Die Unabhängigkeit der Revisionsstelle gemäss Art. 727c Abs. 1 OR: ohne Berücksichtigung von Konzernverhältnissen
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
1998
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIX, 267 S. |
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CHRISTIAN WIND
DIE UNABHANGIGKEIT DER REVISIONSSTELLE GEMASS ART. 727C ABS. 1 OR
OHNE BERUECKSICHTIGUNG VON KONZERNVERHALTNISSEN
SCHRIFTENREIHE DER TREUHAND-KAMMER
BAND 160
IMAGE 2
IX
INHALTSVERZEICHNIS
A EINLEITUNG J
1 ALLGEMEINES 1
2 GEGENSTAND UND ZIEL DER ARBEIT 2
B AUSLEGUNG GRUNDLEGENDER BEGRIFFE IN ART. 727C ABS. 1 OR 6
1 WER IST MIT DEM BEGRIFF REVISOREN GEMEINT? 6
11 REVISAREN GEMASS ART. 727A UND 727B OR? 6
12 REVISIONSSTELLE? 7
13 SAMTLICHE ANGESTELLTEN EIIIER AIS REVISIONSSTELLE GEWAHLTEN
HANDELSGESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT ODER NUR DIEJENIGEN PERSONEN,
WELCHE DIE PRUEFUNG DURCHFUEHREN? 8 131 PROBLEMSTELLUNG 8
132 GRUNDSATZ 9
132.1 WAS HEISST: DAS ERFORDEMIS DER UNABHANGLGKEIT GILT... FIIR ALIE
PERSONEN, WELCHE DIE PRUEFUNG DURCHFUEHREN ? 9
132.2 WAS HEISST: DAS ERFORDEMIS DER UNABHANGIGKEIT GILT... FUER DIE
HANDELS- GESELLSCHAFT ODER DIE GENOSSENSCHAFT... ? 11
133 ERGEBNIS 15
14 BEZEICHNUNG DER REVISOREN UND DER REVISIONSSTELLE 16
15 FAAT 17
2 WORAUF BEZIEHT SICH DER BEGRIFF PRUEFUNGSAUFTRAG IN ART 727C ABS. 1
OR? 18
21 AUF PRUEFUNG IMSINNEVON ART. 728 OR? 18
211 BESTEHT EIN UNTERSCHIED ZWISCHEN REVISION, KONTROLLE UND PRUEFUNG? 18
212 KONTROLLE 20
213 REVISION 20
213.1 INTERNE REVISION 21
213.2 EXTERNE REVISION 22
214 ERGEBNIS 23
22 AUF ANDERE AKTIENRECHTLICHE PRUEFUNGEN AUSSER DERJENIGEN IN ART. 728
OR? 24
23 AUFDIESONDERPRUEFUNG? 26
231 EINLEITUNG 26
232 BEZIEHT SICH DER BEGRIFF PRUEFUNGSAUFTRAG IN ART. 727C ABS. 1 OR
AUF DIE
SONDERPRUEFUNG? 26
233 KOMMT DIE REVISIONSSTELLE UEBERHAUPT AIS SONDERPRUEFER IN FRAGE? 27
234 WIRKT SICH ART. 727C ABS. 1 OR AUF DIE UNABHANGIGKEIT DES
SONDERPRIIFERS AUS? 28
235 ZUSAMMENFASSUNG 28
24 FAZIT 29
IMAGE 3
X
BEGRIFF DER UNABHANGIGKEIT IM ALLGEMEINEN IN ART. 727C ABS. 1 OR 29
31 HANDELT ES SICH BEI ART. 727C ABS. 1 OR MIT BEZUG AUF DIE
UNABHANGIGKEIT UM EME AUSLEGUNG ODER LUECKENFUELLUNG? 29
32 SPRACHLICH-LOGISCHES ELEMENT 32
