Körperschaftsteuerliche Integration statt Anrechnung?:
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Lohmar [u.a.]
Eul
1998
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| Schriftenreihe: | Reihe: Steuer, Wirtschaft und Recht
144 |
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| Beschreibung: | Zugl.: Hohenheim, Univ., Diss., 1997 |
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INHALTSVERZEICHNIS
Abkürzungsverzeichnis 14
Symbolverzeichnis 20
Verzeichnis der Übersichten 22
1 Einführung 23
1.1 Problemstellung und Ziel der Arbeit 23
1.2 Abgrenzung des Themas und Aufbau der Arbeit 25
2 Anforderungen an ein Steuersystem 28
3 Analyse der geltenden Unternehmens- und Konzernbesteuerung 34
3.1 Grundsätze der Unternehmensbesteuerung de lege lata 34
3.2 Kritische Würdigung der geltenden Unternehmensbesteuerung 35
3.2.1 Systemmängel bei der Einkommensteuer 35
3.2.1.1 Der Dualismus von Gewinn- und Überschußeinkunftsarten 35
3.2.1.2 Die Vergünstigungen der §§ 16, 17 i. V. m. § 34 EStG 40
3.2.1.3 Die Tarifbegrenzung nach § 32c EStG 42
3.2.2 Systemmängel bei der Körperschaftsteuer 44
3.2.2.1 Mangelnde Rechtsformneutralität 44
3.2.2.1.1 Steuerrechtliche Anerkennung von Vertragsbe¬
ziehungen zwischen Gesellschaft und Gesell¬
schafter 44
3.2.2.1.2 Begünstigung der Gewinnthesaurierung durch die
Spreizung von Einkommensteuer-Spitzensatz
und Körperschaftsteuersatz 46
3.2.2.1.3 Ausschüttungsplanung als Instrument der Pro¬
gressionssteuerung 48
3.2.2.1.4 Internationales Schachtelprivileg und indirekte
Anrechnung 49
3.2.2.2 Probleme in Zusammenhang mit der Gliederungsrechnung 51
3.2.2.2.1 Die Definitivbelastung nichtabziehbarer Auf¬
wendungen 51
3.2.2.2.2 Die Nachversteuerung steuerfreier Einnahmen
bei Weiterausschüttung an die Anteilseigner 53
8
3.2.2.2.3 Die Behandlung der verdeckten Gewinnaus¬
schüttung als Barausschüttung 54
3.2.2.2.4 Die Gefahr der Definitivbelastung bei Liqui¬
dation der Gesellschaft 56
3.3 Körperschaftsteuerliche Organschaft mit Gewinnabführungsvertrag 59
3.3.1 Voraussetzungen der körperschaftsteuerlichen Organschaft mit
Gewinnabführungsvertrag 59
3.3.1.1 Anforderungen an Organträger und Organgesellschaft 59
3.3.1.2 Eingliederungsvoraussetzungen 60
3.3.1.2.1 Finanzielle Eingliederung 61
3.3.1.2.2 Wirtschaftliche Eingliederung 61
3.3.1.2.3 Organisatorische Eingliederung 62
3.3.1.3 Gewinnabführungsvertrag 62
3.3.2 Rechtsfolgen der körperschaftsteuerlichen Organschaft mit
Gewinnabführungsvertrag 63
3.3.2.1 Grundsatz: Zurechnung des getrennt ermittelten
Organeinkommens zum Organträger 63
3.3.2.2 Die Ermittlung des Einkommens der Organgesellschaft im
einzelnen 64
3.3.2.2.1 Ausschluß des Verlustabzugs für vorvertragliche
Verluste der Organgesellschaft 64
3.3.2.2.2 Einschränkung des internationalen
Schachtelprivilegs 65
3.3.2.2.3 Einschränkung der Begünstigung des § 8b KStG 66
3.3.2.2.4 Die steuerliche Behandlung von Ausgleichs¬
zahlungen 66
3.3.2.3 Die steuerliche Behandlung beim Organträger im einzelnen 67
3.3.2.3.1 Die Bildung und Auflösung besonderer Aus¬
gleichsposten in der Steuerbilanz des Organ¬
trägers 67
3.3.2.3.2 Teilwertabschreibung der Beteiligung an der
Organgesellschaft 68
3.3.2.3.3 Die Anwendung besonderer Tarifvorschriften 69
3.3.2.4 Die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei
Organträger und Organgesellschaft 70
3.3.3 Rechtsfolgen bei verunglückter Organschaft 71
9
3.4 Kritische Würdigung der körperschaftsteuerlichen Organschaft mit
Gewinnabführungsvertrag 72
3.4.1 Mangelnde Berücksichtigung moderner Formen der Unternehmens¬
organisation durch die Eingliederungsvoraussetzungen 72
