Die Bekämpfung der Steuerumgehung:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1998
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| Schriftenreihe: | Finanzwissenschaftliche Schriften
87 |
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort 9
Abkürzungsverzeichnis 17
Symbolverzeichnis 21
Abbildungsverzeichnis 23
1. Einleitung 25
2. Was ist Steuerumgehung? 29
2.1 Der Begriff der Gesetzesumgehung 29
2.2 Die Gesetzesumgehung im Steuerrecht 30
3- Soll die Steuerumgehung bekämpft werden? 35
3 1 Vorbemerkungen 35
32 Steuerumgehung als Gefahr für die Demokratie? 35
33 Fiskalische Auswirkungen der Steuerumgehung 36
34 Allokative Auswirkungen der Steuerumgehung 38
34.1 Direkte Wohlfahrtsverluste aus Steuererhöhungen oder
Kürzungen von Staatsausgaben 38
3.4.2 Wettbewerbsgesichtspunkte 39
3.4.3 Bindung von Ressourcen durch Steuerumgehung 40
3 5 Distributive Auswirkungen der Steuerumgehung 41
3-5.1 Horizontale Verteilungswirkungen 41
3.5.2 Vertikale Verteilungswirkungen 42
3.6 Ergebnis 43
4- Die Bekämpfung der Steuerumgehung aus rechtswissen¬
schaftlicher Sicht 45
4.1 Die Diskussion um die Notwendigkeit einer Generalklausel gegen
die Steuerumgehung - Alternativen zur Generalklausel 45
4.1.1 Die Verhinderung der Steuerumgehung durch Gesetzestext-
anpassungen und Spezialklauseln 45
4.1.2 Die Bekämpfung der Steuerumgehung im Wege der Gesetzes¬
anwendung ohne Zuhilfenahme einer Generalklausel 46
4.1.2.1 Zur Abgrenzung zwischen Auslegung und Analogie sowie
zwischen Auslegung und teleologischer Reduktion 47
4.1.2.2 Zur Zulässigkeit von Analogie und teleologischer Reduktion 48
4.1.2.2.1 Die Nähe von Steuer und Strafe 49
11
4.1.2.2.2 Demokratieprinzip und Gewaltenteilung 50
4.1.2.2.3 Sachgesetzlichkeiten im Steuerrecht 51
4.1.2.2.4 Bindung an Recht und Gesetz 51
4.1.2.2.5 Grundsätze der Tatbestandsmäßigkeit und Rechts¬
sicherheit 52
4.1.2.2.6 Abwägen zwischen Rechtssicherheitspostulat und
Gleichheitsgrundsatz? 54
4.1.2.2.7 Die Rechtsprechung zur steuerverschärfenden Analogie 55
4.1.2.2.8 Zwischenergebnis 56
4.1.2.3 Die wirtschaftliche Betrachtungsweise 57
4.1.3 Die Bekämpfung der Steuerumgehung durch rückwirkende
Steuergesetze 59
4.1.4 Zwischenergebnis 61
4.2 Die Bekämpfung von Steuerumgehungsaktivitäten ohne Zuhilfe¬
nahme einer Generalklausel im Ausland 62
4.2.1 Großbritannien 63
4.2.1.1 Die Rechtsprechung zur Steuerumgehung 63
4.2.1.2 Die Gesetzgebung gegen die Steuerumgehung 67
4.2.2 USA 68
4.2.3 Zwischenergebnis '
4.3 Die Generalklausel gegen die Steuerumgehung in Deutschland:
§ 42 AO 71
4.3.1 Zur Geschichte der Generalklausel 72
4.3.2 Der Anwendungsbereich der Generalklausel:
Abgrenzung der Steuerumgehung (§ 42 AO) vom
Scheingeschäft (§ 41 AO) 15
4.3.3 Die Tatbestandsmerkmale des § 42 AO im einzelnen '°
4.3.3.1 Umgehung des Gesetzes
4.3.3.2 Gestaltungsmöglichkeiten des Rechts _l
4.3.3.3 Mißbrauch "'
