Besteuerung der Ausgliederung und Spaltung bei Unternehmensumstrukturierungen:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Bielefeld
<<Erich>> Schmidt
1998
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| Schriftenreihe: | Steuerberatung, Betriebsprüfung, Unternehmensbesteuerung
34 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XIX, 323 S. graph. Darst. |
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Seite
Verzeichnis der Abbildungen XV
Abkurzungsverzeichnis XVII
ERSTES KAPITEL
Unternehmensumstrukturierung und Teilvermögensubertragungen
I. Problemstellung, Zielsetzung und Untersuchungsaufbau
1. Problemanalyse 1
2. Methodologische Einordnung, Zielsetzung und Aufbau
der Arbeit 4
II. Betriebswirtschaf tliche Analyse und Begriffsabgrenzung
1. BetriebswirtschaftlichesDekonzentranonsbediirfnis 10
2. Historische Entwicklung und rechtliche Umsetzung 13
3. Terminologie und Systematik 15
VIII
ZWEITES KAPITEL
Instrumente der Umstrukturierung
I. Sacheinlage einzelner Wirtschaftsgüter und Problematik
der Realisierung stiller Reserven
1. Sacheinlage in Kapitalgesellschaften
1.1. Offene Sacheinlage 19
1.2. Verdeckte Sacheinlage 28
2. Einbringung in Personengesellschaften 31
II. Spaltungsmodelle des Umwandlungssteuerrechts
1. Ausgliederung von Teilbetrieben
1.1. Ertragsteuerliche Wirkungen 36
1.2. Sonder und Ergänzungsbilanzen bei der
Teilbetriebsausgliederung durch Personengesellschaften 45
2. Aufspaltung und Abspaltung von Teilbetrieben
2.1. Handelsrechtliche Spaltungsmodelle und ertragsteuerliche
Wirkung 51
2.2. Handels und steuerbilanzielle Abbildung 58
2.3. Nebenbedingungen der ertragsteuerlichen Neutralität
des Spaltungsvorgangs 62
2.4. Aufteilung des verwendbaren Eigenkapitals 65
IX
III. Formen der ertragsteuerlich neutralen Ãœbertragung von
Wirtschaftsgütem außerhalb des Umwandlungssteuerrechts
1. Anwendung der Betriebsaufspaltungsgrundsätze
1.1. Typische Betriebsaufspaltung 69
1.2. Kapitalorientierte Betriebsaufspaltung 74
1.3. Sachliche Verflechtung als Engpaß 79
2. Spaltung von Personengesellschaften
2.1. Begriffsabgrenzung und Rechtsfolgen 83
2.2. Bilanzsteuerrechtliche Behandlung und Steuerwirkung 87
IV. Umwandlung einer GmbH Co KG auf die Komplementär GmbH
im Wege des Anwachsungsmodells 89
DRITTES KAPITEL
Flexibilität der Instrumente im Umstrukturierungsprozeß
I. Aufdeckung und Ãœbertragung stiller Reserven
1. Problemanalyse, Umfang und Qualität stiller Reserven 93
2. Besteuerungsprinzipien und Realisationsakt 95
3. Rechtliche Regelungen
3.1. § 20,24 Umwandlungssteuergesetz 99
3.2. Spaltung von Kapitalgesellschaften 103
X
4. Buchwertfortführung auf Basis von Rechtsprechung und
Verwaltungsauffassung
4.1. Mituntemehmererlaß 107
4.2. Rechtsinstitut der Betriebsaufspaltung 111
4.3. Spaltung von Personengesellschaften 119
5. Systematisierungsansatz 123
II. Teilbetriebserfordernis und wesentliche Betriebsgrundlage
1. Der Teilbetrieb als gesetzliches Tatbestandsmerkmal 126
