Besteuerung von Wertpapier-Investmentfonds:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Bielefeld
<<Erich>> Schmidt
1998
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| Schriftenreihe: | Steuerberatung, Betriebsprüfung, Unternehmensbesteuerung
33 |
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| Beschreibung: | XIX, 330 S. graph. Darst. |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Seite
Verzeichnis der Abbildungen XIII
Verzeichnis der Tabellen XV
Abkürzungsverzeichnis XVI
Erstes Kapitel
Problemstellung, Zielsetzung,
methodologische Grundlagen und Vorgehensweise 1
1. Problemanalyse 1
2. Zielsetzung und wissenschaftstheoretische Einordnung der Untersuchung 4
3. Gang der Untersuchung 7
Zweites Kapitel
Konzeption, Entwicklung und Bestandsaufnahme der Probleme von
Investmentgesellschaften 9
1. Theoretische Grundlagen und historische Entwicklung 9
1.1. Konzeption der Investmentanlage 9
1.1.1. Begriffsbestimmung und Abgrenzungskriterien 9
1.1.2. Alternative Rechtskonstruktionen 13
1.1.3. Grundlagen der steuerlichen Behandlung 15
1.1.3.1. Problematik der Mehrfachbesteuerung auf nationaler Ebene 15
1.1.3.2. Prinzipien internationaler Besteuerung und Methoden zur
Vermeidung der Doppelbesteuerung 21
1.1.3.3. Besteuerungsvorschläge multi und
supranationaler Organisationen 24
1.1.4. Klassifizierung von Investment Fonds 27
1.1.4.1. Systematisierungskriterien 27
1.1.4.2. Inhaltliche Qualifikation von Wertpapier Fonds 30
1.2. Historische Entwicklung der Investmentgesellschaften 37
1.2.1. Ursprünge der Investmentidee und Gründung erster Gesellschaften 37
1.2.2. Entwicklung in Deutschland 39
1.2.3.Harmonisierung in der Europäischen Union 41
2. Bestandsaufnahme zur gesellschafts und steuerrechtlichen Behandlung von
Investmentgesellschaften in ausgewählten Ländern 44
2.1. Investmentgesellschaften in Mitgliedstaaten der Europäischen Union 44
2.1.1. Bundesrepublik Deutschland 44
2.1.2. Französische Republik 48
2.1.3. Großherzogtum Luxemburg 52
2.1.4. Vereinigtes Königreich 57
Seite
2.2. Investmentgesellschaften in Staaten außerhalb der Europäischen Union 61
2.2.1.Japan 6I
2.2.2. Schweizerische Eidgenossenschaft 66
2.2.3. Vereinigte Staaten von Amerika 70
3. Zwischenergebnis 76
Drittes Kapitel
Steuerliche Behandlung der gesellschaftlichen Fonds Ebene 82
1. Steuerrechtliche Bedeutung von Sondervermögen 82
2. Steuerliche Behandlung des Zuflusses von Ertragen 84
2.1. Ertragsteuerliche Belastung von Gewinnanteilen 84
2.1.1. Inländische Beteiligungen 84
2.1.1.1. Grundsätze der Anrechnung und Vergütung
von Körperschaftsteuer. 84
2.1.1.2. Voraussetzungen der Vergütung von Körperschaftsteuer 87
2.1.2. Ausländische Beteiligungen 91
2.2. Belastung des Zuflusses von Erträgen mit Abzugsteuern 94
2.2.1. Inländische Kapitalertragsteuer 94
2.2.1.1. Steuerabzug auf Erträge aus beteiligungsrechtlichen
Finanzierungsformen 94
2.2.1.2. Steuerabzug auf Erträge aus schuldrechtlichen
Finanzierungsformen 98
2.2.1.2.1.Erträge aus sonstigen Kapitalforderungen jeder Art 98
2.2.1.2.2.Zinssurrogate 102
2.2.1.2.3.Besondere Entgelte oder Vorteile 107
2.2.1.3. Bemessung und Entrichtung von Kapitalertragsteuer 107
2.2.1.4. Abstandnahme vom Kapitalertragsteuerabzug 111
2.2.1.5. Erstattung von Kapitalertragsteuer 114
2.2.2. Ausländische Quellensteuer 116
2.2.2.1. Steuerbelastung ohne Doppelbesteuerungsabkommen 116
2.2.2.2. Steuerbelastung bei Vorliegen von
Doppelbesteuerungsabkommen 116
2.2.2.3. Doppelbesteuerungsabkommen und bilaterale Sonderregelungen 120
2.3. Zufluß nicht steuerbelasteter Erträge 125
3. Steuerliche Behandlung der Verwendung von Erträgen 128
3.1. Ertragsteuerbelastung von Sondervermögen 128
