Die Ausschlußtatbestände der Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung: zur Sperrwirkung des § 371 Abs. 2 AO
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Berlin-Verl., Spitz [u.a.]
1998
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| Schriftenreihe: | Strafrecht der Wirtschaft
6 |
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HEIKO HOFFMANN
DIE AUSSCHLUBTATBESTANDE
DER SELBSTANZEIGE BEI STEUERHINTERZIEHUNG
ZUR SPERRWIRKUNG DES § 371 ABS. 2 AO
FFNFT
BERLINVERLAG ARNO SPITZ GMBH
NOMOS
VERLAGSGESELLSCHAFT
IMAGE 2
IX
INHALTSVERZEICHNIS
ABKIIRZUNGSVERZEICHNIS XVII
EINLEITUNG L
A.ZWECK UND RECHTFERTIGUNG VON § 371 AO 6
I. RECHTFERTIGUNG 6
1. FISKALTHEORIE 6
2. KRIMINALPOLITISCHE ERWAGUNGEN 11
3. WIEDERHERSTELLUNG DER STEUERMORAL 13
4. WIEDERHERSTELLUNG DES STEUERFRIEDENS 13
5. WIEDERHERSTELLUNG DER STEUERGLEICHHEIT UND -GERECHTIGKEIT 14
6. STRAFRECHTLICHE ERKLARUNG 14
A. KRATZSCH/BRAUNS/SCHEEL 14
B. LDFFLER 15
C. JOECKS 17
D. BREYER 18
II. BEDEUTUNG DER RECHTFERTIGUNG UND VERFASSUNGSMABIG- KEIT FIIR DIE
AUSLEGUNG DES § 371 AO 20
1. FISKALTHEORIE 20
2. GEGNER VON § 371 AO 22
3. STRAFRECHTLICHE ERKLARUNG 22
4. FAZIT 22
IH.VERFASSUNGSMAFIIGKEIT 23
IV.ENTSTEHUNG UND ENTWICKLUNG DER VORSCHRIFT 26
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
B. KRITISCHE AUSEINANDERSETZUNG MIT DER
FISKALTHEORIE 32
I. VEREINBARKEIT MIT DEN GESETZLICHEN VORAUSSETZUNGEN DES §371 AO 32
1. VEREINBARKEIT MIT DEN POSITIVEN VORAUSSETZUNGEN (§371 ABS. 1, ABS. 3
AO) 32
A. BERICHTIGUNG NACH § 371 ABS. 1 AO 32
B. FRISTGERECHTE NACHZAHLUNG (§ 371 ABS. 3 AO) 36
2. VEREINBARKEIT MIT DEN NEGATIVEN VORAUSSETZUNGEN (§ 371 ABS. 2 AO) 38
II. DER AUSNAHMECHARAKTER DER VORSCHRIFT 38
1. BEHAUPTUNG DER EINZIGARTIGKEIT DER VORSCHRIFT 38
2. VERGLEICH MIT § 24 STGB 40
3. NACHTATVERHALTEN NACH VOLLENDUNG ( N FORMELLER VOLL- ENDUNG )DES
DELIKTS 40
4. NACHTATVERHALTEN NACH BEENDIGUNG (^MATERIELLER VOLLENDUNG ) DES
DELIKTS 42
A. § 239A ABS. 4 STGB 42
B. §§ 98 ABS. 2, 99 ABS. 3 STGB 43
C. §§ 158, 163 ABS. 2 STGB 43
D. § 266A ABS. 5 STGB 44
E. §261 ABS. 9 STGB 45
F. §46 STGB 46
G. § 46A STGB 47
H. §31BTMG 49
I. §§ 1, 2KRONZG 50
J. § 153A STPO 51
K. §153ESTPO 52
5. EIGENE STELLUNGNAHME 52
IH.ZUSAMMENFASSUNG 55
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS XI
C. STRAFRECHTLICHER ERKLARUNGSANSATZ 56
I. KRITIK VON SEITEN DER FISKALTHEORIE 56
1. UNFREIWILLIGKEIT 56
2. EINWAND FRANZENS (UNGLEICHBEHANDLUNG VON § 370 AO UND §§ 263 FF.
STGB) 61
3. ZEITLICHER EINWAND HOFFSCHMIDTS 62
II. DIE UBERTRAGUNG DER RUCKTRITTSTHEORIEN 64
III. ZUSAMMENFASSUNG 68
D. DIE NEGATIVEN WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN (§ 371 ABS. 2 AO) 69
I. AUGEMEINES 69
II. DAS ERSCHEINEN EINES AMTSTRA GERS (§ 371 ABS. 2 NR. LA AO) 70