2. Konkretisierung des Teilbetriebsbegriffs
2.1. Typusbegriff und Notwendigkeit der Auslegung
2.1.1. Vorgehensweise sowie Begriff, Ziel und
Prinzipien der Auslegung 127
2.1.2. Ausfüllung des gesetzlich festgelegten
Interpretationsspielraums 132
2.2. Auslegung durch die Rechtsprechung
2.2.1. Herausbildung einzelner Merkmale 139
2.2.2. Eigenständige Lebensfähigkeit, organisatorische Ge¬
schlossenheit und wesentliche Betriebsgrundlage 140
2.2.3. Gewisse Selbständigkeit l47
2.3. Einfluß des EU Rechts auf den Teilbetrieb l49
3. Steuerrechtlicher Teilbetrieb im kritischen Vergleich
zum betrieblichen Aufgabenkomplex 1^1
XI
III. Verkehrsteuerliche Implikationen und Belastungswirkung
1. Grunderwerbsteuer im Umstrukturierungsprozeß
1.1. Steuergegenstand 154
1.2. Grunderwerbsteuer bei Einbringungsvorgängen 156
1.3. Spaltung und erweitertes Anwachsungsmodell 159
1.4. Bemessungsgrundlage und Steuerbelastung 160
1.5. Zusammenfassung de lege lata 164
2. Umsatzsteuer und Neutralitätspostulat
2.1. Umsatzsteuer als Verkehrsteuer bei
gesellschaftsrechtlichen Vorgängen 166
2.2. Umstrukturierung mit gesondert geführten Betrieben
und einzelnen Wirtschaftsgütern
2.2.1. Offene und verdeckte Einlage einzelner
Wirtschaftsgüter 168
2.2.2. Geschäftsveräußerung nach § 1 Abs. la UStG 179
2.2.3. In der Gliederung eines Unternehmens gesondert
geführter Betrieb 181
2.2.4. Spaltung und erweitertes Anwachsungsmodell 183
2.2.5. Flexibilität durch umsatzsteuerliche Organschaft 185
2.3. Zusammenfassung de lege lata 187
XII
IV. Immaterielle Wiitschaftsgüter als Umstrukturieiungshindemis
1. Unfreiwillige Aufdeckung stiller Reserven durch steuerliche
Korrekturvorschriften 189
2. Trennung des gesellschaftsrechtlichen vom betrieblichen
Bereich und § 5 Abs. 2 EStG 190
3. Vom Geschäfts oder Firmenwert abgrenzbare immaterielle
Wirtschaftsgüter
3.1. Firmenwertähnliche Wirtschaftsgüter 195
3.2. Immaterielle Einzelwirtschaftsgüter 199
4. Ertragsteuerliche Analyse der Ergebniskorrektur 202
5. Würdigung de lege lata 206
V. Sonderrecht des Umwandlungssteuergesetzes unter betriebswirtschaftlichen
Gesichtspunkten
1. Umwandlungssteuerrechtliche Begünstigung im Vergleich zur
Einzelübertragung
1.1. Eintritt in die steuerliche Rechtsstellung 208
1.2. Steuerliche Rückwirkung 210
2. Abspaltung von Unternehmensbereichen im Rahmen von
Veräußerungsvorhaben oder nach einem Unternehmenskauf
2.1. Problemstellung und Fallabgrenzung 213
2.2. Mißbräuchliche Gestaltung und nachträgliche Aufdeckung
stiller Reserven 215
2.3. Trennung von Verlustquelle und Verlustvortrag 218
XIII
VIERTES KAPITEL
Ausgewählte Gestaltungsstrategien
I. Umstrukturierung im Untemehmensverbund unter fiskalischen
Nebenbedingungen
1. Reichweite und Notwendigkeit der Mißbrauchsklauseln 220
2. Grenzziehung bei der Zuordnung von Wirtschaftsgütern
nach betriebswirtschaftlichen Kriterien durch Teilbetrieb,
wesentliche Betriebsgrundlage und Grunderwerbsteuer 221