4.3.3.3.1 Die von der Rechtsprechung entwickelten Merkmale
eines Mißbrauchs „
4.3.3.3.2 Unangemessenheit .
4.3.3.3.3 Steuerminderungsabsicht
4.3.3.3.4 Nichtexistenz beachtlicher außersteuerlicher Gründe °
4.3.3.4 Steuerumgehungsabsicht ,
4.3.3.5 Minderung der Steuer R6
4.3.4 Beweislastverteilung .-
4.3.5 Rechtsfolgen des § 42 AO g9
4.3.6 Strafbarkeit der Steuerumgehung gp
4.3.6.1 Derzeitige Rechtslage
12
4.3.6.2 Verfassungsrechtliche Grenzen einer Verschärfung der
Rechtsfolgen 90
4.3.7 Verfassungsmäßigkeit des § 42 AO 93
4.4 Die Bekämpfung der Steuerumgehung in Frankreich 94
4.5 Zwischenergebnis 96
5. Ökonomische Theorie der Steuerumgehung 99
5.1 Vorbemerkungen 99
5.2 Das entscheidungstheoretische Modell der Einkommensteuer¬
hinterziehung 100
5.2.1 Modellprämissen 100
5.2.2 Das Modell 101
5.2.3 Der Einfluß von Bruttoeinkommen, Aufdeckungswahrschein¬
lichkeit, Strafsatz und Steuertarif auf die Höhe des
deklarierten Einkommens 105
5.2.3.1 Vorüberlegungen 105
5.2.3.2 Der Einfluß des tatsächlichen Einkommens auf die Höhe
des deklarierten Einkommens 108
5.2.3.3 Der Einfluß der Überprüfungswahrscheinlichkeit auf die
Höhe des deklarierten Einkommens 111
5.2.3.4 Der Einfluß des Strafsatzes auf die Höhe des deklarierten
Einkommens 113
5.2.3.5 Der Einfluß des Steuertarifes auf die Höhe des deklarierten
Einkommens 114
5.2.3.5.1 Der Einfluß des Steuersatzes auf die Einkommens¬
deklaration 114
5.2.3.5.2 Der Einfluß des Pauschaltransfers bzw. der Kopfsteuer
auf die Einkommensdeklaration 117
5.2.3.5.3 Der Einfluß einer Veränderung der Progressivität des
Steuertarifes auf die Einkommensdeklaration 118
53 Empirische Fundierung der Ergebnisse des theoretischen Modells
der Hinterziehung 121
5.3.1 Vorbemerkungen 121
5-3.2 Einkommenshöhe 121
5.3.3 Überprüfungswalirscheinlichkeit 122
5-3.4 Strafsatz 123
5-3.5 Grenzsteuersatz 124
5-3.6 Sonstige Einflußfaktoren 126
5-4 Mögliche Erweiterungen des Grundmodells der Einkommen-
steuerhinterziehung und ihre Relevanz für ein Modell
der Steuerumgehung 129
13
5.5 Entscheidungstheoretisches Modell der Steuerumgehung 135
5.5.1 Vorbemerkungen 135
5.5.2 Allgemeines Modell der Steuerumgehung 135
5.5.2.1 Statisches Modell 135
5.5.2.2 Komparativ-statische Analyse:
Die Wirkung von Parametervariationen auf das versteuerte
Einkommen 140
5.5.2.2.1 Variation des „wahren" Einkommens 140
5.5.2.2.2 Variation der Wahrscheinlichkeit eines Scheiterns
der Steuerumgehung 142
5.5.2.2.3 Variation des Strafsatzes 143
5.5.2.2.4 Variation der Kostenfunktion 144
5.5.2.2.5 Variation des Steuertarifes 146
5.5.3 Modell der straffreien Steuerumgehung 152
5.5.3.1 Statisches Modell 152
5.5.3.2 Komparativ-statische Analyse:
Die Wirkung von Parametervariationen auf das versteuerte
Einkommen 156
5.5.3.2.1 Variation des „wahren" Einkommens 156
5.5.3.2.2 Variation der Wahrscheinlichkeit eines Scheiterns
der Steuerumgehung 15'
