Verlustberücksichtigung im nationalen und internationalen Konzern: ein Konzeptionsvorschlag zur Besteuerung von Unternehmensgruppen
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1998
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| Schriftenreihe: | [Europäische Hochschulschriften / 5]
2281 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXI, 324 S. |
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Inhaltsverzeichnis
Geleitwort V
Vorwort IX
Abkürzungsverzeichnis XVIII
1. Einleitung 1
1.1 Ausgangslage 1
1.2 Problemstellung 3
1.3 Gang der Arbeit 4
2. Grund- bzw. Ausgangsüberlegungen zum Konzernsachverhalt ... 6
2.1 Die Organisationsform des Konzerns als Normaltatbestand von
Unternehmen 6
2.2 Der Konzern im Widerstreit des konzeptionellen Verständnisses 9
2.2.1 Konzernbegriff und -Verständnis des Gesellschaftsrechts 9
2.2.2 Der Konzern im Stufenkonzept des Handelsbilanzrechts 14
2.2.3 Der Konzern aus betriebswirtschaftlicher Sicht 17
2.2.4 Die Organschaft als quasi-steuerlicher Konzernbegriff 22
2.2.5 Der Konzern im Kontext zunehmender Internationalisierung ... 24
2.2.5.1 Zunahme der internationalen Unternehmensver¬
flechtung 24
2.2.5.2 Gründe für die Zunahme grenzüberschreitender
Tätigkeiten von Unternehmen 26
2.3 Gründe und ökonomische Wirkungen der rechtlichen Verselbständi¬
gung von Teileinheiten von Konzernunternehmungen 27
2.3.1 Funktionenanalyse als notwendiger Ausgangspunkt der steuer¬
rechtlichen Untersuchung 27
2.3.2 Unzureichende Erklärungsansätze der rechtlichen Verselbstän¬
digung von Unternehmungsteilbereichen 28
2.3.3 Ökonomische Erklärungsansätze hinsichtlich der juristischen
Verselbständigung bei Konzernorganisationsstrukturen 30
XII
2.3.3.1 Konzernorganisationsstrukturen als effiziente Anpas¬
sung an die Umwelt 30
2.3.3.2 Erklärungsansatz von Williamson 32
2.3.3.3 Ökonomische Gründe der Verrechtlichung der
Teileinheiten der Konzernunternehmung 37
2.4 Realstruktur und Dualismus des Konzerns als Ausgangspunkt für
eine steuerrechtliche Erfassung der Unternehmensgruppe 47
3. Besteuerung von Konzernsachverhalten im Rahmen der
Organschaft 50
3.1 Stand und Bedeutung der Besteuerung verbundener Unternehmen
durch das Institut der Organschaft 50
3.2 Begründungen für die zusammengefaßte Besteuerung des Organ¬
kreises 52
3.2.1 Grundsatz der Steuersubjektidentität bei Kapitalgesell¬
schaften in Form des Trennungsprinzips 52
3.2.2 Die Organschaft als Durchbrechung der allgemeinen
Zurechnungsregel für Einkünfte 54
3.2.3 Die deutsche Organschaft als Produkt der historischen
Entwicklung der Rechtsprechung 57
3.2.4 Beurteilung der Organtheorien 60
3.3 Behandlung der körperschaftsteuerlichen Organschaft nach gel¬
tendem Recht 61
3.3.1 Die gesetzlichen Grundlagen der körperschaftsteuerlichen
Organschaft 61
3.3.1.1 Der Organkreis: Organträger und Organgesellschaft... 61
3.3.1.2 Finanzielle, organisatorische und wirtschaftliche
Eingliederung 62
3.3.1.3 Abschluß eines Gewinn- bzw. Ergebnisabführungs¬
vertrages 66
3.3.1.4 Handelsrechtliche Behandlung der Ergebnis¬
übernahme 68
3.3.2 Rechtsfolgen der Organschaft 68
3.3.2.1 Einkommenszurechnung 68
3.3.2.2 Aufhebung von Gewinnermittlungsvorschriften beim
Organträger 72
XIII
3.3.2.3 Wirkungsänderung der Organschaft durch die Ein¬
führung des Anrechnungsverfahrens und die Ein¬
fuhrung des § 8 b KStG 73
3.4 Besonderheiten der gewerbesteuerlichen Organschaft 74
3.5 Kritik an den geltenden Organschaftsbestimmungen 76
3.5.1 Fehlende Gesamtkonzeption und Widersprüche im geltenden
Konzept der Organschaft 76
3.5.2 Kritik an den Eingliederungsvoraussetzungen 78
3.5.3 § 14 KStG als lex imperfekta 80
3.5.3.1 Problematik der Durchbrechung der steuerlichen
Gewinnermittlungsvorschriften 80
3.5.3.2 Unklarheiten über die Zielsetzung der körperschaft¬
steuerlichen Organschaft 84
3.5.3.3 Behandlung der steuerfreien Einnahmen 86
