Betriebsausgaben abgezogene ausländische Steuern .. 195
12. Spenden 196
13. Vergütungen aus der Gesellschafter Fremdfinanzierung
(§8aKStG) 197
14. Steuerzinsen 198
15. Kuponsteuerpflichtige Zinsen 198
D. Steuertarif und Steuerzahlung 198
E. Ertragsteuerliche Behandlung 200
I. Abzug der Gewerbesteuer als Betriebsausgabe 200
II. Berechnungen für Kapitalgesellschaften 201
III. Berechnungen für Einzelunternehmen und Personen¬
gesellschaften 201
IV. Gewerbesteuerrückstellung 204
F. Besonderheiten bei Ermittlung der Gewerbesteuer 205
I. Behandlung von Verlusten 205
II. Zerlegung 207
III. Gewerbesteuerliche Organschaft 207
1. Voraussetzungen 207
2. Wirkungen 208
XV
Fünfter Abschnitt
Zuschlagsteuern
A. Kirchensteuer 210
B. Solidaritätszuschlag 211
Sechster Abschnitt
Effektive Steuerbelastung des Erfolgs
eines Unternehmens
A. Beschreibung der Beziehungen zwischen den Ertragsteuern 213
B. Formelmäßige Darstellung 215
C. Quantifizierung der Steuerbelastung 217
Dritter Teil
Die Besteuerung der Übertragung
von Unternehmen
Erster Abschnitt
Zielsetzung der Besteuerung
des Vermögenstransfers
A. Einordnung in das System der Steuerarten
im Hinblick auf die Besteuerungsbasis 220
B. Einordnung in das Steuersystem
im Hinblick auf juristische Kriterien 221
C. Ausgestaltung als Erbanfallsteuer 221
Zweiter Abschnitt
Erbschaft und Schenkungsteuer
A. Überblick 222
I. Wesensmerkmal 222
II. Ertragshoheit 226
III. Aufbau des Erbschaft und Schenkungsteuergesetzes 226
IV. Schema zur Ermittlung der Erbschaft und Schenkungsteuer . 227
B. Persönliche Steuerpflicht (natürliche und juristische Personen) .. 228
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 228
II. Beschränkte Steuerpflicht 228
XVI
C. Sachliche Steuerpflicht (steuerpflichtige Vorgänge) 228
I. Erwerb von Todes wegen 229
II. Schenkungen unter Lebenden 229
III. Zweckzuwendungen 230
IV. Erbersatzsteuer 231
D. Bemessungsgrundlage (steuerpflichtiger Erwerb) 232
I. Zusammensetzung der Bemessungsgrundlage 232
II. Bewertungsstichtag 232
III. Bewertungsgrundsätze 232
1. Land und forstwirtschaftliches Vermögen 233
2. Grundvermögen 234
3. Betriebsvermögen 235
4. Übrige Vermögenswerte 237
5. Abziehbare Belastungen 238
6. Beurteilung 239
IV. Sachliche Steuerbefreiungen 240
E. Steuertarif und Steuerzahlung 242
I. Steuerklassen 243
II. Persönliche Freibeträge 243
1. Allgemeine Freibeträge 243
2. Versorgungsfreibeträge 244
III. Steuersatz 244
IV. Tarifbesonderheiten 246
1. Tarifbegrenzung bei der Übertragung
von Unternehmensvermögen 246
2. Berücksichtigung früherer Erwerbe 248
3. Mehrfacher Erwerb derselben Vermögenswerte 248
4. Besonderheiten für Familienstiftungen und vereine 249
V. Verfahrensrechtliche Regelungen 249
F. Ertragsteuerliche Behandlung 251
Vierter Teil
Die Besteuerung der Substanz
eines Unternehmens
Erster Abschnitt
Zielsetzung von Substanzsteuern
A. Schwierigkeiten der Rechtfertigung von Substanzsteuern 252
B. Entwicklungen im Bereich der Substanzsteuern 253
XVII
Zweiter Abschnitt
Grundsteuer
A. Überblick 254
I. Wesensmerkmal 254
II. Ertragshoheit 256
III. Aufbau des Grundsteuergesetzes 257
IV. Schema zur Ermittlung der Grundsteuer 257
B. Steuergegenstand (Grundbesitz) 258
I. Formen des Grundbesitzes 258
II. Steuerbefreiungen 259
III. Steuerschuldner 259
C. Bemessungsgrundlage (Einheitswert des Grundbesitzes) 260
D. Steuertarif und Steuerzahlung 262
E. Ertragsteuerliche Behandlung 264
Fünfter Teil
Verkehrsteuern
Erster Abschnitt
Überblick über die Verkehrsteuern
und ihre Beziehungen zueinander
A. Zielsetzung von Verkehrsteuern 265
B. Aufbau von Verkehrsteuergesetzen 266
C. Vermeidung einer verkehrsteuerlichen Doppelbelastung 267
Zweiter Abschnitt