3.1.1. Ausgleichsteuer auf Gewinnanteile inländischer Körperschaften 128
3.1.2. Solidaritätszuschlag zur Körperschaftsteuer 133
I xi
Seite
3.2. Steuerabzug vom Kapitalertrag 137
3.2.1. Ermittlung steuerpflichtiger Kapitalerträge 137
3.2.1.1. Erträge aus Zinsabschlagsteuerpflichtigen schuldrechtlichen
Finanzierungsformen 137
3.2.1.2. Zinsen aus Wandelanleihen, Gewinnobligationen und
Genußrechten sowie Erträge anderer Fonds 139
3.2.1.3. Ausländische Erträge 141
3.2.1.4. Ertragsausgleichsbeträge 142
3.2.1.5. Ausnahmen vom Steuerabzug 143
3.2.2. Verfahren des Steuerabzuges 144
3.2.2.1. Bemessung und Höhe des Steuerabzuges 144
3.2.2.2. Kapitalertragsteuer bei ausschüttenden und teilthesaurierenden
Sondervermögen 147
3.2.2.3. Kapitalertragsteuer bei thesaurierenden Sondervermögen 148
3.2.3. Solidaritätszuschlag zur Kapitalertragsteuer 150
4. Ermittlungs und Veröffentlichungspflichten von Besteuerungsgrundlagen 151
4.1. Zwischengewinnermittlung 151
4.2. Veröffentlichungspflichten 156
• 5. Zwischenergebnis 158
Viertes Kapitel
Steuerliche Behandlung der Anteilinhaber Ebene 161
1. Steuerrechtliche Zuordnung von Erträgen 161
1.1. Ermittlung steuerpflichtiger Einkünfte aus Anteilen im Privatvermögen 161
1.1.1. Unbeschränkte Steuerpflicht 161
1.1.2. Beschränkte Steuerpflicht 169
1.2. Ermittlung steuerpflichtiger Einkünfte aus Anteilen im Betriebsvermögen 172
1.2.1. Internationale Abgrenzung der Steuerpflicht 172
1.2.2. Bilanzierung und Bewertung von Investmentanteilen 173
1.2.3.Erträge aus Investmentanteilen 177
2. Erträge aus Anteilen inländischer Wertpapier Sondervermögen 179
2.1. Herkunft und Verwendung der Erträge von Wertpapier Sondervermögen 179
2.1.1. Verwendungsfähiges Ertrags Potential 179
2.1.1.1. Ordentliche Erträge 179
2.1.1.2. Veräußerungsgewinne und Einnahmen aus
derivativen Geschäften 181
2.1.1.2.1 .Veräußerungsgewinne und vereinnahmte
Optionsprämien 181
2.1.1.2.2.Einnahmen aus derivativen Geschäften im Rahmen
privater Vermögensverwaltung 184
2.1.1.2.3.Bilanzierung und Bewertung derivativer Geschäfte 190
2.1.1.3. Berücksichtigung von Aufwendungen 194
xn
Seite
2.1.2. Abhängigkeit der Besteuerung von der Verwendung der Erträge 196
2.1.2.1. Besteuerung der Ausschüttungen 196
2.1.2.2. Besteuerung thesaurierter Erträge 202
2.1.2.3. Besteuerung des Ertragsausgleichs 208
2.1.2.4. Zwischengewinnbesteuerung 210
2.2. Berücksichtigung in und ausländischer Ertrag und Abzugsteuern 213
2.2.1. Berücksichtigung der Ausgleichsteuer von Sondervermögen 213
2.2.1.1. Anrechnung von Körperschaftsteuer 213
2.2.1.2. Vergütung von Körperschaftsteuer 220
2.2.2. Berücksichtigung von Kapitalertragsteuer 223
2.2.2.1. Anrechnung der Kapitalertragsteuer 223
2.2.2.2. Abstandnahme vom Kapitalertragsteuerabzug 224
2.2.2.3. Erstattung von Kapitalertragsteuer 228
2.2.3. Anrechnung oder Abzug ausländischer Quellensteuer 233
2.3. Steuerbelastungsvergleich zwischen Direktanlage und Investmentanlage 238
3. Erträge aus Anteilen ausländischer Investmentvermögen 244
3.1. Abhängigkeit der Besteuerung von der vertriebsrechtlichen Qualifikation 244
3.1.1. Erträge registrierter ausländischer Investmentvermögen 244
3.1.2. Erträge nicht registrierter ausländischer Investmentvermögen 248
3.1.2.1. Nachweis der Besteuerungsgrundlagen und Bestellung
eines steuerlichen Vertreters 248
3.1.2.2. Kein Nachweis der Besteuerungsgrundlagen und keine
Bestellung eines steuerlichen Vertreters 250
3.1.3. Zwischengewinnbesteuerung ausländischer Investmentvermögen 252
3.2. Behandlung in und ausländischer Kapitalertragsteuem 254
3.2.1. Inländische Kapitalertragsteuerpflicht ausländischer Investmentvermögen254
3.2.2. Berücksichtigung ausländischer Abzugsteuern 259