3.5.4 Die Verpflichtung zum Abschluß eines Ergebnisabfuhrungs-
vertrages 88
3.5.5 Beschränkungen der Verlustverrechnung 93
3.5.6 Zwang zur innerorganschaftlichen Gewinnrealisierung bzw.
fehlende Zwischengewinneliminierung 95
3.5.7 Fehlende Eignung des Ergebnisabführungsvertrages für
grenzüberschreitende Konzernverbindungen 97
4. Anforderungen an eine Konzernbesteuerung 99
4.1 Beachtung ökonomischer und zivilrechtlicher Vorgaben 99
4.1.1 Entscheidungsneutralität der Besteuerung 100
4.1.2 Wahrung der Neutralität der Konzernbesteuerungskonzep¬
tion hinsichtlich des Gesellschaftsrechts 103
4.1.3 Die wirtschaftliche Einheit des Konzerns vor dem Hinter¬
grund der zivilrechtlichen Rahmenvorgaben 109
4.1.4 Verlustverrechnung im EU-Konzern 115
4.1.4.1 Notwendigkeit der Verlustverrechnung im
EU-Konzern 115
4.1.4.2 Wettbewerbsgleichheit von in- und ausländischen
Tochtergesellschaften 116
4.1.4.3 Rechtsformneutralität im Verhältnis zu EU-Betriebs¬
stätten 118
XIV
4.2 EU-Rechtsentwicklung hinsichtlich einer transnationalen
Konzernbesteuerung 121
4.2.1 Rechtsgrundlagen für die Harmonisierung der direkten
Steuern in der EU 121
4.2.2 Unternehmensbesteuerung in der EU 123
4.2.3 Stand der Harmonisierung bei der Konzernbesteuerung
in der EU 127
4.3 Bisherige Richtlinien-Vorschläge der EU zur Berücksichtigung der
Verluste von Tochtergesellschaften in anderen Mitgliedsstaaten 130
4.3.1 EU-Vorschläge mit der Möglichkeit der grenzüberschreiten¬
den Verlustberücksichtigung bis zur Verlustrichtlinie 130
4.3.1.1 Die Mutter-Tochter-Richtlinie von 1969 130
4.3.1.2 Vorschlag zum Statut einer Europäischen
Aktiengesellschaft 133
4.3.1.3 Richtlinien-Vorschlag zur steuerlichen Übertragung
von Unternehmensverlusten vom 19.6.1985 135
4.3.2 Richtlinienvorschlag der EG zur grenzüberschreitenden
Verlustverrechnung in der EU vom 28.11.1990 136
4.3.2.1 Konzeptionelle Darstellung 136
4.3.2.2 Kritische Würdigung des Vorschlags 139
4.3.3 Probleme hinsichtlich der Einführung einer grenzüberschrei¬
tenden Verlustberücksichtigung bei EU-Tochtergesellschaften 144
5. Besteuerungskonzeptionen für Konzerne als Alternative zur
Organschaft 147
5.1 Darstellung der Grundpositionen der Besteuerung zwischen
Einheits- und Vielheitskonzept 147
5.2 Darstellung ausgewählter internationaler Konzernbesteuerungs¬
konzeptionen 150
5.2.1 Konzernbesteuerung in den USA (Consolidated Return) 150
5.2.1.1 Voraussetzungen 151
5.2.1.2 Einkommensermittlung und Verlustverrechnung 152
5.2.1.3 Berücksichtigung internationaler Sachverhalte 154
5.2.1.4 Haftung und Verteilung der Steuerschuld 155
5.2.1.5 Verhältnis zu anderen Teilrechtsordnungen 156
5.2.1.6 Würdigung 158
XV
5.2.2 Konzernbesteuerung in Frankreich (Regime de 1 Integration
fiscale) 159
5.2.2.1 Voraussetzungen 160
5.2.2.2 Einkommensermittlung und Verlustverrechnung 160
5.2.2.3 Berücksichtigung internationaler Sachverhalte 162
5.2.2.4 Haftung und Verteilung der Steuerschuld 163
5.2.2.5 Verhältnis zu anderen Teilrechtsordnungen 163
5.2.2.6 Würdigung 165
5.3 Alternative Besteuerungsvorschläge für den Konzern im deutschen
Steuerrecht 166
5.3.1 Die handelsrechtliche Konzerngewinnermittlung als Aus¬
gangspunkt für eine steuerliche Gewinnbemessung des
Konzerns 167
5.3.2 Vorschlag in Anlehnung an die Equity-Methode 172
5.3.3 Angleichung der Konzernbesteuerung an die des Einheits¬
unternehmens 175
5.3.4 Ergebniszurechnung mit anschließender Korrektur konzern¬
interner Zwischenerfolge 177
5.3.5 Wesentliche Reformanregungen und Würdigung der darge¬
stellten Konzeptionen 180
5.4 Würdigung und ungelöste Probleme der weiterführenden Ansätze
zur Konzernbesteuerung 183
5.4.1 Probleme der Eliminierung der Konzerneffekte bzw. Bestim¬
mung der Konzerntransferpreise als unzureichendes Argu¬
ment für Konzernbesteuerung nach dem Einheitskonzept 183