321 BEGRIFF DER UNABHANGIGKEIT IM ALLGEMEINEN SPRACHGEBRAUCH 32
322 BEGRIFF DER UNABHANGIGKEIT IMFACHLICHEN SPRACHGEBRAUCH 33
323 FAZIT AUS DEM SPRACHLICH-LOGISCHEN ELEMENT 35
33 SYSTEMATISCHES ELEMENT 36
331 NORMUNMITTELBARE KRITERIEN 37
332 NORMMITTELBARE KRITERIEN 39
332.1 ART. 729A OR 39
332.2 ART. 731 ABS. 1 OR 41
332.3 BEFAHIGUNG 42
332.4 BNTRAG IM HANDELSREGISTER UND VEROFFENTLICHUNG IM SHAB 43 332.5
PFLICHTZURBESTATIGUNG DER UNABHANGIGKEIT 44
332.6 WAHLDAUER 45
333 FAZIT AUS DEM SYSTEMATISCHEN ELEMENT 46
34 HISTORISCHES ELEMENT 48
341 ENTSTEHUNGSGESCHICHTEDERNORM 49
341.1 OR1881 49
341.2 OR1936 50
341.21 ART 723 OR 1936 51
341.22 ART. 727OR 1936 52
341.3 ART. 727C OR 55
342 FAZIT AUS DEM HISTORISCHEN ELEMENT 59
35 TELEOLOGISCHES ELEMENT 60
351 ZWECKVON ART. 727C OR 61
352 ZWECK(E) DES GESETZES 63
353 FAZIT AUS DEM TELEOLOGISCHEN ELEMENT 63
36 FACHSPEZIFISCHES ELEMENT 64
361 SACHGEBIETSBEZOGENEGESICHTSPUNKTE 64
361.1 EINFLUSS DER ETHIK AUF DIE UNABHANGIGKEIT DER REVISIONSSTELLE 65
361.2 STANDESRECHTLICHE BESTIMMUNGEN DER TREUHAND-KAMMER 66 362
RECHISGEBIETSBEZOGENEGESICHTSPUNKTE 72
362.1 ALLGEMEINES 72
362.2 EXTENSIVE AUSLEGUNG VON ART. 727C OR? 73
362.3 INNERE UND AUSSERE UNABHANGIGKEIT? 74
362.31 INNERE UNABHANGIGKEIT 75
362.32 AUSSERE UNABHANGIGKEIT 77
363 FAZIT AUS DEM FACHSPEZIFISCHEN ELEMENT 79
37 UEBRIGES RECHRJICH RELEVANTES UMFELD 81
371 GESICHLSPUNKTE AUS ANDERA ERLASSEN 81
371.1 UNABHANGIGKEIT GEMASS BANKEN- UND ANLAGEFONDSGESETZ 81 371.11
BANKENGESETZLICHE UNABHANGIGKEIT 81
371.12 ANLAGEFOODSGESETZLICHE UNABHANGIGKEIT 82
371.13 BEEINFLUSSEN DIE BANKEN- UND ANLAGEFONDSGESETZLICHEN BESTIMMUNGEN
DIE AUSLEGUNG VON ART 727C OR ? 83 371.2 UNABHANGIGKEIT GEMASS AHVV UND
BVV 2 . ... 85
371.21 AHVV 85
371.22 BVV 2 ZZZZZZZZZZZ.S6
371.23 BEEINFLUSSEN DIE BESTIMMUNGEN DER AHVV UND BVV 2 DIE AUSLEGUNG
VON ART. 727C OR? 87
371.3 GIBT ES NOCH WEITERE GESETZE? 87
IMAGE 4
XI
371.4 FAZIT AUS DEM UNABHANGIGKEITSBEGRIFF IN ANDEREN ERLASSEN 88
372 UNABHANGIGKEIT IN ANDEREN BERUFEN 89
372.1 UNABHANGIGKEIT DES RICHTERS 89
372.11 ALLGEMEINES 89
372.12 STAATSUNABHANGIGKEIT 90
372.13 PARTEIUNABHANGIGKEIT 91
372.14 SACHLICHE UNABHANGIGKEIT 91
372.15 PERSONLICHE UNABHANGIGKEIT 92