3.4.2 Negative Anreizwirkungen des Gewinnabführungsvertrages 74
3.4.3 Begrenzung auf das Inland und fehlende Eignung zur Ausdehnung
über die Grenze 75
3.4.4 Ungenügende Berücksichtigung der wirtschaftlichen Einheit des
Konzerns 79
3.4.5 Weitere Einzelprobleme 82
3.4.5.1 Zusammenrechnungsverbot für unmittelbare und mittelbare
sowie mehrere mittelbare Beteiligungen zur Feststellung der
finanziellen Eingliederung 82
3.4.5.2 Mehrmütterorganschaft 82
3.4.5.3 Organschaftsverhältnis zu einer Holding 83
3.4.5.4 Betriebsaufspaltung und Organschaft 84
3.4.5.5 Quotale Bildung der Ausgleichsposten bei Organ¬
gesellschaften mit Minderheitsbeteiligung 85
3.4.5.6 Teilwertabschreibungen auf Organbeteiligungen 88
3.4.5.7 Ausschluß des Verlustabzugs für vororganschaftliche
Verluste der Organgesellschaft 93
3.4.5.8 Rechtsfolgen der verunglückten Organschaft 95
4 Kritische Analyse des körperschaftsteuerlichen Integrationsverfahrens 96
4.1 Darstellung des Integrationsverfahrens 96
4.2 Probleme des Integrationsverfahrens 98
4.2.1 Zulässigkeit des Durchgriffs 98
4.2.2 Besteuerung ausländischer Anteilseigner 100
4.2.3 Einkommenszuordnung bei Existenz von Vorzugsaktien bzw.
verschiedenen Beteiligungsformen 105
4.2.4 Erfassung der Teilhabererträge bei den Anteilseignern und
Anrechnung der Teilhabersteuer 108
4.2.5 Behandlung von Verlusten 109
4.2.6 Behandlung von Mehr- und Minderergebnissen aus einer
Betriebsprüfung 111
4.3 Zwischenergebnis 112
10
5 Die Besteuerung von Kapitalgesellschaften de lege ferenda:
Nebeneinander von Integration und Anrechnung 113
5.1 Grundzüge des Besteuerungsmodells 113
5.2 Abgrenzung des Anwendungsbereichs von Anrechnungs- und
Integrationsverfahren 117
5.3 Die laufende Besteuerung 118
5.3.1 Die laufende Besteuerung im Gewinnfall 119
5.3.1.1 Anrechnungsverfahren 119
5.3.1.2 Integrationsverfahren 121
5.3.1.3 Vergleich der Besteuerungsfolgen 122
5.3.2 Die laufende Besteuerung im Verlustfall 123
5.3.2.1 Anrechnungsverfahren 123
5.3.2.2 Integrationsverfahren 124
5.3.2.2.1 Grundsatz: Direkte Verlustzurechnung zum
Gesellschafter 124
5.3.2.2.2 Beeinträchtigung des Gläubigerschutzes und
Begünstigung der Gesellschafter bei Verzicht auf
besondere Vorschriften für den Verlustfall 125
5.3.2.2.3 Begrenzung der KSt-Zahlung durch Quasi-
Verlustvortrag auf Gesellschaftsebene 129
5.3.2.2.4 Haftung und Einzahlungspflicht der Gesell¬
schafter für Teile der angerechneten Körper¬
schaftsteuer 133
5.3.2.2.5 Begrenzung von Verlustausgleich und Verlust¬
abzug auf den eigenen Mitteleinsatz? 138
5.3.2.3 Zusammenfassung und Vergleich der Besteuerungsfolgen 140
5.3.3 Technische Umsetzung des Integrationsverfahrens im Rahmen der
Bilanzierung 141
5.3.3.1 Keine handelsrechtliche Bilanzierung von Beteiligungen
nach der Equity-Methode 142
5.3.3.2 Fortschreibung der Anschaffungskosten der Beteiligung in
der Steuerbilanz 143
5.4 Die Besteuerung einer Anteilsveräußerung 144
5.4.1 Kaufpreisermittlung nach dem Substanzwertverfahren 145
5.4.1.1 Vorstellung des Modellfalls 145
5.4.1.2 Anrechnungsverfahren 147
11
5.4.1.3 Integrationsverfahren 148
5.4.1.4 Vergleich der Besteuerungsfolgen 150
5.4.2 Kaufpreisermittlung nach dem Ertragswertverfahren 151
5.4.2.1 Vorstellung des Modellfalls 151
5.4.2.2 Anrechnungsverfahren 153
5.4.2.2.1 Bestimmung des Ertragswertes 153
5.4.2.2.2 Steuerliche Behandlung der Anteilsveräußerung 155
5.4.2.3 Integrationsverfahren 157
5.4.2.3.1 Bestimmung des Ertragswertes 157
5.4.2.3.2 Steuerliche Behandlung der Anteilsveräußerung 158
5.4.2.4 Vergleich der Besteuerungsfolgen 161
5.4.3 Zur Doppelbesteuerung thesaurierter Gewinne im Anrechnungs¬
verfahren 165
5.5 Besonderheiten bei der Besteuerung in Sonderphasen 168