5.4.2 Mangelnde Beachtung der Haftungssegmentierung im
Konzern 186
5.4.3 Mangelnde Beachtung der materiellen Wirkung des Handels¬
bilanzrechts hinsichtlich der Forderung nach einer Zwischen-
gewinneliminierung 193
5.4.3.1 Darstellung der Problemlage 193
5.4.3.2 Folgerungen für ein Konzernsteuerrecht 198
5.4.4 Bedingte Tauglichkeit der Zurechnungskonzeption für grenz¬
überschreitende Unternehmensgruppen in der EU 203
5.5 Vorgaben für eine adäquate Besteuerungskonzeption für eine Unter¬
nehmensgruppe unter den geltenden zivil- und handelsbilanzrecht¬
lichen Rahmenbedingungen 204
5.5.1 Zweckentsprechende Berücksichtigung der Dualität des
Konzerns 204
XVI
5.5.2 Intersubjektive Verlustverrechnung als wesentliche Ursache
und Wirkung der deutschen Konzernbesteuerung 206
6. Verlustberücksichtigung im Konzern bei Nichtbestehen eines
Organschaftsverhältnisses 208
6.1 Verluste im deutschen Steuerrecht 208
6.1.1 Verlustbegriff 208
6.1.2 Verlustberücksichtigung als Ausdruck der Besteuerung nach
der Leistungsfähigkeit 209
6.1.3 Grundsatz und Reichweite der Subjektbezogenheit der
Verluste 211
6.1.4 Grundprinzipien der Vermeidung der grenzüberschreitenden
Doppelbesteuerung und Verluste 214
6.2 Möglichkeiten der ertragswirksamen Berücksichtigung von Ver¬
lusten von Tochtergesellschaften 218
6.2.1 Verlustberücksichtigung durch Teilwertabschreibung bei der
Muttergesellschaft 218
6.2.1.1 Vorliegen einer Fehlmaßnahme 220
6.2.1.2 Gesunkene Wiederbeschaffungskosten 221
6.2.1.3 Teilwertabschreibung nach Zuschüssen bzw.
Verlustübernahmen 224
6.2.1.4 Verlustberücksichtigung durch Teilwertabschrei¬
bungen auf Auslandsbeteiligungen 225
6.2.1.5 Kritik an der momentanen Handhabung der Teilwert-
abschreibung auf Beteiligungen 230
6.2.2 Verlustübernahme durch Verrechnungspreisvereinbarung 234
6.2.3 Verlustübernahme durch Nutzungseinlage - Durchbrechung
der Voraussetzung der Personenidentität in der Unter¬
nehmensgruppe 236
6.3 Behandlung von Zuwendungen im Konzern, insbesondere direkter
Verlustübernahmen 239
6.3.1 Handelsbilanzrechtliche Behandlung 239
6.3.2 Steuerrechtliche Behandlung 242
6.3.2.1 Anwendung der Einlagevorschriften auf Ebene der
Tochtergesellschaft 242
6.3.2.2 Behandlung auf Ebene der Muttergesellschaft 246
6.3.2.2.1 Verlustübernahme als nachträgliche
Anschaffungskosten 246
XVII
6.3.2.2.2 Verlustübernahme als Herstellungs- bzw.
Erhaltungsaufwand 248
6.3.2.2.3 Kritische Stellungnahme 250
6.3.3 Beurteilung von Verlustübernahmen im Konzern 254
6.3.3.1 Ertragssteuerliche Wirkung der geltenden Regelun¬
gen bei Verlustübernahme 254
6.3.3.2 Problem der temporären Erfolgsneutralität der Ver¬
lustübernahme im Konzern 256
7. Vorschlag zur Gestaltung der Verlustverrechnung in der
Unternehmensgruppe 259
7.1 Die betriebliche Veranlassung der Verlustübernahme 260
7.1.1 Die Verlustübernahme als sofort aufwandswirksame Be¬
triebsausgabe auf Ebene der Muttergesellschaft 260
7.1.2 Die betriebliche Bedingtheit der Verlustübernahme auf
Ebene der Tochtergesellschaft 261
7.2 Einschränkung des Trennungsprinzips in der Unternehmensgruppe
bei tatsächlicher Verlustübernahme 264
7.3 Konzeptionelle Darstellung des Vorschlags 268
7.3.1 Voraussetzungen für eine Verlustverrechnung in der Unter¬
nehmensgruppe 268
7.3.2 Steuerlicher Verlustausgleich durch Verlustübernahme in
der nationalen Unternehmensgruppe 272
7.3.3 Verlustübernahme in der transnationalen Unternehmens¬
gruppe 276
8. Zusammenfassende Thesen und Gesetzesvorschlag zur Ver¬
lustberücksichtigung in der Unternehmensgruppe 282
Literaturverzeichnis 288
1. Lehrbücher, Monographien, Kommentare, Dissertationen, Aufsätze,
Beiträge 288
2. Veröffentlichungen der Kommission und des Rates der Europäischen
Gemeinschaft bzw. der Europäischen Union 317
3. Verzeichnis der Gerichtsentscheidungen, Gutachten und Erlasse 320
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