Die Handels- und Steuerbilanz einer OHG nach Ausscheiden eines Gesellschafters bei Abfindung über Buchwert:
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1997
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis 1[
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis I
Abkiirzungsverzeichnis VIII
Kapitel I Problemstellung und Gang der Arbeit 1
Kapitel II Rechtliche und begriffliche Grundlagen der OHG, des Ausscheidens
und der Ermittlung der Abfindung S
1 Zivilrechtliche Wertung der Personen(handels)gesellschaft 5
1.1 Individualistische Gesamthandslehre 6
1.2 Theorie der kollektiven Einheit 8
1.3 Standpunkt der Rechtsprechung zu den Gesamthandstheorien 11
1.4 Beurteilung der Gesamthandstheorien 12
2 Ausscheiden aus einer OHG 13
2.1 Rechtliche Regelungen zum Gesellschafterbestand 13
2.2 Begriff und rechtliche Ausgestaltung des Ausscheidens eines Gesellschafters 16
2.2.1 Rechtliche Folgerung aus dem Wegfall der Mitgliedschaft 18
2.2.2 Rechtliche Ausgestaltung des Ausscheidens 19
2.2.2.1 Gesellschaftsrechtliches Ausscheiden 20
2.2.2.2 Übertragung der Mitgliedschaft 21
2.2.2.3 Rechtserhebliche Unterschiede zwischen gesellschaftsrechtlichem
Ausscheiden und Übertragung der Mitgliedschaft 22
2.3 Formen des gesellschaftsrechtlichen Ausscheidens 23
2.3.1 Gesetzlich geregelte Formen des Ausscheidens bei Fortbestand der Ge¬
sellschaft 24
2.3.1.1 Freiwilliges Ausscheiden 24
2.3.1.2 Unfreiwilliges Ausscheiden 26
2.3.2 Gesellschaftsvertraglich geregelte Gründe des Ausscheidens 28
3 Abfindung des ausscheidenden Gesellschafters 31
3.1 Begriff der Abfindung 32
3.2 Relevante Vermögenspositionen des ausscheidenden Gesellschafters 33
3.3 Bewertungsverfahren zur Bestimmung des Abfindungsguthabens 34
3.3.1 Ableitung des Abfindungsguthabens aus dem Wert des Gesellschaftsver¬
mögens 38
3.3.2 Kritik an der Ableitung des Abfindungsguthabens aus dem Wert des Ge¬
sellschaftsvermögens 39
3.4 Berücksichtigung der schwebenden Geschäfte 41
3.5 Schuldner des Abfindungsbetrags 43
_y Inhaltsveizeichnis
3.6 Entstehenszeitpunkt und Fälligkeit des Abfindungsanspruchs 45
3.7 Leistungsinhalt des Abfindungsanspruchs 48
3.8 Zusammenfassung 48
Kapitel III Behandlung des Ausscheidens eines Gesellschafters im handels¬
rechtlichen Jahresabschluß der OHG 50
1 Grundkonzeption und Zwecke des handelsrechtlichen Jahresabschlusses 50
1.1 Handelsbilanz als Bilanz im Rechtssinne 50
1.2 Methodik der Rechtsanwendung 53
1.2.1 Ziel der Gesetzesauslegung 54
1.2.2 Auslegungsmethoden 56
1.2.2.1 Wörtliche Auslegung 56
1.2.2.2 Auslegung nach dem Bedeutungszusammenhang 57
1.2.2.3 Historische Auslegung 58
1.2.2.4 Objektiv teleologische Auslegung 59
1.2.3 Verhältnis der Auslegungsmethoden zueinander 60
1.2.4 Wirtschaftliche Betrachtungsweise im Bilanzrecht 62
1 3 Systemcharakter der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzie¬
rung 67