372.16 INNERE UNABHANGIGKEIT 93
372.17 FAZIT AUS DER UNABHANGIGKEIT DES RICHTERS 93
372.2 UNABHANGIGKEIT DES RECHTSANWALTES 95
372.21 ALLGEMEINES 95
372.22 UNABHANGIGKEIT GEGENUEBER DEM STAAT %
372.23 UNABHANGIGKEIT GEGENUEBER DEM KLIENTEN 96
372.24 PERSONLICHE UNABHANGIGKEIT 97
372.25 FAZIT AUS DER UNABHANGIGKEIT DES RECHTSANWALTS 98
372.3 UNABHANGIGKEIT DES NOTARE 98
372.4 FAZIT AUS DER UNABHANGIGKEIT ANDERER BERUFE 100
373 RECHTSVERGLEICHUNG 101
373.1 EU-RECHT 101
373.11 VORSCHLAG EINER5. EU-RICHTLINIE (STRUKTURRICHTLINIE) 102 373.12
8. EU-RICHTLINIE (BILANZPRUEFERRICHTLINIE) 104
373.13 FAZIT AUS DEN EU-BESTIMMUNGEN 107
373.2 DEUTSCHLAND 107
373.21 HANDELSGESETZBUCH (HGB) 107
373.22 STANDESRECHTLICHE BESTIMMUNGEN 109
373.23 FAZIT AUS DEN DEUTSCHEN BESTIMMUNGEN 111
373.3 USA 111
373.31 REGELUNG DER SECURITIES ANDEXCHANGECOMMISSION (SEC).... 112
373.32 STANDESRECHTLICHE BESTIMMUNGEN 113
373.33 GENERALLY ACCEPTED AUDITING STANDARDS (GAAS) 115 37334 FAZIT AUS
DEN AMERIKANISCHEN BESTIMMUNGEN 115
373.4 INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAQ 116
373 5 UNION EUROPEENNE DES EXPERTS COMPTABLES, ECONOMIQUES ET FINANCIERS
(UEC) 118
373.6 FAZIT AUS DER RECHTSVERGLEICHUNG 119
38 SIND DER UNABHANGIGKEIT DER REVISIONSSTELLE PER SE GRENZEN GESETZT?
120
381 GIBT ES EINEABSOLUTE UNABHANGIGKEIT? 120
382 INWIEWEIT IST EINE GESELZLICHE REGELUNG DER UNABHANGIGKEIT UEBERHAUPT
MBGLICH? 121 383 BINDUNG AN OBJEKTIV GELTENDE PRUEFUNGSFAKTOREN 123
384 INFORMATIONSBEDARF DER REVISIONSSTELLE 123
385 RECHTLICHE NATUR DES REVISIONSVERHALTNISSES 124
385.1 RECHTSSTELLUNG DER REVISIONSSTELLE GEGENUEBER DER
AKTIENGESELLSCHAFT 124 385.2 RECHTLICHES VERHALTNIS DES REVISORS
GEGENUEBER DER AKTIENGESELLSCHAFT 126 385.3 FAZIT 127
386 HONORAR 128
39 I. ZWKCHENERGEBIUS: BEGRIFF DER UNABHANGIGKEIT IM ALLGEMEINEN IN ART
727C ABS. 1 OR 131
391 EINLEITUNG 131
392 ABWAGUNG ZWISCHEN DEN EINZELNEN AUSLEGUNGSELEMENTEN 132
392.1 1. STUFE: WORTSINN 132
392.11 IM ALLGEMEINEN UND FACHLICBEN SPRACHGEBRAUCH 132
392.12 BEGRIFF DER UNABHANGIGKEIT IM ALLGEMEINEN IN ART 727C ABS.
LORNACH DER ERSTEN STUFE 133
392.2 2. STUFE: NORMUNMITTELBARE KRITERIEN 133
392.21 SYSTEMATISCHES ELEMENT 134