1. DER BEGRIFF ^AMTSTRAGER DER FINANZBEHORDE 71
A. AMTSTRAGER ANDERER VERWALTUNGEN 72
AA. TATIGWERDEN AUF GRUND EIGENER BEFUGNISSE 72 BB. TATIGWERDEN AUF
GRUND EINES AMTSHILFEERSU- CHENS 73
B. BEGLEITUNG DES STAATSANWALTS DURCH BEAMTE DER STEUERFAHNDUNGSSTELLE
75
AA. 1. AUFFASSUNG 75
BB.2. AUFFASSUNG 76
CC. EIGENE STELLUNGNAHME 77
C. ZWISCHENERGEBNIS 78
2. DAS N ERSCHEINEN DES AMTSTRAGERS 78
A. TATSACHLICHES ERSCHEINEN 78
B. VORGANG 85
IMAGE 5
XII INHALTSVERZEICHNIS
AA. MEINUNGSSTAND 86
(1) KORPERLICHE ANWESENHEIT AM PRUFUNGSORT; BETRETEN DER WOHN- ODER
GESCHA FTSRAUME 86 (2) EINTRITT IN DAS BLICKFELD DES STEUERPFLICH- TIGEN
88
(3) TATSACHLICHE ODER VORGETAUSCHTE ABWE- SENHEIT DES STEUERPFLICHTIGEN;
VERHINDE- RUNG UND VERSCHIEBUNG DER PRIIFUNG 89
(4) KEINE KENNTNIS DES STEUERPFLICHTIGEN VOM ERSCHEINEN ERFORDERLICH 93
(5) GEWISSES ELEMENT DER WAHRNEHMBARKEIT/ MOGLICHKEIT DER KENNTNISNAHME
94
(6) KENNTNIS DES STEUERPFLICHTIGEN ERFORDER- LICH 95
BB. EIGENE STELLUNGNAHME 98
C. ORT 100
AA. GESCHAFTS- ODER WONNRAUME DES STEUER- PFLICHTIGEN 100
BB.DRITTERORT 101
CC. PRUFUNG AN AMTSSTELLE 102
3. ZWECKDES ERSCHEINENS 107
A. ZUR STEUERLICHEN PRUFUNG 107
AA. ^STEUERLICHE PRUFUNG 107
BB. N ZUR 111
CC. OBJEKTIVER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 115
(1) AUBENPRUFUNG 116
(A) SACHLICHE ZUSTANDIGKEIT DER DEN AMTS- TRAGER ENTSENDENDEN
FINANZBEHORDE 116
(B) INHALT DER PRIIFUNGSANORDNUNG I.S.D. § 196 AO 118
(C) TATSACHLICH GEPRUFTE STEUERN 124
(D) SACHZUSAMMENHANG 125
(E) ABSTRAKTE ENTDECKUNGSGEFAHR (TYPISCHER- WEISE ENTDECKUNGSGEFAHRDETE
SACHVER- HALTE) 128
(F) ENTDECKUNGSGEFAHR UNTER BERUCKSICHTI- GUNG DER PRUFUNGSANORDNUNG 132
IMAGE 6
INHALTSVERZEICBNIS
(G) KRITIK AN DER HERRSCHENDEN MEINUNG (INHALT DER PRIIFUNGSANORDNUNG
I.S.D. § 196 AO MAGGEBLICH) 136
(H) EIGENER LOSUNGSVORSCHLAG 141
(2) ABGEKURZTE AUFIENPRIIFUNG (§ 203 AO) 143 (3) N BETRIEBSNAHE
VERANLAGUNG 146
(4) NACHSCHAU (§ 210 AO) 150
DD. SUBJEKTIVER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 152
(1) RECHTSPRECHUNG 152
(A) BGH, BESCHL. V. 15. JANUAR 1988 152
(B) LG STUTTGART, BESCHL. V. 21. AUGUST 1989 153 (C) OLG DUSSELDORF,
URT. V. 27. MAI 1981 155 (2) SCHRIFTTUM 157
(A) TATBETEILIGTE BETRIEBSANGEHORIGE 157
(B) VOM AMTSTRAGER AUFGESUCHTE PERSONEN 158 (C) POTENTIELLE
STEUERPFLICHTIGE I.S.D. §§33,37AO 158
(D) MOGLICHKEIT DER KENNTNISNAHME VOM ER- SCHEINEN DES AMTSTRSGERS 161
(E) TATBETEILIGTE BZW. HANDLUNGSPFLICHTIGE GESETZLICHE VERTRETER (§§ 78,
79 AO) 162
(F) KENNTNIS VOM ERSCHEINEN DES AMTSTRAGERS 162 (3) EIGENER
LOSUNGSVORSCHLAG 163
EE. MEHRERE BETRIEBE 166
FF. BEI EINEM KONZERN 168
GG. FEHLER DES AUBENPRUFUNGSVERFAHRENS 170
(1) MEINUNGSSTAND 171
(A) HERRSCHENDE AUFFASSUNG 171
(B) KRITIK AN DER HERRSCHENDEN AUFFASSUNG 173 (2) EIGENE STELLUNGNAHME