5.5.3.2.3 Variation der Kostenfunktion I58
5.5.3.2.4 Variation des Steuertarifes 161
5.6 Exkurs: Simultane Entscheidung über Steuerumgehung
und Steuerhinterziehung 1°
5.7 Interpretation der Modellergebnisse:
Welche Parameter eignen sich für eine Bekämpfung der
Steuerumgehung? 16j*
5.7.1 Einkommenshöhe ^
5.7.2 Wahrscheinlichkeit der Nichtanerkennung ™
5.7.3 Strafsatz l'1
5.7.4 Kosten der Steuerumgehung
5.7.5 Steuertarif l13
5.7.5.1 Steuersatz XJ?
5.7.5.2 Pauschaltransfer und Kopfsteuer j
5.7.5.3 Progression des Steuertarifes
5.8 Sonstige Bestimmungsgründe der Steuerumgehung j
5.8.1 Finanzpsychologische Erklärungsfaktoren j
5.8.1.1 Bewertung des politischen Systems .
5.8.1.2 Beurteilung des staatlichen Budgets 2
5.8.1.3 Steuerbelastungsgefiihl . g3
5.8.1.4 Einschätzung der Steuerdisziplin der übrigen Bevölkerung
1 A
5.8.2 Gelegenheiten zu Steuerumgehung 184
5.9 Zwischenergebnis:
Ansatzpunkte für eine erfolgversprechende
Anti-Umgehungs-Politik 187
6. Bekämpfung der Steuerumgehung durch Beseitigung
vorhandener Gelegenheiten zum Rechtsmißbrauch 191
6.1 Grundtypen der Steuerumgehung 191
6.2 Interpersonelle Verlagerung von Einkommen und Vermögen 192
6.2.1 Möglichkeiten für interpersonelle Einkommensverlagerungen 192
6.2.2 Reformvorschläge 194
6.2.2.1 Familiensplitting 194
6.2.2.2 Abschaffung der direkten Progression 199
6.2.2.3 Reform der Erbschaft- und Schenkungsteuer 207
6.3 Intertemporale Verlagerung von Einkünften oder Ausgaben 208
6.3.1 Möglichkeiten der Verminderung oder Verzögerung der
Steuerzahlung durch intertemporale Einkommensverschiebung 208
6.3.2 Reformvorschläge 209
6.4 Umwandlung bestimmter Einkunfts-, Aufwands- oder
Umsatzarten in steuerbegünstigte Formen 212
6.4.1 Transformation zu versteuernden Einkommens in steuer¬
begünstigte Einkünfte 212
6 4.2 Transformation steuerlich irrelevanter Ausgaben in abzugs-
fahige Aufwendungen 213
6 4.3 Transformation von Umsätzen 213
6-4.4 Reformvorschläge 215
6 5 Steuerarbitrage 218
6 5.1 Formen der Steuerarbitrage 218
65.2 Reformvorschläge 220
6 6 Einkommens- oder Vermögensverlagerung zwischen
betrieblicher und privater Ebene 221
6 6.1 Besonderheiten der Unternehmensbesteuerung 221
6.6.2 Möglichkeiten von Einkommens- und Vermögens¬
verschiebungen zwischen betrieblicher und privater Ebene 222
66.3 Reformvorschläge 225
67 Ausnutzung von Verstößen gegen die Neutralität der Unter¬
nehmensbesteuerung 227
6 7.1 Verstöße gegen die Rechtsform- und Finanzierungs¬
neutralität im deutschen Steuerrecht 228
67.1.1 Verstöße gegen die Rechtsformneutralität 228
6.7.1.2 Verstöße gegen die Finanzierungsneutralität 228
15
6.7.2 Möglichkeiten der Steuerumgehung durch Ausnutzung
fehlender Rechtsform- und Finanzierungsneutralität 229
6.7.2.1 Ausnutzung fehlender Rechtsformneutralität 229
6.7.2.2 Ausnutzung fehlender Finanzierungsneutralität 231
6.7.3 Reformvorschläge 234
6.8 Räumliche Verlagerung von Einkommen 235
6.8.1 Vorbemerkungen 235
6.8.2 Methoden der internationalen Steuerumgehung 236
6.8.2.1 Internationale Steuerumgehung durch unangemessene
Konzernverrechnungspreise 236
6.8.2.2 Internationale Steuerumgehung durch Nutzung von
Basisgesellschaften 237
6.8.2.3 Internationale Steuerumgehung durch Mißbrauch von
Doppelbesteuerungsabkommen 240
6.8.3 Reformvorschläge 242
7. Zusammenfassung und Ausblick 245
751
Literaturverzeichnis
975
Verzeichnis der zitierten Gerichtsentscheidungen L
16 |
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