5.5.1 Die Besteuerung der Gründung 168
5.5.2 Die Besteuerung der Kapitalerhöhung 169
5.5.3 Die Besteuerung der Kapitalherabsetzung 170
5.5.4 Die Besteuerung der Auflösung und Liquidation 173
5.5.5 Anpassungen beim Wechsel der Besteuerungskonzeption 176
5.5.5.1 Wechsel vom Anrechnungs-zum Integrationsverfahren 176
5.5.5.2 Wechsel vom Integrations-zum Anrechnungsverfahren 178
5.6 Besonderheiten bei der Besteuerung der Umwandlung einer
Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft oder auf eine
natürliche Person 184
5.7 Zur Ermittlung des Teilhaberertrages bei mehrstufigen und wechsel¬
seitigen Beteiligungen (Das Integrationsverfahren im Konzern) 194
5.7.1 Mehrstufige Beteiligungen 195
5.7.2 Wechselseitige Beteiligungen 198
5.7.3 Mehrstufige zyklische Beteiligungen 201
5.8 Weitere Einzelvorschläge 202
5.8.1 Die Behandlung von Vertragsbeziehungen zwischen Gesellschaft
und Gesellschafter 202
5.8.2 Die Behandlung beschränkt steuerpflichtiger Anteilseigner 205
5.8.2.1 Ausschließliche Anwendung des Anrechnungsverfahrens 205
12
5.8.2.2 Vermeidung einer steigenden Definitivbelastung durch
einen gespaltenen Körperschaftsteuersatz? 207
5.8.2.3 Vermeidung von Mehrbelastungen durch ein System
flexibler Erstattungsquoten 208
5.8.3 Die Behandlung nichtabziehbarer Aufwendungen 212
5.8.4 Die Behandlung steuerfreier Einnahmen 217
5.8.4.1 Inländische steuerfreie Einnahmen 217
5.8.4.2 Steuerfreie Auslandseinkünfte mit Ausnahme von
Schachteldividenden 218
5.8.4.3 Steuerermäßigte Auslandseinkünfte mit Ausnahme von
Schachteldividenden 219
5.8.4.4 Einkünfte aus ausländischen Schachtelbeteiligungen
(Schachteldividenden) 220
5.8.5 Die Behandlung von verdeckten Gewinnausschüttungen 222
5.9 Vorzüge und Schwächen der vorgeschlagenen Besteuerungs¬
konzeption 227
6 Vergleich des Besteuerungsmodells de lege ferenda mit anderen
Reformvorschlägen zur Unternehmens- und Konzernbesteuerung 230
6.1 Gegenüberstellung ausgewählter Reformvorschläge zur
Unternehmensbesteuerung 230
6.1.1 Betriebsteuer 230
6.1.1.1 Darstellung 230
6.1.1.2 Kritik 233
6.1.2 Veränderte Abgrenzung des Mitunternehmerbegriffs nach Schreiber 237
6.1.2.1 Darstellung 237
6.1.2.2 Kritik 239
6.2 Gegenüberstellung ausgewählter Reformvorschläge zur
Konzernbesteuerung 240
6.2.1 Verzicht auf spezielle Konzernbesteuerungsregelungen 240
6.2.1.1 Darstellung 240
6.2.1.2 Kritik 242
6.2.2 Weiterentwicklung der körperschaftsteuerlichen Organschaft 243
6.2.2.1 Streichung einzelner Voraussetzungen der körperschaft¬
steuerlichen Organschaft 243
6.2.2.1.1 Darstellung 243
6.2.2.1.2 Kritik 244
13
6.2.2.2 Ergänzung der körperschaftsteuerlichen Organschaft um
eine Zwischenerfolgseliminierung 247
6.2.2.2.1 Darstellung 247
6.2.2.2.2 Kritik 247
6.2.2.3 Dualistische Konzernbesteuerung nach Rupp 249
6.2.2.3.1 Darstellung 249
6.2.2.3.2 Kritik 252
6.2.3 Konsolidierte Konzernsteuerbilanz 256
6.2.3.1 Darstellung 256
6.2.3.2 Kritik 258
6.2.4 Einbeziehung ausländischer Tochtergesellschaften 260
6.2.4.1 Steuersystem des konsolidierten Gewinns 260
6.2.4.1.1 Darstellung 260
6.2.4.1.2 Kritik 262
6.2.4.2 Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 263
6.2.4.2.1 Darstellung 263
6.2.4.2.2 Kritik 267
6.2.4.3 Eliminierung von Zwischenerfolgen 269
6.2.4.3.1 Darstellung 269
6.2.4.3.2 Kritik 270
6.2.4.4 Konzernsteuerbilanz unter Einbeziehung ausländischer
Tochtergesellschaften 272
6.2.4.4.1 Darstellung 272
6.2.4.4.2 Kritik 274
7 Schlußbetrachtung 279
7.1 Zusammenfassung der Ergebnisse 279
7.2 Ausblick 285
Anhang 286
Literaturverzeichnis 287
Urteilsregister 331
Sonstige Quellen 333
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