392.22 HISTORISCHES ELEMENT 135
IMAGE 5
XII
392.23 TELEOLOGISCHES HEMENT 136
392.24 FACHSPEZIFISCHES (RECHTSGEBIETSBEZOGENES) ELEMENT 136 392.25
GRENZEN DER UNABHANGIGKEIT DER REVISIONSSTELLE 138 392.26 BEGRIFF DER
UNABHANGIGKEIT IM ALLGEMEINEN IN ART. 727C ABS. 1 OR NACH DER ERSTEN UND
ZWEITEN STUFE 139
392.3 3. STUFE: UEBRIGE KRITERIEN 140
392.31 SYSTEMATISCHES ELEMENT 140
392.32 TELEOLOGISCHES ELEMENT 141
392.33 FACHSPEZIFISCHES (SACHGEBIETSBEZOGENES) ELEMENT 142 392.34
UEBRIGES RECHTLICH RELEVANTES UMFELD 143
392.35 DER BEGRIFF DER UNABHANGIGKEIT IM ALLGEMEINEN IN ART. 727C ABS. 1
ORNACH DER ERSTEN, ZWEITEN UND DRITTEN STUFE 145
C WELCHES SIND DIE GESETZLICHEN ANFORDERUNGEN AN DIE AUSSERE UNABHANGIG-
KEIT DER REVISOREN UND DER REVISIONSSTELLE GEMASS ART 727C ABS. 1 OR?
148
1 UNABHANGIGKEIT VOM VERWALTUNGSRAT UND VOM AKTIONAR, DER UEBER DIE
STIMMENMEHRHEIT VERFUEGT 148
11 UNABHANGIGKEIT VON PERSONLICHEN BEZICHUNGEN 149
111 ALLGEMEINES 149
112 VERWANDTSCHAFTLICHE ODER FAMILIARE BEZIEHUNGEN 150
112.1 WER MUSS VON VERWANDTSCHAFTLICHEN ODER FAMILIAREN BEZIEHUNGEN
UNABHANGIG SEIN? 150
112.2 WELCHE VERWANDTSCHAFTLICHEN ODER FAMILIAREN BEZIEHUNGEN SIND
UNTERSAGT? 152
112.3 GEGENUEBER WEM SIND VERWANDTSCHAFTHCHE ODER FAMILIARE BEZIEHUNGEN
UNTERSAGT? 155
113 ENGE PERSONLICHE BEZIEHUNGEN 156
114 FAZIT 157
12 UNABHANGIGKEIT VON KAPITALMASSIGEN VERBINDUNGEN (BETEILIGUNGEN) 158
121 ALLGEMEINES 158
122 WER MUSS UNABHANGIG VON KAPITALMASSIGEN VERBINDUNGEN (BETEILIGUNGEN)
SEIN? 159 123 INWIEWEIT SIND KAPITALMASSIGE VERBINDUNGEN (BETEILIGUNGEN)
UNTERSAGT? 161 124 GEGENUEBER WEM SIND KAPITALMASSIGE VERBINDUNGEN
UNTERSAGT? 163 125 FAZIT 164
13 UNABHANGIGKEIT VON FINANZIELLEN BEZIEHUNGEN (KREDITBEZIEHUNGEN) 165
131 ALLGEMEINES 165
132 WER MUSS UNABHANGIG VON FINANZIELLEN BEZIEHUNGEN SEIN? 165
133 WELCHE FINANZIELLEN BEZIEHUNGEN SIND UNTERSAGT? 166
134 GEGENUEBER WEM SIND FINANZIELLE BEZIEHUNGEN UNTERSAGT? 168
135 FAZIT 168
14 WIE VERNALL ES SICH MIL BETEILIGUNGEN AN KONKURRENZUNTEMEHMEN DER ZU
PRUEFENDEN GESELLSCHAFT? 169
2 VERBOT, VERWALTUNGSRAT ODER ARBEITNEHMER DER ZU PRUFENDEN GESELLSCHAFT
ZU SEIN * 170
21 VERBOT. VERWALTUNGSRAT DER ZU PRUFENDEN GESELLSCHAFT ZU SEIN 171
211 ALLGEMEINES 171
IMAGE 6