II. Flexibilisierung der Umstrukturierungsinstrumente durch
Mituntemehmerschaften und wirtschaftliches Eigentum
1. Einsatz von Kombinationsmodellen
1.1. Flexibilität von Mituntemehmerschaften im
Rahmen der Umstrukturierung 225
1.2. Mißbrauch von Gestaltungsmöglichkeiten des Rechts 227
1.3. Möglichkeiten und Grenzen der Steuergestaltung 229
2. Isolierung wesentlicher Betriebsgrundlagen in Mantelgesellschaften
2.1. Überführung in Mituntemehmerschaften und
Sonderbetriebsvennögen 231
2.2. Bilanzierungskonkurrenz bei der Ãœberlassung zwischen
beteiligungsgleichen Personengesellschaften 235
2.3. Gestaltung über Mantelgesellschaften
(Grundbesitzmitunternehmerschaften) 239
2.4. Auslegung durch Rechtsprechung und
Verwaltungsauffassung 242
XIV
3. Gestaltungsmöglichkeiten durch wirtschaftliches Eigentum
3.1. Bürgerlich rechtliches Eigentum im Gegensatz zur
wirtschaftlichen Betrachtungsweise 246
3.2. Arten der Einbringung 250
3.3. Konkretisierung durch die Finanzrechtsprechung 251
3.4. Grunderwerbsteuerliche Implikationen 253
3.5. Zwischenergebnis 254
III. Kritische Zusammenfassung 255
FÃœNFTES KAPITEL
Zusammenfassung und Schlußfolgerungen
I. Ergebnisse 256
II. Ansätze de lege ferenda 264
Literaturverzeichnis
1. Kommentare 266
2. Bücher, Aufsätze 269
BFH Urteile 305
Urteile der Finanzgerichte 313
Verwaltungsanweisungen 314
Sachverzeichnis 316
XV
Verzeichnis der Abbildungen
Seite
Abb. 1: Plan der Untersuchung 8
Abb. 2: Systematik der Teilvermögensübertragungen im Rahmen von
Untemehmensumstrukturierungen 16
Abb. 3: Anschaffungskosten der Gesellschaft 25
Abb. 4: Ausgliederung 40
Abb. 5: Aufspaltung 53
Abb. 6: Abspaltung 55
Abb. 7: Abspaltung: Gesellschaftsrechtlich bilanzielle Darstellung 61
Abb. 8: Aufspaltung: Gesellschaftsrechtlich bilanzielle Darstellung 62
Abb. 9: Rechtsfortbildung bei offenen Gesetzeslücken durch
Analogieschluß 109
Abb. 10: Rechtsinstitut der Betriebsaufspaltung 118
Abb. 11: Rechtsfortbildung bei verdeckten Gesetzeslücken durch
teleologische Reduktion 122
Abb. 12: Gewinnrealisierungssystematik bei
Teilvermögensübertragungen 125
XVI
Abb. 13: TeUbetrieb und wesentliche Betriebsgrundlagen 146
Abb. 14: Teilbetriebskriterien und Abgrenzung zum Betrieb 151
Abb. 15: Grunderwerbsteuerliche Bemessungsgrundlage 162
Abb. 16: Ausgliederung als wechselseitiger Leistungsaustausch 171
Abb. 17: Umsatzsteuerlicher Wen der Anteilsrechte 174
Abb. 18: Umsatzsteuerliche Bemessungsgrundlage 175
Abb. 19: Spaltung im Unternehmensverbund 189
Abb. 20: Verdeckte Einlage zwischen Schwesterkapitalgesellschaften 194
Abb. 21: Vorteilsgewährung zwischen verbundenen Kapitalgesellschaften
im Anrechnungsverfahren 204
Abb. 22: Abspaltung und Unternehmensumstrukturierung 214
Abb. 23: Steuerliches Ãœbertragungskonzept und Nebenbedingung 224
Abb. 24: Isolierung wesentlicher Betriebsgrundlagen in
Mantelgesellschaften 234
Abb. 25: Bürgerlich rechtliches und wirtschaftliches Eigentum 249
|
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