175
B. ZUR ERMITTLUNG EINER STEUERSTRAFTAT ODER STEUER- ORDNUNGSWIDRIGKEIT
176
III.BEKANNTGABE DER EINLEITUNG DES STRAF- ODER BUBGELD- VERFAHRENS (§
371 ABS. 2 NR. LB AO) 180
1. KRITIK AN DER FISKALTHEORIE 180
2. EINLEITUNG 182
A. MAFINAHME 182
IMAGE 7
XRV INHALTSVERZEICHNIS
B. ZUSTANDIGKEIT 185
3. BEKANNTGABE 186
4. BEKANNTGABE DES STRAFVERFAHRENS GEGENUBER VERTRETER 195
5. TAT/SACHLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 206
6. FORTGESETZTE HANDLUNG 212
IV.TATENTDECKUNG (§ 371 ABS. 2 NR. 2 AO) 216
1. KRITIK AN DER FISKALTHEORIE 216
2. OBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN 217
A. TAT 217
B. ENTDECKT 218
AA. MEINUNGSSTAND 218
BB.EINZELFALLE 226
(1) VERSPATETE ODER UNTERLASSENE ABGABE VON UMSATZ- UND
LOHNSTEUERVORANMELDUNGEN SOWIE UMSATZ-, LOHN- UND EINKOMMEN-
STEUERJAHRESERKLARUNGEN 226
(2) KONTROLLMITTEILUNG 230
(3) GRENZKONTROLLEN 236
(4) VEROFFENTLICHUNGEN IN DEN MEDIEN 236
CC. PERSON DES TATERS ODER TEILNEHMERS 237
DD.TEILENTDECKUNG 239
EE. PERSON DES ENTDECKERS 241
3. SUBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN 248
A. KENNTNIS 248
B. RECHNEN MUSSEN 248
C. IRRRTIMLICHE ANNAHME DER ENTDECKUNG 252
V. BEENDIGUNG DER SPERRWIRKUNG 254
1. UNWIDERRUFLICHER VERLUST ODER WIEDERAUFLEBEN DER
SELBSTANZEIGEMOGLICHKEIT 254
A. M INDERMEINUNG 255
B. HERRSCHENDE AUFFASSUNG 257
C. STRAFRECHTLICHER ERKLARUNGSANSATZ 259
D. RECHTSPRECHUNG 260
IMAGE 8
INHALTSVERZEICBNIS XV
2. MACGEBLICHER ZEITPUNKT FUR DAS WIEDERAUFLEBEN DER
SELBSTANZEIGEMOGLICHKEIT BEI DER AUBENPRUFUNG (§ 371 ABS. 2 NR. LA AO)
261
A. ABSCHLUB DER SCHLUBBESPRECHUNG/WEGGANG DES PRIIFERS 261
B. ZUSENDUNG DES PRIIFUNGSBERICHTS 265
C. ERLAB DER BESCHEIDE/SCHREIBEN DES VORGANGS ZU DEN AKTEN 265
D. ABSENDUNG DER BESCHEIDE/SCHREIBEN DES VOR- GANGS ZU DEN AKTEN UND
ABSENDUNG DER MITTEI- LUNG NACH § 202 ABS. 1 S. 3 AO 266
E. ZUGANG/BEKANNTGABE DER BESCHEIDE 268
F. EINTRITT DER BESTANDSKRAFT DER ENTSPRECHENDEN BESCHEIDE 270
G. KRITIK AN DER FISKALTHEORIE 270
H. EIGENE STELLUNGNAHME 274
3. MAFIGEBLICHER ZEITPUNKT FUR DAS WIEDERAUFLEBEN IM FALL STEUERSTRAF-
ODER BUFIGELDRECHTLICHER ERMITT- LUNGEN ODER IM FALL DER BEKANNTGABE DER
EINLEITUNG EINES STEUERSTRAF- ODER STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN-
VERFAHRENS 279
4. MABGEBLICHER ZEITPUNKT FUR DAS WIEDERAUFLEBEN IM FALL DER
TATENTDECKUNG 285
E. GESAMTERGEBNIS 291
I. DAS ERSCHEINEN EINES AMTSTRAGERS (§371 ABS. 2NR. LA AO) 292
II. BEKANNTGABE DER EINLEITUNG DES STRAF- ODER BUFIGELDVERFAHRENS (§ 371
ABS. 2 NR. LB AO) 2%
III. TATENTDECKUNG (§ 371 ABS. 2 NR. 2 AO) 298
IV. BEENDIGUNG DER SPERRWIRKUNG 301
IMAGE 9
XVI INHAITSVERZEICBNIS
LITERATURVERZEICHNIS 302
STICHWORTVERZEICHNIS 324
|
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