XIII
212 WER VON SEITEN DER PRUEFUNGSGESELLSCHAFT DARF NICHT IM VERWALTUNGSRAT
DER ZU PRUFENDEN GESELLSCHAFT SEIN? 172
212.1 RECHTSVERGLEICHUNG 172
212.2 SCHWEIZ 172
213 FAZIT 176
22 VERBOT, ARBEITNEHMER DER ZU PRUEFENDEN GESELLSCHAFT ZU SEIN 177
221 ALLGEMEINES 177
222 RECHTSVERGLEICHUNG 178
223 SCHWEIZ 178
224 FAZIT 179
3 VERBOT, ARBEITEN FIIR DIE ZU PRIIFENDE GESELLSCHAFT AUSZUFUEHREN, DIE
MIT
DEM PRUEFUNGSAUFTRAG UNVEREINBAR SIND 179
31 ALLGEMEINES 180
32 WEITERGEFASSTE PRUFUNGSAUFTRAGE? 181
33 BERATUNGSTATIGKEIT? 182
331 ALLGEMEINES 182
331.1 BEGRIFF UND UMFANG 182
331.2 UNTERSCHIED ZWISCHEN DEN BEGRIFFEN PRUEFUNG/REVISION UND BERATUNG
183 331.3 PROBLEMAUEK DER VEREINBARKEIT VON PRUEFUNG UND BERATUNG 184 332
BERATUNGSTATIGKEIT UND PRUEFUNGSAUFTRAG 186
332.1 BEURTEILUNG DER PROBLEMAUEK VON PRUEFUNG UND BERATUNG MIT BEZUG AUF
DIE UNABHANGIGKEIT GEMASS EMPIRISCHEN UNTERSUCHUNGEN 186 332.2
UNABHANGIGKEIT, FACHKUNDE UND SORGFALT DES REVISORS 187 332.3 FUEHRT DIE
VERBINDUNG VON BERATUNG UND PRUEFUNG ZUSYNERGIEN? 188 332.4 BERATUNG AIS
ZEICHEN DES VERTRAUENS 189
332.5 REVISOR AIS BERATER: BERATUNG JA, ABER OHNE ENTSCHEIDUNG 190 332.6
GEWAHRLEISTET EINE PERSONELLE, ORGANISATORISCHE ODER GAR JURISTISCHE
TRENNUNG ZWISCHEN BERATER UND REVISOR DIE UNABHANGIGKEIT? 191 332.61
PERSONEILE TRENNUG 191
332.62 OTGANISATORISCHE TRENNUNG 193
332.63 JURISTISCHE TRENNUNG 195
332.64 FAZIT 196
332.7 BEEUITRACHTIGT DIE KOMBINATION VON BERATUNG UND PRUEFUNG DIE UNAB-
HANGIGKEIT? 197
332.8 LASST DAS GESETZ PRUEFUNG UND BERATUNG ZU? 198
332.9 FAZIT 198
333 BERATUNGSTATIGKEIT OHNE ZUSAMMENHANG MIT DEM PRUEFUNGSAUFTRAG 200
334 BERATUNG, DIE SICH IM ZUSAMMENHANG MIT DEM PRUEFUNGSAUFTRAG ERGIBT
201
335 STEUERBERATUNG 204
336 GESCHAFTSFIIHRUNG 206
337 FUEHRUNG DER BUCHHALTUNG 207
338 ERSTELLUNG VON BILANZ, ERFOLGSRECHNUNG UND ANHANG 211
339 MILWIRITUNG BEI GESTIONSGESELLSCHAFLEN 213
3310 DURCHFUEHRUNG VON SANIERUNGEN, UQUIDAUEONEN UND UBEMAHMEN 214
34 FAZIT 216
4 KUNDENABHANGIGKEIT 218
41 ALLGEMEINES 218
42 WO SOLI DIE HONORARGRENZE ANGESETZT WERDEN? 220
421 RECHTSVERGLEICHUNG 220
422 SCHWEIZ 221
IMAGE 7
XIV
43 FAZIT 223
5 GESCHENKE 224
6. II. ZWISCHENERGEBNIS:
GESETZLICHE ANFORDERUNGEN AN DIE AUSSERE UNABHANGIGKEIT 225