Grunderwerbsteuer
A. Überblick 268
I. Wesensmerkmal 268
II. Ertragshoheit 268
III. Aufbau des Grunderwerbsteuergesetzes 268
IV. Schema zur Ermittlung der Grunderwerbsteuer 268
B. Steuergegenstand (Erwerbsvorgänge) 269
C. Steuerbefreiungen 271
D. Bemessungsgrundlage (Wert der Gegenleistung) 271
E. Steuertarif, Steuerschuldner und Steuerzahlung 272
F. Ertragsteuerliche Behandlung 273
XVIII
Dritter Abschnitt
Kleinere Verkehrsteuern
A. Versicherungsteuer 273
B. Feuerschutzsteuer 276
C. Rennwett und Lotteriesteuer 277
D. Kraftfahrzeugsteuer 279
E. Spielbankabgabe 282
Vierter Abschnitt
Umsatzsteuer
A. Überblick 283
I. Wesensmerkmal 283
1. Besteuerungsziel 283
2. Allgemeines Besteuerungskonzept (Allphasen Netto¬
umsatzsteuer mit sofortigem Vorsteuerabzug) 285
a) Überblick über die verschiedenen Umsatzsteuersysteme . . 285
b) Nachteil einer Bruttoumsatzsteuer 285
c) Merkmale einer Allphasen Nettoumsatzsteuer
mit sofortigem Vorsteuerabzug 287
3. Besteuerungskonzept für die grenzüberschreitende
Geschäftstätigkeit
(Grundsatz: Bestimmungslandprinzip) 294
a) Methoden zur Vermeidung einer internationalen
Doppelbesteuerung 294
b) Konflikt zwischen dem Ziel der Umsatzsteuer
und dem Binnenmarktgedanken 295
c) Lieferungsverkehr mit Drittstaaten 297
d) Lieferungsverkehr innerhalb der Europäischen Union .... 297
e) Sonstige Leistungen 299
II. Ertragshoheit 300
III. Aufbau des Umsatzsteuergesetzes 301
IV. Schema zur Ermittlung der Umsatzsteuer 302
B. Unternehmer, Unternehmen und Gebietsbegriffe 303
I. Unternehmer 303
II. Unternehmen 306
1. Überblick 306
2. Organisatorischer Aufbau 307
3. Art und Umfang der Tätigkeit 307
4. Einordnung von Gegenständen 308
III. Gebietsbegriffe 308
XIX
C. Steuergegenstand (Umsätze) 309
I. Entgeltliche Leistungen 309
1. Leistungen als Oberbegriff 309
2. Lieferungen 310
a) Begriff der Lieferung 310
b) Ort der Lieferung 311
c) Weitere Formen von Lieferungen 312
3. Sonstige Leistungen 313
a) Begriff der sonstigen Leistung 313
b) Ort der sonstigen Leistung 313
4. Sonderfälle 315
5. Nicht steuerbare Vorgänge 315
II. Eigenverbrauch 316
1. Zwecksetzung 316
2. Formen 317
a) Gegenstandsentnahmen (Entnahmeeigenverbrauch) 317
b) Leistungsentnahmen (Leistungseigenverbrauch) 318
c) Tätigung von nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben
(Aufwendungseigenverbrauch) 319
III. Gesellschafterverbrauch 320
IV. Einfuhr von Gegenständen aus dem Drittlandsgebiet 320
V. Innergemeinschaftlicher Erwerb 321
D. Steuerbefreiungen 322
I. Umfang der Steuerbefreiungen 322
II. Ziel der Steuerbefreiungen 323
III. Belastungswirkungen von Steuerbefreiungen 324
1. Steuerfreie Umsätze mit Vorsteuerabzug 324
2. Steuerfreie Umsätze ohne Optionsrecht 325
3. Steuerfreie Umsätze mit Optionsrecht 328
E. Bemessungsgrundlage (Grundsatz: Entgelt) 330
F. Steuertarif 332
G. Vorsteuerabzug 333
H. Entstehung der Steuer, Besteuerungszeitraum
und Rechnungslegungsverpflichtungen 335
I. Besonderheiten bei Ermittlung der Umsatzsteuer 337
I. Kleinunternehmer 337
II. Durchschnittsätze für Land und Forstwirte 338
III. Pauschalierte Vorsteuersätze 338
IV. Umsatzsteuerliche Organschaft 338
J. Ertragsteuerliche Behandlung 340
I. Betriebsvermögensvergleich 340
XX
II. Überschuß der Betriebseinnahmen
über die Betriebsausgaben 342
III. Überschuß der Einnahmen über die Werbungskosten 343
Kontrollfragen
A. Grundlagen 345
B. Einkommensteuer 345
C. Körperschaftsteuer 349
D. Gewerbesteuer 350
E. Erbschaft und Schenkungsteuer 352
F. Grundsteuer 353
G. Grunderwerbsteuer und kleinere Verkehrsteuern 353
H. Umsatzsteuer 354
Schrifttum
A. Kommentare 357
B. Lehrbücher 358
Stichwortverzeichnis 361
XXI
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