1.3.1 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung als unbestimmter Rechtsbe¬
griff 68
1.3.2 Auslegung der Goß 70
1.3.2.1 Auslegung nach dem Wortsinn 70
1.3.2.2 Auslegung nach dem Bedeutungszusammenhang und nach teleo
logischen Gesichtspunkten 72
13.3 Ermittlung der GoB durch Deduktion 75
13.4 Problematik der Bildung eines zweckgerechten (teleologischen) GoB
Systems durch Deduktion 77
13.4.1 Problem des hermeneutischen Zirkels bei der GoB Ermittlung 78
1.3.4.2 Lösungsansätze 79
1 4 Koalitionstheorie als Deduktionsgrundlage für die Bestimmung der maßgebli¬
chen Zwecke des handelsrechtlichen Jahresabschlusses 81
1.5 Bilanztheorien als Deduktionsgrundlage für die Bestimmung der maßgeblichen
Zwecke des handelsrechtlichen Jahresabschlusses 83
1 5.1 Statische Bilanztheorie 86
1.5.1.1 Zerschlagungsstatik 86
1.5.1.2 Fortführungsstatik 88
1.5.2 Dynamische Bilanztheorie 89
1.5.3 Statische und dynamische Elemente des Bilanzrechts 91
Inhaltsverzeichnis III
1.6 System der kodifizierten Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung unter be¬
sonderer Berücksichtigung des Prinzips der kaufmännischen Vorsicht 97
2 Bilanzielle Abbildung des Ausscheidens nach (noch) h.M. als erfolgsneutraler An¬
schaffungsvorgang 101
2.1 Stellungnahmen des IDW HFA 1/1976 und 2/1993 zur Bilanzierung bei Perso¬
nengesellschaften 101
2.1.1 Stellungnahme des EDW HFA 1/1976 101
2.1.2 Stellungnahme des IDW HFA 2/1993 104
2.1.3 Gemeinsamkeiten und Unterschiede der Stellungnahmen 105
2.1.4 Zahlenbeispiel 106
2.1.5 Würdigung der Stellungnahme HFA 1/1976 110
2.1.5.1 Die Personengesellschaft als Bilanzsubjekt 111
2.1.5.2 Das Anschaffungswertprinzip und die gesetzliche Festlegung der
Anschaffungskosten 114
2.1.5.3 Analyse der einzelnen Argumentationsansätze 120
2.1.5.3.1 Das Argument des gesetzlichen Übergangs der dinglichen Mit¬
berechtigung als Rechtfertigung für das Vorliegen von Anschaf¬
fungskosten 122
2.1.5.3.1.1 Erstmalige Anschaffungskosten 122
2.1.5.3.1.2 Nachträgliche Anschaffungskosten 128
2.1.5.3.1.3 Zwischenergebnis 131
2.1.5.3.2 Das Argument der wirtschaftlichen Vergleichbarkeit mit dem
Fall des Ausscheidens eines Gesellschafters aus einer zwei¬
gliedrigen Gesellschaft 132
2.1.5.3.2.1 Ausscheiden eines Gesellschafters aus einer zweigliedrigen
Gesellschaft 133
2.1.5.3.2.1.1 Voraussetzungen und Rechtsfolgen des § 142 HGB 133
2.1.5.3.2.1.2 Bilanzielle Auswirkungen des Ausscheidens aus einer
zweigliedrigen Gesellschaft 135
2.1.5.3.2.1.2.1 Gesellschaft 135
2.1.5.3.2.1.2.2 Übemehmer 137
2.1.5.3.2.2 Übeitragbarkeit der Bilanzierungsgrundsätze 142
2.1.5.3.3 Das Argument der Übertragbarkeit steuerlicher Grundsätze 144
2.1.5.3.4 Zwischenergebnis 146
2.2 Mehrabfindungsbetrag als nachträgliche Anschaffungskosten in Analogie zur
Ablösung von Nießbrauchsrechten 147
2.2.1 Darstellung des Begründungsansatzes 147
2.2.2 Würdigung des Begründungsansatzes 147
™ _ _ .