D FOLGEN FEHLENDER UNABHANGIGKEIT 229
1 ABLEHNUNGS- UND RUECKTRITTSPFLICHT DER REVISIONSSTELLE, RUECKTRITT ZUR
UNZEIT UND KARENZFRIST FIIR EINEN DURCH ART. 727C ABS. 1 OR BEDINGTEN
AUSSTAND DES REVISORS ODER DER REVISIONSSTELLE 229
11 ABLEHNUNGS-UND RUECKTRITTSPFLICHT DER REVISIONSSTELLE 229
12 RUECKTRITT ZUR UNZEIT 231
13 WELCHE KARENZFRIST GILT FUER EINEN DURCH ART. 727C ABS. 1 OR BEDINGTEN
AUSSTAND DES REVISORS ODER DER REVISIONSSTELLE? 232
2 ABBERUFUNG 233
3 WAHL EINER NICHT UNABHANGIGEN REVISIONSSTELLE: NICHTIGKEIT ODER
ANFECHTBARKEIT? 234
31 NICHTIGKEIT? 235
32 ANFECHTBARKEIT? 237
33 FAZIT 238
4 VERANTWORTLICHKEIT? 239
41 EINLEITUNG 239
411 ALLGEMEINES 239
412 RECHTSVERGLEICHUNG 239
413 MOGLICHE ANSPRUCHSGRUNDLAGEN FUER VERANTWORTLICHKEITSPROZESSE 240
413.1 BEI DER REVISIONSSTELLE 241
413.2 BEIM REVISOR 242
413.3 BEIM BESONDERS BEFAHIGTEN REVISOR 242
413.4 FAZIT 243
42 AKTIENRECHTLICHE VERANTWORTLICHKEIT 243
421 ALLGEMEINES 243
422 VORAUSSETZUNGEN 244
422.1 PFLICHTVERLETZUNG 244
422.2 SCHADEN .. . 246
422.3 ADAQUATER KAUSALZUSAMMENHANG ZWISCHEN SCHADEN UND PFLICHTVER-
LETZUNG 247
422.4 VERSCHULDEN 250
423 FAZIT 251
IMAGE 8
XV
43 AUFTRAGSRECHTLICHE VERANTWORTLICHKEIT 252
44 HAFTUNG GEMASS OR 41 253
45 STRAFRECHTLICHE VERANTWORTLICHKEIT 253
46 STANDESRECHTLICHE VERANTWORTLICHKEIT 254
5 NICHTEINTRAGUNG EINER NICHT UNABHANGIGEN REVISIONSSTELLE INS HANDELS-
REGISTER 256
6 III. ZWISCHENERGEBNIS:
FOLGEN FEHLENDER UNABHANGIGKEIT DER REVISIONSSTELLE 257
E ZUSAMMENSTELLUNG DER ERGEBNISSE 259
I. ALLGEMEINES 259
II. GESETZLICHE ANFORDERUNGEN AN DIE UNABHANGIGKEIT DER REVISIONSSTELLE
GEMASS ART. 727C ABS. 1 OR 261
A) UNABHANGIGKEIT VOM VERWALTUNGSRAT UND VOM AKTIONAR, DER UEBER DIE
STIMMENMEHRHEIT VERFUEGT 261
B) VERBOT DER ZUGEHORIGKEIT DER REVISIONSSTELLE ODER IHRER ANGESTELLTEN
ZUR ZU PRUEFENDEN UNTERNEHMUNG 263
C) VERBOT, ARBEITEN FUER DIE ZU PRIIFENDE GESELLSCHAFT AUSZUFUEHREN, DIE
MIT DEM PRUEFUNGSAUFTRAG UNVEREINBAR SIND 263
D) KUNDENABHANGIGKEIT UND GESCHENKE 264
III. FOLGEN FEHLENDER UNABHANGIGKEIT 265
IV. FAZIT 266
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 269
LITERATURVERZEICHNIS 273
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