3.2.2.1. Quellensteuer ausländischer Investmentvermögen 259
3.2.2.2. Zuflußsteuern ausländischer Investmentvermögen 260
4. Einfluß anderer Steuerarten 262
5. Zwischenergebnis 266
Fünftes Kapitel
Schlußfolgerungen und Ausblick. 270
1. Zusammenfassung der Ergebnisse 270
2. Entwicklungsperspektiven 274
Literaturverzeichnis 277
Rechtsprechungsverzeichnis 321
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 324
Stichwortverzeichnis 328
xra
Verzeichnis der Abbildungen
Seite
Abbildung 1: Alternative Rechtskonstruktionen 13
Abbildung 2: Anknüpfungspunkte der Besteuerung 19
Abbildung 3: Aufteilung der Steuerbelastung bei Vermeidung nationaler
Mehrfachbesteuerung 20
Abbildung 4: Anknüpfungspunkte internationaler Besteuerung 21
Abbildung 5: Systematisierung von Investment Fonds 27
Abbildung 6: Inhaltliche Qualifikation von Wertpapier Fonds 31
Abbildung 7: Grundpositionen von Optionskontrakten 36
Abbildung 8: Voraussetzungen der Vergütung von Körperschaftsteuer an
Wertpapier Sondervermögen 88
Abbildung 9: Arten der Kapitalertragsteuer 95
Abbildung 10: Erträge aus schuldrechtlichen Finanzierungsformen 98
Abbildung 11: Kapitalertragsteuerpflicht von Erträgen aus sonstigen
Kapitalforderungen 100
Abbildung 12: Kapitalertragsteuerpflicht von Zinssurrogaten 106
Abbildung 13: Kapitalertragsteuer bei Direktanlage 111
Abbildung 14: Solidaritätszuschlag zur Körperschaftsteuer 136
Abbildung 15: Kapitalertragsteuerpflichtige Erträge im Rahmen der
Ergebnisverwendung von Sondervermögen 142
Abbildung 16: Kapitalertragsteuer bei Investmentanlage 146
Abbildung 17: Verfahren des Kapitalertragsteuerabzuges 150
Abbildung 18: Grundsätze steuerpflichtiger Erträge auf der
Anteilinhaber Ebene 163
Abbildung 19: Ermittlung des steuerpflichtigen Bruttoertrages im Falle der
Ausschüttung der Erträge von Sondervermögen 201
Abbildung 20: Voraussetzungen der Anrechnung von Körperschaftsteuer 214
Abbildung 21: Voraussetzungen der Vergütung von Körperschaftsteuer an
Direktanleger 220
Abbildung 22: Voraussetzungen der Abstandnahme vom Kapitalertragsteuerabzug
bei Direktanlegem 225
Abbildung 23: Voraussetzungen der Erstattung von Kapitalertragsteuer bei
Direktanlegem 228
Abbildung 24: Berücksichtigung von Kapitalertragsteuer auf der
Anteilinhaber Ebene 232
XIV
Abbildung 25: Verfahren des Kapitalertragsteuerabzuges bei ausländischen
Investmentvennögen 257
Abbildung 26: Verfahren des Kapitalertragsteuerabzuges bei ausländischen
Investmentvennögen im Fall der Rückgabe, Veräußerung
oder Abtretung der Anteilscheine 258
Abbildung 27: Zuflußsteuer auf Erträge ausländischer Investmentvermögen 261
i XV
Verzeichnis der Tabellen
Seite
Tabelle 1: Ländervergleich Steuerliche Behandlung der Ebene der
Investmentvermögen 78
Tabelle 2: Ländervergleich Steuerliche Behandlung der Anteilinhaber Ebene
Natürliche Personen als Anteilinhaber 79
Tabelle 3: Ländervergleich Steuerliche Behandlung der Anteilinhaber Ebene
Juristische Personen als Anteilinhaber 80
Tabelle 4: Anrechnungssystem der Dividendenausschüttung 87
Tabelle 5: Erträge aus Zinsabschlagsteuerpflichtigen schuldrechtlichen
Finanzierungsformen 138
Tabelle 6: Schema der Zwischengewinnermittlung 153
Tabelle 7: Ertrag und Kapitalertragsteuerpflicht im Vergleich
Direktanlage Investmentanlage 155
Tabelle 8: Steuerliche Behandlung von Optionsgeschäften im Rahmen
privater Vennögensverwaltung 188
Tabelle 9: Steuerpflichtige Erträge von Sondervermögen auf der
Anteilinbaber Ebene 207
Tabelle 10: Ermittlung des zur Anrechnung oder Erstattung von
Kapitalertragsteuer berechtigenden Teiles der
Ergebnisverwendung 233
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