3 Alternative Begründungsansätze für die Aktivierung des Menrabfindungsbetrags 153
3.1 Aktivierung des Mehrabfindungsbetrags durch Wertaufholung bis zu den An
schaffiingskosten ,
3.1.1 Regelungszweck des Wertaufholungswahlrechts 154
3.1.2 Regelungsbereich des Wertaufholungswahlrechts 156
3.1.2.1 Voraussetzungen für eine Zuschreibung 157
3.1.2.2 Umfang der Zuschreibung 157
3.1.2.3 Zeitliche Grenzen der Zuschreibung 158
3.1.2.4 Rechtsfolgen 160
3.1.3 Analyse des Begründungsansatzes 160
3 MF t ZZZZZZZZZZZZZi«
3.2 Aktivierung des Mehrabfindungsbetrags aus dem Realisationsprinzip 167
3.2.1 Darstellung des Begründungsansatzes 167
3.2.2 Analyse des Begründungsansatzes 167
3Z3Fazit ZIZZZZZ ZI 174
3.3 Aktivierung des Mehrabfindungsbetrag durch Übernahme der Grundsätze der
Liquidationsrechnungslegung 175
3.3.1 Darstellung des Begründungsansatzes 175
3.3.2 Analyse des Begründungsansatzes 176
3.3.2.1 Prüfung der Aufstellung einer Abschichtungsbilanz 177
3.3.2.2 Auseinandersetzung von Personenhandelsgesellschaften 178
3.3.2.3 Unterscheidung zwischen interner und externer Liquidationsrech¬
nungslegung 180
3.3.2.4 Erfordernis zur Aufstellung interner und externer Liquidationsbi
lanzen 181
3.3.2.5 Ansatz und Bewertungskonzeption der internen Liquidationsbi
lanzen 184
3.3.2.6 Ansatz und Bewertungskonzeption der externen Liquidationsbi
lanzen 186
3 3 2.7F^t ZZZZZZZZZ19O
4 Begründungen für die Minderung des Eigenkapita.s in Höhe des Mehrabfindungs
betragS ,91
4.1 Erfolgswirksame Minderung der Kapitalkonten der verbleibenden Gesellschaf
CT 193
41.1 Darstellung der Begründungsansätze 196
4.1.2 Analyse der Begründungsansätze ZZZ ....... 197
41.2.1 Bilanzrechtliche Bedeutung von Aufwendungen 197
4.1.2.2 Begriff der Aufwendungen 198
4.1.2.3 Subsumtion des Mehrabfindungsbetrags unter die Aufwendungen 200
Inhaltsverzeichnis V
4.1.2.3.1 Subsumtion des Mehrabfindungsbetrags unter die Zweckauf¬
wendungen 201
4.1.2.3.2 Subsumtion des Mehrabfindungsbetrags unter die neutralen
Aufwendungen 202
4.1.2.4 Bilanzkontinuität als Argument für die aufwandswirksame Be¬
handlung des Mehrabfindungsbetrags 209
4.1.3 Zusammenfassung 212
4.2 Erfolgsneutrale Minderung des Eigenkapitals der Personengesellschaft in Höhe
des Mehrabfindungsbetrags 212
4.2.1 Darstellung der Begründungsansätze 215
4.2.2 Analyse der Begründungsansätze 216
4.2.2.1 Bilanzrechtliche Behandlung von Entnahmen 217
4.2.2.2 Begriff der Entnahme 217
4.2.2.3 Subsumtion des Mehrabfindungsbetrags unter die Entnahme 219
4.2.2.4 Bilanzielle Abbildung des Mehrabfindungsbetrags als Entnahme 220
4.2.2.5 Behandlung des Mehrabfindungsbetrags entsprechend der Einzie¬
hung eines Geschäftsanteils 222
4.2.2.5.1 Rechtsdogmatischer Hintergrund 223
4.2.2.5.2 Voraussetzungen und Rechtswirkungen der Einziehung von
Geschäftsanteilen 224
4.2.2.5.3 Abfindungsregelung bei der Einziehung von Geschäftsanteilen 225
4.2.2.5.4 Bilanzielle Behandlung der Einziehung von Geschäftsanteilen
im Jahresabschluß der GmbH 225
4.2.2.5.5 Folgerungen für die Bilanzierungsweise beim Ausscheiden ei¬
nes Gesellschafters einer OHG 228
4.2.3 Zusammenfassung 230
Kapitel IV Bilanzielle Behandlung des Ausscheidens in der Steuerbilanz 231
1 Allgemeine Besteuerungsgrundsätze 232
1.1 Gesetzmäßigkeit der Besteuerung als Forderung des formalen Rechtsstaats 232
1.2 Gleichmäßigkeit der Besteuerung als Forderung des materiellen Rechtsstaats 233
2 Steuerliche Gewinnermittlung bei Personengesellschaften 235
2.1 Einheits oder Vielheitsbetrachtung im Steuerrecht der Personengesellschaft 235
2.2 Zweistufiges Gewinnermittlungsverfahren 239
2.2.1 Erste Stufe der Gewinnermittlung 239
2.2.2 Zweite Stufe der Gewinnermittlung 241
3 Zwecke der Steuerbilanz 242
3.1 Inhalt des Maßgeblichkeitsprinzips 243
3.2 Einschränkung des Maßgeblichkeitsprinzips 244
VI Inhaltsverzeichnis
3.2.1 Übergeordnete steuerliche Gewinnemüttlungsgrundsätze 245
3.2.2 Steuerrechtliche Gesetzesvorbehalte 246
4 Steuerbilanzielle Behandlung des Ausscheidens nach h.M. als Anschaffungsvor
gang 247
4.1 Darstellung des Begründungsansatzes 247
4.2 Würdigung des Begründungsansatzes 250
4.3 Zusammenfassung 259
5 Alternative Bilanzierungsweisen 259
5.1 Behandlung des Mehrabfindungsbetrags als Betriebsausgabe 259
5.1.1 Darstellung des Begründungsansatzes 259
5.1.2 Würdigung des Begründungsansatzes 260
5.1.2.1 Zweck von Betriebsausgaben 261
5.1.2.2 Tatbestandliche Voraussetzungen von Betriebsausgaben 262
5.1.2.3 Rechtsfolgen von Betriebsausgaben 263
5.1.2.4 Subsumtion des Mehrabfindungsbetrags unter Betriebsausgaben 264
5.1.3 Zusammenfassung 269
5.2 Erfolgsneutrale Behandlung des Mehrabfindungsbetrags 269
5.2.1 Behandlung des Mehrabfindungsbetrags als erfolgsneutrale Minderung
der Kapitalkonten der verbleibenden Gesellschafter 269
5.2.2 Ergänzungsbilanzen als Möglichkeit zur Lösung des Bilanzierungspro¬
blems 272
5.2.2.1 Ergänzungsbilanzen im System der Gewinnermittlung bei Perso
nengesellschaften 273
5.2.2.2 Anwendungsbereich von Ergänzungsbilanzen bei Veränderungen
im Gesellschafterbestand einer Personengesellschaft 274
5.2.2.3 Inhalt von Ergänzungsbilanzen 275
5.2.2.4 Aufstellung von Ergänzungsbilanzen beim Ausscheiden eines Ge¬
sellschafters 278
5.2.2.4.1 Zuordnung stiller Reserven auf Wertkorrekturposten 284
5.2.2.4.2 Fortentwicklung der Ergänzungsbilanzen 286
5.2.2.4.2.1 Wahl der Abschreibungsmethode 288
5.2.2.4.2.2 Bestimmung der Restabschreibungsdauer 290
5.2.2.4.2.3 Bemessungsgrundlage bei Teilwertabschreibung 291
5.2.3 Zusammenfassung ...294
Kapitel V SctaluBbetrachtung in Thesenform 296
Literaturverzeichnis 299
Rechtsprechnngsverzeichnis 334
Inhaltsverzeichnis VII
Verzeichnis sonstiger Quellen 339
Lebenslauf 340
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